一、在同一縣區設有兩個(gè)以上分支機構，總機構在其他地區，是否可以在本縣的某一分支機構匯總預繳企業(yè)所得稅？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：雖然稅法沒(méi)有明確界定，但是認為應該允許這樣做，因為這樣做沒(méi)有違反稅法的任何禁止性規定。
如果兩個(gè)以上的分支機構分別辦理了（臨時(shí)）稅務(wù)登記，應該分開(kāi)，因為實(shí)際中管理中專(zhuān)管員責任區也是有不同的。
二、查補收入是否可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數？能否彌補以前年度虧損？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：查補收入是否可以作為計提三項費用的扣除基數問(wèn)題，其實(shí)由于當期納稅的時(shí)候是按照原來(lái)的收入作為基數的，已經(jīng)對三費進(jìn)行了調整，如果允許作為基數，意味著(zhù)稽查是否同時(shí)要對企業(yè)進(jìn)行調減處理？例如：某企業(yè)2008年收入為1000萬(wàn)元，發(fā)生了廣告費20萬(wàn)元，企業(yè)納稅調增5萬(wàn)元廣告費，2010年進(jìn)行檢查的時(shí)候發(fā)現，該企業(yè)2008年隱瞞收入500萬(wàn)元，如果允許查補收入作為三項費用基數，則意味著(zhù)2008年應該調增500萬(wàn)元所得額，同時(shí)調減5萬(wàn)元所得額，匯總調增495萬(wàn)元所得額。建議，如果發(fā)文件的時(shí)候，最好將這層意思說(shuō)清楚。
是否允許彌補以前年度虧損問(wèn)題，國家稅務(wù)總局2010年第20號公告已經(jīng)明確規定允許彌補。
廣告費可以遞延，以前虧損允許彌補，因此廣告費無(wú)需調整；業(yè)務(wù)招待費以當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入（注明：這個(gè)是會(huì )計上的概念），因此是否則能調整需要看查補收入是不是當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入。
三、企業(yè)向非金融企業(yè)及個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，在不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分允許扣除。由于各金融企業(yè)的浮動(dòng)利率不一致，在計算利息扣除時(shí)如何掌握？
首先該問(wèn)題不但是向個(gè)人借款時(shí)存在，向其他非金融企業(yè)借款的時(shí)候也存在該問(wèn)題，因此應當增加“向非金融企業(yè)借款”。目前全國各省對該問(wèn)題規定不一：
1、天津市國、地稅、河北地稅規定，只能在基準利率內扣除。
2、上海市稅務(wù)局規定，在總局沒(méi)有規定之前，實(shí)際發(fā)生的利息支出，只要不超過(guò)司法部門(mén)的上限，均可以扣除。
3、大連國、地稅規定：如果該企業(yè)既向金融機構借款，也向非金融企業(yè)或個(gè)人借款，就按照該金融機構的利率，如果全部都是向非金融機構或個(gè)人借款，則按照基準利率扣除。
4、河南省地稅局規定：按照該企業(yè)開(kāi)戶(hù)行的利率扣除。
個(gè)人意見(jiàn)，上海市的規定比較合理、人性化。
增加問(wèn)題：企業(yè)向非金融企業(yè)或個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，是否需要地稅局代開(kāi)的發(fā)票在稅前扣除？對個(gè)人借款支付的利息支出，是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅的憑證作為企業(yè)所得稅扣除的憑證？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：所有的費用發(fā)生都應當提供證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的憑據，資金借貸行為也不例外，因此向非金融企業(yè)借款，應當提供代開(kāi)的利息發(fā)票，向個(gè)人借款支付的利息應當提供代開(kāi)的利息發(fā)票及個(gè)人所得稅扣稅憑證，方可在企業(yè)所得稅前扣除。
此類(lèi)利息支出會(huì )計上原本有規定：關(guān)聯(lián)方按企業(yè)方的基準利率計算，非關(guān)聯(lián)方按對方基準利率計算。
四、查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前年度尚未彌補完的虧損如何處理？以后年度如再轉為查賬征收能否繼續彌補？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：以前年度尚未彌補完的虧損，如果以后年度再轉為查賬征收的時(shí)候，如果沒(méi)有超過(guò)5年應當允許延續彌補，核定征收期間應當延續計算彌補期限。
一般查賬征收企業(yè)不能改為核定征收，改為核定征收也是核定成本費用而已，不影響延續彌補。
