在企業(yè)年報審計中，注冊會(huì )計師運用財務(wù)比率判斷假賬，辨別財務(wù)欺詐，分析審計風(fēng)險，尋求詳查線(xiàn)索，不失為一種好方法。
造假的動(dòng)機與手段
企業(yè)年報造假的動(dòng)機不盡相同，或是源于業(yè)績(jì)考核的壓力，或為了取得信貸資金，或發(fā)行股票和債券。
制造假賬的手段不外乎以下幾種：違反法律惡意造假，偽造會(huì )計原始憑證，偽造合同，虛増銷(xiāo)售收入；利用非常損益、關(guān)聯(lián)交易或報表性重組等所謂“高明”的手段，形成虛假業(yè)績(jì)；鉆會(huì )計政策空子，操縱利潤，粉飾報表；用低劣的手段制偽造報表。
如何甄別假賬？我們首先要計算資產(chǎn)負債率、毛利率和應收賬款周轉率等指標，分析其償債能力、盈利能力和營(yíng)運能力，觀(guān)察其是否正常。進(jìn)而，對其異常的原因進(jìn)行分析，究竟是客觀(guān)的還是人為的。
資產(chǎn)負債率
資產(chǎn)負債率是衡量企業(yè)財務(wù)狀況和償債能力的重要比率，一般來(lái)說(shuō)50%-60%較為適當。而銀行和信用社對企業(yè)進(jìn)行資信評估及信貸決策時(shí)，一味追求較低的資產(chǎn)負債率，企業(yè)為了取得貸款，就想方設法降低資產(chǎn)負債率，結果必然是虛漲資產(chǎn)，隱匿負債，做假賬和假表。
在審計中，我們將本年末的資產(chǎn)負債率與上年末及本年各月的資產(chǎn)負債率相比較，便能發(fā)現問(wèn)題。如某公司年報的資產(chǎn)負債率為35%，而年中各月的資產(chǎn)負債率則保持在60%左右，由此判斷年報可能有假。
審查結果是該公司一方面虛構了應收賬款和存貨，另一方面隱瞞了職工集資款。
流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和即付比率是反映企業(yè)短期償債能力的指標。債權人認為：流動(dòng)比率應在200%-500%，速動(dòng)比率大于100%，即付比率越大越好。除銀行要求外，企業(yè)不愿意將資金放在收益較低的流動(dòng)資產(chǎn)上。中小企業(yè)在資金的使用上更是短貸長(cháng)投，資金鏈十分緊張。一般情況下，年審時(shí)不一定要費力分析這些指標。
利潤率
利潤率是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和盈利能力的重要比率，實(shí)際工作中多運用毛利率、成本費用利潤率和資本金利潤率。債權人（銀行）一般要求毛利率不低于同行業(yè)水平，資本金利潤率不低于同期存款利息水平。不同行業(yè)的毛利率懸殊較大，高的達50%—60%，低的才4%—5%。
但對于一個(gè)可持續發(fā)展的企業(yè)來(lái)說(shuō)，毛利率必須保持在一個(gè)穩定的數值，如果忽高忽低肯定有原因。去年審計某水泥企業(yè)，明知三季度受鄰省減排限產(chǎn)影響，每噸水泥的價(jià)格由300元猛漲至450元，經(jīng)測算月毛利率沒(méi)有變化，原因在于該水泥企業(yè)在制造利潤均衡化。
某上市公司年報資料顯示，飲料產(chǎn)品的毛利率高達46%，而同樣生產(chǎn)飲料的其他公司毛利率在20%至30%之間，這種低附加值的產(chǎn)品，奇高的毛利率難以令人信服，結果這家公司做假被查處。
注冊會(huì )計師應該了解不同行業(yè)的毛利水平，如果被審計企業(yè)毛利率大大超過(guò)同行業(yè)平均水平，就應謹慎對待，追加審計程序。因為虛增收入，并無(wú)相應的成本費用發(fā)生，必然導致高毛利率。
在分析毛利率的同時(shí)，要計算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤占利潤總額的比率，如果這一比率過(guò)小，不但給人喧賓奪主的感覺(jué)，更有操縱利潤之嫌，用非經(jīng)常性損益支撐的業(yè)績(jì)，只能是曇花一現。
另將支付的增值稅款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入對比，其比率應在4%—6%之間，過(guò)低可能虛構收入。
應收賬款周轉率
應收賬款周轉率、存貨周轉率是反映企業(yè)營(yíng)運能力的重要比率。
一般要求應收賬款周轉率高于300%，存貨周轉率高于100%，由于市場(chǎng)競爭激烈，企業(yè)保持一定的賒銷(xiāo)以擴大銷(xiāo)售是很正常的，但該指標過(guò)高過(guò)低的話(huà)，注冊會(huì )計師應該引起警惕。
如果該比率過(guò)低，對該公司銷(xiāo)售收入的真實(shí)性就應有所懷疑，有可能是關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的虛假銷(xiāo)售收入。也可能是應收賬款回收不力，長(cháng)期掛賬。
同樣，該比率過(guò)高也不可信，有可能惡意虛構銷(xiāo)售收入。在現代信用經(jīng)濟條件下，數額巨大的銷(xiāo)售不可能都是在“一手交錢(qián)，一手交貨”的自然經(jīng)濟狀態(tài)下完成的。
另外，我們還可計算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金凈流量與凈利潤比，或用每股現金凈流量與每股收益比。比率大于1，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)周轉正常，若該指標過(guò)低，說(shuō)明利潤含金量不高。
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