一、長(cháng)期股權投資的初始計量

　　(一)同一控制下企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資按照長(cháng)期股權投資準則，這類(lèi)對子公司投資應在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本，長(cháng)期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)的賬面價(jià)值或發(fā)行權益性證券的面值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并時(shí)發(fā)生的審計費等各項直接相關(guān)費用應計入當期管理費用。

　　(二)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資按照長(cháng)期股權投資準則，這類(lèi)對子公司投資應按購買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值以及企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和，作為其初始投資成本。對未來(lái)事項作出約定且購買(mǎi)日估計未來(lái)事項很可能發(fā)生、對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，也應將其計入初始投資成本。

　　(三)以企業(yè)合并以外其他方式取得的長(cháng)期股權投資以企業(yè)合并以外其他方式取得的長(cháng)期股權投資，其入賬價(jià)值的確定，與非同一控制下企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資相同。

　　二、長(cháng)期股權投資的后續計量

　　(一)成本法在成本法下，長(cháng)期股權投資取得股權時(shí)按初始投資成本計價(jià)，以后追加或收回投資應當調整長(cháng)期股權投資的成本，除此之外，長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值保持不變。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過(guò)上述數額的部分，應作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。由于我國企業(yè)當年實(shí)現的盈余一般在下年度發(fā)放利潤或現金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現的利潤分配得來(lái)的，一般不作為當期投資收益，而作為投資成本收回處理。如果投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現金股利，有部分是來(lái)自投資后被投資單位的盈余分配，則仍應作為投資企業(yè)投資當年的投資收益。

　　[例1]甲公司2006年1月1日以8000000元的價(jià)格購入乙公司10％的股份，購買(mǎi)過(guò)程中另支付相關(guān)稅費20000元。乙公司為一家上市的中小企業(yè)，其股權不存在活躍的市場(chǎng)價(jià)格，且公允價(jià)值無(wú)法可靠確定。甲企業(yè)在取得投資以后，被投資單位實(shí)現的凈利潤及利潤分配情況如下：

　　(1)2006年1月1日投資時(shí)：

　　借：長(cháng)期股權投資——乙公司8020000

　　　　貸：銀行存款8020000

　　(2)2006年從乙公司取得股利時(shí)：

　　借：銀行存款800000

　　　　貸：長(cháng)期股權投資——乙公司800000

　　(3)2007年從乙公司取得股利時(shí)：

　　應沖減投資成本金額=(8000000+15000000)×10％-10000000×10％-800000=500000(元)

　　當年實(shí)際分得的現金股利=15000000×10％=1500000(元)

　　應確認投資收益=1500000-500000=1000000(元)

　　借：銀行存款　　1500000

　　　　貸：長(cháng)期股權投資——乙公司　　500000

　　　　　　投資收益　　1000000

　　(二)權益法在權益法下，企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，當長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應按差額調增長(cháng)期股權投資的成本，同時(shí)計入營(yíng)業(yè)外收入。在期末，確認應享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，首先，以投資時(shí)被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調整。然后，根據調整后的凈利潤確定應享有或應分擔的份額，確認投資損益并調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。在被投資單位進(jìn)行利潤分配時(shí)，應按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。在被投資單位發(fā)生除凈損益以外所有者權益的其他變動(dòng)時(shí)，應當相應調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值并計入所有者權益。

　　[例2]A公司2006年1月1日以銀行存款購入B公司股票100000股，每股面值10元，市價(jià)12元。A公司的投資占B公司有表決權資本的40％，其投資成本與應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額相等。2006年B公司全年實(shí)現凈利潤600000元，2007年2月宣告分派現金股利300000元，2007年B公司全年凈虧損5000000元，2008年全年實(shí)現凈利潤2000000元。

　　A公司會(huì )計處理如下：

　　(1)投資時(shí)：

　　借：長(cháng)期股權投資——B公司(投資成本)　　1200000

　　　　貸：銀行存款　　1200000

　　(2)2006年12月31日：

　　借：長(cháng)期股權投資——B公司(損益調整)　　240000

　　　　貸：投資收益　　240000

　　(3)2006年末“長(cháng)期股權投資——股票投資B公司”賬戶(hù)的賬面余額=1200000+240000=1240000(元)

　　(4)2007年宣告分派股利時(shí)：

　　借：應收股利——B公司　　120000

　　　　貸：長(cháng)期股權投資——B公司(損益調整)　　120000

　　宣告分派股利后“長(cháng)期股權投資-B公司(投資成本)”賬戶(hù)的賬面余額：1200000+240000-120000=1320000(元)

　　(5)2007年12月31日：

　　借：投資收益　　1320000

　　　　貸：長(cháng)期股權投資——B公司(損益調整)　　1320000

　　(6)2007年12月31日“長(cháng)期股權投資——B公司(投資成本)”賬戶(hù)的賬面余額為零，未確認虧損=5000000×40％-1320000=580000(~)

　　(7)2008年公司全年實(shí)現凈利潤2000000元，A公司可恢復“長(cháng)期股權投資——B公司”賬戶(hù)賬面價(jià)值=2000000×40％-680000=120000(元)

　　借：長(cháng)期股權投資——B公司(損益調整)120000

　　　　貸：投資收益　　120000

　　三、長(cháng)期股權投資核算方法的轉換

　　(一)權益法轉為成本法長(cháng)期投資由權益法轉為成本法主要有以下兩種情況：(1)投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，應當改按成本法核算，并以權益法下長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。繼后期間，自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過(guò)被投資單位賬面價(jià)值留存收益中本企業(yè)享有份額的，沖減長(cháng)期股權投資的成本，不作為投資收益；超過(guò)投資單位賬面價(jià)值留存收益中本企業(yè)享有份額的部分，確認為當期損益。(2)因追加投資原因導致原持有的對聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸就顿Y從而形成企業(yè)合并的，應當改為成本法核算，并進(jìn)行追溯調整。若為非同一控制下的企業(yè)合并，首先要求對原采用權益法核算的結果按照成本法進(jìn)行追溯調整，以調整后長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值作為合并對價(jià)的賬面價(jià)值，賬面價(jià)值與其公允價(jià)值有差額的計入當期損益；若為同一控制下的合并，首先要求對原采用權益法核算的結果按照成本法進(jìn)行追溯調整，以調整后長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值作為合并對價(jià)的賬面價(jià)值。長(cháng)期股權投資初始投資成本與被投資企業(yè)所有者權益的賬面價(jià)值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

　　(二)成本法轉權益法成本法轉為權益法主要有以下兩種情況：(1)原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，應當由成本法轉換為權益法核算，并以成本法下長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權益法核算的初始投資成本。(2)因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，應當由成本法轉換為權益法核算，應按處置或收回投資的比例結轉為終止確認的長(cháng)期股權投資成本。

　　四、長(cháng)期股權投資的減值和處置

　　(一)長(cháng)期股權投資的減值以成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資，其減值應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》處理；其他長(cháng)期股權投資的減值按照《企業(yè)會(huì )計準則第8號一資產(chǎn)減值》處理。

　　(二)長(cháng)期股權投資的處置處置長(cháng)期股權投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應當計人當期損益。采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動(dòng)而計入所有者權益的，處置該項投資時(shí)應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。