五、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕196號）文件規定，從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶(hù)應收話(huà)費，凡單筆數額較小、拖欠時(shí)間超過(guò)1年以上沒(méi)有收回的，由企業(yè)統一做出說(shuō)明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除?！皢喂P數額較小”如何界定？
“單筆數額較小”以國稅發(fā)（2009）88號第二十一條規定為準
六、農業(yè)種植企業(yè)直接減免的增值稅能否按照從事農林牧項目所得免征企業(yè)所得稅？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：不能免征企業(yè)所得稅。財稅【2008】121號文件明確規定，直接減免的增值稅屬于財政性資金，應當征收企業(yè)所得稅，在政策上該問(wèn)題并無(wú)異議，但是在計算應納稅所得額的時(shí)候應當注意，免征增值稅是對增值額部分的免征（即：銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額），不是對銷(xiāo)項稅額的免征，例如：某企業(yè)2009年進(jìn)項稅額為500萬(wàn)元，銷(xiāo)項稅額為600萬(wàn)元，應納增值稅額為100萬(wàn)元，則減免的增值稅應當為100萬(wàn)元，而不是600萬(wàn)元，即使企業(yè)未按此進(jìn)行會(huì )計核算，也應當按此計算計入應納稅所得額的財政性資金。
七、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)未簽訂預售合同收取的定金是否征稅？
個(gè)人意見(jiàn)：根據國稅發(fā)【2009】31號文件規定，簽訂預售合同或銷(xiāo)售合同的收入為銷(xiāo)售收入，因此簽訂銷(xiāo)售合同之前收取的定金不屬于銷(xiāo)售收入，不應當征稅。對于收取的定金將來(lái)簽訂預售合同時(shí)，一并納入預收賬款核算，作為銷(xiāo)售收入，如果客戶(hù)不再要房子，而沒(méi)收的定金，作為營(yíng)業(yè)外收入處理。如果企業(yè)雖然沒(méi)有簽訂制式的預售合同，但是簽訂了相當于預售合同的協(xié)議，也應當認定為已經(jīng)簽訂了預售合同，對此定金應該作為銷(xiāo)售收入征稅。
此前，大連地稅局的大地稅函【2009】77號文件規定，將定金納入銷(xiāo)售收入范圍征稅，個(gè)人對此持反對意見(jiàn)。
根據最高法院解釋和合同法，應該征營(yíng)業(yè)稅。依據新的營(yíng)業(yè)稅法，應納營(yíng)業(yè)稅額與開(kāi)具發(fā)票無(wú)對應關(guān)系。
八、供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費如何處理？
個(gè)人意見(jiàn)：根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規定，企業(yè)所得稅除另有規定外，上采取權責發(fā)生制原則，因此企業(yè)應當對一次性收取的入網(wǎng)費，在服務(wù)合同期限內攤銷(xiāo)，服務(wù)合同未規定期限的，應該按照3年攤銷(xiāo)（3年的時(shí)間是參照其他省份的規定說(shuō)的，并沒(méi)有法律依據，這個(gè)期限值得商榷）
若無(wú)相關(guān)明確成本的收入應該按國家稅務(wù)總局公告（2010）19號處理。
九、企業(yè)購進(jìn)貨物估價(jià)入庫，至次年匯算清繳結束前仍未取得發(fā)票，是否調增應納稅所得額？
個(gè)人意見(jiàn)：沒(méi)有取得發(fā)票的存貨，不允許在所得稅前扣除，具體計算應該按照該企業(yè)存貨結轉方法，視對應納稅所得額的影響數調整。例如，該企業(yè)采取個(gè)別計價(jià)法，該筆貨物當年尚未領(lǐng)用，未進(jìn)入銷(xiāo)售成本，則不調整應納稅所得額，如果領(lǐng)用，則要根據約當產(chǎn)量法計算進(jìn)入銷(xiāo)售成本的比例，調整應納稅所得額。
會(huì )計上要求當月估價(jià)入庫，次月沖銷(xiāo)，
十、高新技術(shù)企業(yè)取得認定證書(shū)的當年，主動(dòng)放棄到稅務(wù)機關(guān)備案或未及時(shí)備案，至次年才去備案，能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
可以。但是從次年開(kāi)始享受。
十一、企業(yè)發(fā)生的在建工程試運行收入，是否允許沖減工程成本？
個(gè)人意見(jiàn)：2008年以前，財稅【1996】79號文件規定試運行收入應當計入收入，而不是調減工程成本，新稅法實(shí)施后，對此問(wèn)題沒(méi)有明確界定，但是根據《企業(yè)所得稅法》的基本精神，試運行收入也是收入的一類(lèi)，收支兩條線(xiàn)，不能相互抵頂，因此不應當允許沖減工程成本。
這個(gè)沒(méi)有意義，實(shí)則與會(huì )計處理的結果一致——如果試運行收入減應該結轉的成本后，是負數，一樣不納稅，是利于企業(yè)的——加大了三費扣除基數。
——只有一個(gè)情況例外，試運行收入沒(méi)有成本的除外。這樣企業(yè)必須提前納稅。
所以新所得稅法不再強調，廢止了國稅發(fā)〔1994〕132號文。
十二、商場(chǎng)采取購貨返積分的形式銷(xiāo)售商品，如何確認收入？
個(gè)人意見(jiàn)：根據國稅函【2010】148號文件規定，根據企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時(shí)，企業(yè)財務(wù)、會(huì )計處理辦法與稅法規定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規定計算。企業(yè)所得稅法規定不明確的，在沒(méi)有明確規定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會(huì )計規定計算。
財會(huì )函【2008】60號文件規定：企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶(hù)獎勵積分的,應當將銷(xiāo)售取得的貨款或應收貨款在商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配,與獎勵積分相關(guān)的部分應首先作為遞延收益,待客戶(hù)兌換獎勵積分或失效時(shí),結轉計入當期損益。
因此，在目前稅法對此沒(méi)有明確規定的情況下，應當按照財會(huì )函【2008】60號文件的規定執行。
十三、離退休人員返聘支付的工資如何扣除？
個(gè)人意見(jiàn)：如果簽訂了勞動(dòng)合同，并且報勞動(dòng)部門(mén)備案，可以按照工資扣除，否則應當按照勞務(wù)費扣除。
無(wú)論如何都應該按照勞務(wù)費扣除。
十四、企業(yè)為離退休人員發(fā)放的報刊費以及報銷(xiāo)的醫療費如何扣除？
個(gè)人意見(jiàn)：離退休人員已經(jīng)納入社會(huì )統籌，為其發(fā)放的報刊費以及報銷(xiāo)的醫療費不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
十五、企業(yè)為職工報銷(xiāo)通訊補貼，如何扣除？
個(gè)人意見(jiàn)：應該納入職工福利費扣除。
應該按工資計算繳納個(gè)稅。
十六、企業(yè)為離家遠的職工租房負擔的租金，如何扣除？
個(gè)人意見(jiàn)：納入福利費在稅前扣除。
應該作為管理費用扣除。
十七、有的單位未參加社會(huì )統籌，單獨設置一個(gè)醫療中心，按照國家規定計提醫療保險，對在職職工發(fā)生的醫療費憑票報銷(xiāo)，如何扣除？
個(gè)人意見(jiàn)：只能按照福利費在稅前扣除。
十八、金融機構同類(lèi)同期貸款利率是否包括浮動(dòng)利率？
包括浮動(dòng)利率
十九、核定征收企業(yè)取得的股權轉讓所得、轉讓土地使用權等非經(jīng)常經(jīng)營(yíng)所得，是否可以減除其股權成本？
個(gè)人意見(jiàn)：國稅函【2009】377號文件規定，即核定征收企業(yè)的應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。
一些核定征收的企業(yè)，取得轉讓土地使用權、轉讓股票、股權所得，或許是平價(jià)轉讓?zhuān)绻耆凑瘴募绦?，對納稅人不利，應當如何執行？尤其是在大小非解禁檢查中，核定征收企業(yè)如果取得大小非解禁的股權轉讓所得，按照什么樣的征收方式征稅，對企業(yè)利益影響極大。
這個(gè)問(wèn)題，政策其實(shí)很清楚。一個(gè)納稅人不能有兩種征收方式，但是一些地方從實(shí)際出發(fā)，出臺了照顧納稅人的規定。
河北省地稅、寧波市地稅、遼寧地稅，規定這些偶然所得可以扣除其成本計入應納稅所得額，單獨計算。即：允許一個(gè)納稅人在一定程度上采取兩種征收方式而，北京國稅、青島地稅、大連國稅、蘇州地稅局，則規定，必須嚴格按照國稅函【2009】377號文件處理。
對企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)項目按30號文執行，對企業(yè)非經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)項目可以選擇按30號文或者其他核定方式執行。
二十、國稅函【2009】118號文件中的搬遷補償收入稅收政策應當如何理解？屬于免稅收入的范疇么？假設某企業(yè)土地使用權計稅基礎為1億元，取得政府補償為1.5億元，該企業(yè)用該筆款項在異地重建支出款項1.4億元，是否可以理解為只需要將1000萬(wàn)元計入應納稅所得額即可。
個(gè)人意見(jiàn)：雖然國稅函【2009】118號文件沒(méi)有明確說(shuō)明搬遷補償收入屬于免稅收入，但是其政策含義其實(shí)就是免稅收入，因此以上案例中應當將1000萬(wàn)元計入應納稅所得額，1.4億元作為免稅收入，不計入應納稅所得額。
二十一、福利企業(yè)返還的增值稅和營(yíng)業(yè)稅是否作為財政性資金繳納企業(yè)所得稅？
個(gè)人意見(jiàn)：根據財稅【2008】151號文件規定，直接減免或返還的財政性資金屬于財政性資金，應當納入應納稅所得額征稅。
二十二、向關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)的無(wú)償借款是否需要核定利息支出，納入應納稅所得額征稅？例如：某公司借款1000萬(wàn)元給關(guān)聯(lián)企業(yè)，沒(méi)有收取利息。
個(gè)人意見(jiàn)：第一，如果兩個(gè)公司不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，沒(méi)有法定依據核定利息調整應納稅所得額；第二，如果兩個(gè)公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，則按照《特別納稅調整辦法》處理，如果兩個(gè)公司均是居民企業(yè)，且稅負相同，不宜進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易調整。
二十三、計提的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司借款1000完元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業(yè)借款第一年記賬，借：財務(wù)費用100萬(wàn)，貸：應付賬款100萬(wàn)。
個(gè)人意見(jiàn)：根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規定，除非特別規定，企業(yè)所得稅遵循權責發(fā)生制原則，只要歸屬于當年的費用，無(wú)論是否支付均允許在所得稅前扣除。根據《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第24條規定，該項利息收入應該按照書(shū)面合同規定的收款日期確認營(yíng)業(yè)稅收入的實(shí)現，因此當年債權人沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，不應當開(kāi)具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規定應該支付利息費用，債權人應當確認營(yíng)業(yè)稅義務(wù)并開(kāi)具發(fā)票，如果債務(wù)人未支付費用，未取得發(fā)票的，應當調整前期已經(jīng)扣除的應納稅所得額。
二十四、計提的租金是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司租賃房屋，租賃期限3年，每年租金100萬(wàn)元，合同約定到期一次支付租金，該企業(yè)收款第一年記賬，借：營(yíng)業(yè)費用100萬(wàn)元，貸：應付賬款100萬(wàn)元。
個(gè)人意見(jiàn)：根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》47條規定，租金支出按照租賃期限均勻攤銷(xiāo)。根據《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第24條規定，該項租金收入應該按照書(shū)面合同規定的收款日期確認營(yíng)業(yè)稅收入的實(shí)現，由于當年出租人沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，不應當開(kāi)具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規定應該支付租金費用，出租人應當確認營(yíng)業(yè)稅義務(wù)并開(kāi)具發(fā)票，如果承租人未支付費用，未取得發(fā)票的，應當調整前期已經(jīng)扣除的應納稅所得額。
二十五、賠償金支出，沒(méi)有發(fā)票是否允許按照合同協(xié)議在企業(yè)所得稅前扣除？例如，A公司和B公司簽訂股權轉讓協(xié)議將其全資子公司M公司轉讓?zhuān)?/span>A公司違約不再轉讓?zhuān)鶕贤幎?/span>A公司應當支付違約金100萬(wàn)元，A公司支付的違約金，由于B公司對此筆收入沒(méi)有流轉稅義務(wù)，不能開(kāi)具發(fā)票，A公司是否可以允許按照合同協(xié)議在所得稅前扣除？
個(gè)人意見(jiàn)：取得收入一方在當年具有納稅義務(wù)的，支付一方應當取得發(fā)票作為合法扣稅憑證在所得稅前扣除,取得收入一方在當年沒(méi)有繳納流轉稅義務(wù)的，支付方無(wú)法取得發(fā)票，應該允許以合同協(xié)議以及支付憑證在所得稅前扣除。
商業(yè)合同產(chǎn)生的賠償金支出應該取得發(fā)票扣除；非商業(yè)合同產(chǎn)生的賠償金支出應該按規定范圍內扣除。
二十六、2009年12月已經(jīng)計提的工資，在2010年3月支付，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許扣除？
個(gè)人意見(jiàn)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條規定，支付的工資方可扣除，而國稅函【2009】003號文件規定，實(shí)際支付的工資可以在所得稅前扣除，但是為了減少過(guò)多的稅收同會(huì )計差異，如果在匯算清繳結束前支付的，應當允許在所得稅前扣除，如果在匯算清繳結束后仍未支付的，應當在支付年度扣除。
如果企業(yè)沒(méi)有年所得稅稅率差，怎么扣除都可以，注意次年銜接就行了。
二十七、 2009年12月31日之前已經(jīng)計提，但尚未支付的五險一金，如果在2010年5月31日前繳納的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？
按五險一金繳納書(shū)上的日期在相應年度扣除
二十八、以自己的產(chǎn)品做廣告宣傳視同銷(xiāo)售后，是否允許按照視同銷(xiāo)售價(jià)格作為費用在企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司以自己的生產(chǎn)的原值為60萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值為100萬(wàn)元的產(chǎn)品做為宣傳品贈送，企業(yè)記賬，借：營(yíng)業(yè)費用—廣告宣傳費60萬(wàn)元，貸：庫存商品60萬(wàn)元。企業(yè)對該筆業(yè)務(wù)視同將成本為60萬(wàn)元的產(chǎn)品銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，然后將100萬(wàn)元用作廣告宣傳，因此企業(yè)應當視同銷(xiāo)售調增40萬(wàn)所得額，然后營(yíng)業(yè)費用按照100萬(wàn)元扣除，即：再調減40萬(wàn)元應納稅所得額，這種理解是否正確？
個(gè)人意見(jiàn)：這種理解是正確的。
賬務(wù)處理錯誤，應該按加上利潤率或者市場(chǎng)公允價(jià)值確認費用。
二十九、房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入是否允許作為三項費用扣除基數？
個(gè)人意見(jiàn)：根據國稅發(fā)【2009】31號文件第6條規定，已經(jīng)簽訂預售合同的收入為銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售收入是三項費用的扣除基數，因此房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入允許作為三項費用扣除基數。但是，待完工年度該項收入結轉為會(huì )計收入時(shí)，不能再次作為三項費用扣除基數。
此前，北京市國、地稅、江蘇國地稅、大連國地稅等省局在轉發(fā)31號文件過(guò)程中，均發(fā)文件明確未完工收入允許作為三項費用扣除基數。
允許作為三項費用扣除基數政策優(yōu)惠，不是文件本意
三十、地產(chǎn)企業(yè)以地下人防設施作為地下車(chē)庫出售或出租，是否作為計算計稅成本的可售面積？計算有產(chǎn)權的地下車(chē)庫是否作為計算計稅成本的可售面積？
個(gè)人意見(jiàn)：根據國稅發(fā)【2009】31號文件第33條規定，企業(yè)以地下基礎設施作為停車(chē)場(chǎng)所的，作為公共配套設施處理，而公共配套設施在計算計稅成本時(shí)，是不作為可售面積的，因此無(wú)論是無(wú)產(chǎn)權的地下人防設施，還是有產(chǎn)權的地下車(chē)庫，都是以地下基礎設施建造的停車(chē)場(chǎng)所，因此均可以不作為可售面積計算。
三十一、財稅【2008】001號文件規定，企事業(yè)單位購買(mǎi)的軟件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準可以按照2年計提折舊，稅務(wù)機關(guān)的核準手續如何辦理？
個(gè)人意見(jiàn)：企業(yè)在年度納稅申報時(shí)附情況說(shuō)明即可，即：采取事后備案的方式，無(wú)需專(zhuān)門(mén)履行報批手續。
三十二、企業(yè)工資薪金支出的扣除，是否以繳納了個(gè)人所得稅作為前提？
個(gè)人意見(jiàn)：根據國稅函【2009】003號文件規定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳了個(gè)人所得稅，因此企業(yè)發(fā)放的工資薪金如果沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
三十三、企業(yè)購買(mǎi)一年期以上的國債，每年按權責發(fā)生制計提國債利息收入，但在國債到期前將國債轉讓?zhuān)撈髽I(yè)取得的持有利息收入是否可以享受免稅優(yōu)惠？
個(gè)人意見(jiàn)：按照國債凈價(jià)交易單上列明的國債利息，允許享受免稅優(yōu)惠。
三十四、企業(yè)分配的股息紅利超過(guò)未分配利潤部分，應當如何進(jìn)行稅務(wù)處理？例如：A公司持有M公司100%股份，M公司累計未分配利潤為50萬(wàn)元，2009年M公司分配了80萬(wàn)元利潤，A公司如何進(jìn)行稅務(wù)處理？如果M公司分配了160萬(wàn)元現金，A公司應當如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
個(gè)人意見(jiàn)：企業(yè)超分配利潤部分應當作為投資的沖回處理，如果超過(guò)投資成本部分應當作為股權轉讓所得處理。例如，上例中，如果分配了80萬(wàn)元，則50萬(wàn)元作為利潤免稅，30萬(wàn)元沖減投資成本，如果分配了120萬(wàn)元，則50萬(wàn)元作為利潤免稅，100萬(wàn)元沖減投資成本，10萬(wàn)元作為股權轉讓所得處理。
三十五、善意接受虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否可以作為合法的扣稅憑證在企業(yè)所得稅前扣除？
個(gè)人意見(jiàn)：善意接受虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不是合法的扣稅憑證，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)能夠重新從實(shí)際銷(xiāo)售貨物方取得發(fā)票，可以在稅前扣除。
三十六、企業(yè)接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值所得如果超過(guò)當年應納稅所得額50%以上的，是否允許在5年內遞延納稅？
個(gè)人意見(jiàn)：國稅發(fā)【2004】82號文件曾經(jīng)規定，接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組所得如果超過(guò)應納稅所得額的50%可以在5年內遞延納稅，而《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國稅發(fā)【2004】82號文件已經(jīng)作廢，根據國家稅務(wù)總局2010年第19號公告規定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無(wú)法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
三十七、納稅人當年發(fā)生了費用、成本支出，但取得發(fā)票在第二年，是追溯調整扣除在費用發(fā)生年度，還是扣除在發(fā)票取得年度？
個(gè)人意見(jiàn)：根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規定，除財政部、國家稅務(wù)總局另行規定為，企業(yè)所得稅遵循權責發(fā)生制原則，因此如果企業(yè)的發(fā)票是在匯算清繳結束前取得的，允許在當年扣除，如果企業(yè)的發(fā)票在匯算清繳結束時(shí)仍未取得發(fā)票的，不允許在當年扣除，待以后取得發(fā)票時(shí)，追溯調整扣除在費用發(fā)生年度，不允許改變稅款所屬年度。
費用不能在當年扣除和追溯調整，成本能在當年扣除或者追溯調整。
三十八、企業(yè)支付的差旅費補貼，按照什么標準在稅前扣除？
個(gè)人意見(jiàn)：應當由企業(yè)自行制定標準，并且在企業(yè)所得稅年度納稅申報時(shí)附報稅務(wù)機關(guān)，按照該標準發(fā)放的差旅費補貼，并且有規范的領(lǐng)取手續，允許在企業(yè)所得稅前扣除。
三十九、企業(yè)為投資借款發(fā)生的借款費用，計入長(cháng)期股權投資成本，還是作為財務(wù)費用在企業(yè)所得稅前扣除？
個(gè)人意見(jiàn)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第37條規定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規定扣除。而為投資發(fā)生的借款費用，未納入資本化范圍，因此為投資借款發(fā)生的借款費用應當計入財務(wù)費用扣除。
四十、金融機構超過(guò)90天的利息收入是否允許沖減應納稅所得額？
個(gè)人意見(jiàn)：根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規定，利息收入，應按照合同約定的債務(wù)人應付利息的日期確認收入的實(shí)現。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國稅函[2002]960號）規定已失效。因此，金融機構超過(guò)90天的利息收入不允許沖減應納稅所得額。
這一點(diǎn)企便函【2009】33號文件對大企業(yè)自查的政策也是這樣規定的。
四十一、企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水電，無(wú)法取得水電發(fā)票的，是否允許用分割單作為企業(yè)所得稅的扣稅憑證？電信部門(mén)、金融機構租用房屋作為營(yíng)業(yè)廳無(wú)法取得發(fā)票情況很多。
個(gè)人意見(jiàn)：企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據實(shí)進(jìn)行稅前扣除。
這一點(diǎn)，企便函【2009】33號文件中對大企業(yè)自查的政策也是這樣規定的。
不能做為扣稅憑證，因為不是企業(yè)支出，屬于代付支出。企便函【2009】33號文是事后變通處理。
四十二、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續費收入是否繳納企業(yè)所得稅？
個(gè)人意見(jiàn)：企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續費收入，屬于勞務(wù)收入，應當作為應稅收入計入應納稅所得額。
四十三、企業(yè)購買(mǎi)古董陳設在展覽室，是否允許計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除？
個(gè)人意見(jiàn)：根據《企業(yè)所得稅法》第八條規定，只有同企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的支出才能在企業(yè)所得稅前扣除，因此企業(yè)購買(mǎi)古董計提的折舊，屬于同企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
四十四、企業(yè)計入生產(chǎn)成本的當年未發(fā)放的工資、或者機器設備低于稅法最低折舊年限提取的折舊計入制造費用，是否需要區分是否該項生產(chǎn)成本或制造費用是否影響損益，以視是否調整應納稅所得額?
個(gè)人意見(jiàn)：無(wú)需區分該項生產(chǎn)成本或制造費用是否影響當年損益，直接進(jìn)行納稅調整即可。
四十四、計入開(kāi)辦費中的業(yè)務(wù)招待費，是否受60%和千分之五的限制？
個(gè)人意見(jiàn)：根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。條例并未區分計入管理費用中的業(yè)務(wù)招待費還是計入開(kāi)辦費中的業(yè)務(wù)招待費，因此即使是計入開(kāi)辦費中的業(yè)務(wù)招待費，也要受條例43條比例限額的限制。
四十五、企業(yè)籌辦期的結束以什么作為標志？
個(gè)人意見(jiàn)：應當以企業(yè)取得第一筆收入作為標志，在此之前的作為開(kāi)辦費處理，在此之后的作為正常的費用處理。
四十六、國稅發(fā)【2010】79號文件規定:企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內進(jìn)行。
如果企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月后仍未取得發(fā)票的，是否需要追溯調整此前計提的折舊，還是只需要調整之后計提折舊的計稅基礎即可？
個(gè)人意見(jiàn)：應當參照會(huì )計準則的規定，無(wú)須對此前計提的折舊進(jìn)行追溯調整，只需要調整之后計提折舊的計稅基礎即可。
應該是調整為按計稅基礎計提折舊額即可。
四十七、國稅發(fā)【2010】79號文件規定，從事股權投資的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)分得的股息紅利及轉讓股權的所得允許作為計算業(yè)務(wù)招待費的扣除基數，該項收入是否允許作為計算廣告宣傳費的扣除基數？
個(gè)人意見(jiàn):從事股權投資的企業(yè)，股息紅利所得及股權轉讓所得即是該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此該項收入不但可以作為業(yè)務(wù)招待費的扣除基數，也可以作為廣告費業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數。
四十八、煤礦企業(yè)提取的安全費用是否允許在企業(yè)所得稅前扣除?
個(gè)人意見(jiàn)：根據《企業(yè)所得稅法》第八條規定，只有實(shí)際發(fā)生的費用方可在企業(yè)所得稅前扣除；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國稅函［2009］202號）規定，“根據《實(shí)施條例》第五十五條規定，除財政部和國家稅務(wù)總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金均不得稅前扣除”。因此，煤礦提取的安全費用未實(shí)際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
四十九、企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性費用是否可以作為職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費計算扣除的基數?
個(gè)人意見(jiàn):解聘費用不屬于工資薪金支出，不允許作為職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費計算扣除的基數。
五十、《企業(yè)所得稅法》實(shí)行法人稅制，分支機構不是獨立的所得稅納稅人，稽查局是否可以對分支機構發(fā)起檢查，如果允許發(fā)起檢查，查補的收入或調減的費用，是否可以就地補稅？
個(gè)人意見(jiàn)：該問(wèn)題一直困擾著(zhù)稽查局，國稅發(fā)【2009】114號文件規定，分支機構所在地稅務(wù)機關(guān)應當配合總機構所在地稅務(wù)機關(guān)對匯總納稅企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查，對查出的隱匿收入行為可以就地入庫。從這個(gè)規定來(lái)看，依然得不出分支機構所在地稅務(wù)機關(guān)稽查局可以發(fā)起檢查的結論。因此分支機構所在地不能對分支機構單獨發(fā)起檢查，而應當由總機構所在地稅務(wù)機關(guān)發(fā)起檢查，分支機構稅務(wù)機關(guān)應當配合檢查。
這個(gè)問(wèn)題，只能深化分級分類(lèi)稅務(wù)稽查制度進(jìn)行解決。
五十一、企業(yè)向個(gè)人支付傭金，如果個(gè)人沒(méi)有從事中介行業(yè)的合法資質(zhì)，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？例如：醫藥企業(yè)向沒(méi)有資質(zhì)的個(gè)人支付手續費。
個(gè)人意見(jiàn)：根據財稅【2009】29號文件規定，企業(yè)只有同具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機構或個(gè)人簽訂合同或協(xié)議，才允許傭金手續費按照不超過(guò)合同交易金額的5%在稅前扣除，因此支付給個(gè)人的手續費，個(gè)人應當具有合法經(jīng)營(yíng)資格，否則企業(yè)支付的傭金手續費，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
五十二、企業(yè)實(shí)行勞務(wù)外包，支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資是否可以作為福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數？
個(gè)人意見(jiàn)：企業(yè)支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資，實(shí)際上是支付勞務(wù)費的一部分，企業(yè)未同派遣人員簽署勞動(dòng)合同，派遣人員不屬于企業(yè)的正式職工，因此支付給勞務(wù)派遣人員的工資不得作為福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數。
五十三、企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)土地使用權，如果土地出讓合同規定該土地使用年限為50年，企業(yè)是否可以按照10年進(jìn)行攤銷(xiāo)？
個(gè)人意見(jiàn)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第67條規定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計算的攤銷(xiāo)費用，準予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。
因此，土地出讓合同規定該土地使用年限為50年，根據合理性原則，企業(yè)應當按照50年攤銷(xiāo)，而不能按照10年攤銷(xiāo)。
五十四、企業(yè)自有房屋的裝修費，如何在企業(yè)所得稅前扣除？
個(gè)人意見(jiàn)：根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第70條規定，其他長(cháng)期待攤費用，自支出發(fā)生的次月起，按照不短于3年攤銷(xiāo)。因此自有房屋的裝修費如果是發(fā)生在投入使用前的，應當納入房屋原值，如果是發(fā)生在投入使用后，應當在下一次裝修前的期間內攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不短于3年。
首次裝修費進(jìn)固定資產(chǎn)或者單獨作為固定資產(chǎn)，以后裝修費直接進(jìn)入費用無(wú)須需要分期攤銷(xiāo)。
五十五、企業(yè)組織職工赴革命圣地接受教育的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除?
個(gè)人意見(jiàn):該項支出應當納入職工教育經(jīng)費，在企業(yè)所得稅前扣除。
五十六、企業(yè)組織職工旅游的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？
個(gè)人意見(jiàn)：旅游具有舒緩身心、增強心智提供勞動(dòng)生產(chǎn)率的作用，屬于同其企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的支出，其性質(zhì)屬于非貨幣性福利，根據國稅函【2009】003號文件規定，應當納入職工福利費在企業(yè)所得稅前扣除。
單純的職工旅游的支出不能企業(yè)所得稅前扣除
五十七、企業(yè)購進(jìn)舊固定資產(chǎn)的折舊年限應當如何確定?
個(gè)人意見(jiàn)：應當按照該項固定資產(chǎn)最低折舊年限乘以成新折舊率確定折舊年限，該項折舊年限不得短于稅法最低折舊年限減去已經(jīng)使用過(guò)的年限。
購買(mǎi)的舊固定資產(chǎn)的折舊年限應當重新按規定確定，合并投入的可以延續以前的確定折舊年限。
五十八、接受投資的房屋，是否需要發(fā)票作為合法的扣稅憑證在稅前扣除折舊？
個(gè)人意見(jiàn)：根據財稅【2002】191號文件規定，房屋對外投資，不征收營(yíng)業(yè)稅，因此接受投資的房屋無(wú)法取得發(fā)票，應該憑投資合同協(xié)議以及評估報告扣除。
應該取得免征證明或者備案比較穩妥。
五十九、企業(yè)只為部分高管支付的保險費，是否允許按照工資總額5%在企業(yè)所得稅前扣除？
個(gè)人意見(jiàn)：財稅【2009】27號文件規定：“企業(yè)根據國家有關(guān)政策規定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)職工工資總額 5％標準內的部分，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除”。如果企業(yè)僅為部分人員支付上述保險費，則不得稅前扣除。
六十、企業(yè)的房屋會(huì )計上按照40年計提折舊，稅務(wù)上按照20年計提折舊，并且在年末納稅申報表進(jìn)行納稅調減，是否允許？
個(gè)人意見(jiàn)：按照最低折舊年限計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除，會(huì )計折舊年限和稅法最低折舊年限有差異的，如果會(huì )計折舊年限長(cháng)于稅收折舊年限，應當允許納稅人在年度納稅申報時(shí)做納稅調減處理。
江蘇某上市公司為了會(huì )計利潤的需要，會(huì )計上按照40年計提折舊，稅收上按照20年計提折舊，江蘇稅務(wù)部門(mén)要求納稅調整，該企業(yè)提出申訴，經(jīng)過(guò)總局所得稅司、納稅服務(wù)司幾次磋商，確定最低折舊年限是納稅人的權利，納稅人有權做納稅調減。
納稅人有權做折舊納稅調減（是他權利）。稅務(wù)部門(mén)有權按所得稅法規定要求納稅調整（是他責任）。
六十一、集團公司資金轉貸的扣稅憑證問(wèn)題？
個(gè)人意見(jiàn)：根據財稅【2000】007號文件規定，符合條件的集團公司資金轉貸不繳納營(yíng)業(yè)稅，集團公司無(wú)法為下屬企業(yè)開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，因此總機構按使用銀行借款金額分配給下屬企業(yè)的利息，可以憑借款合同協(xié)在企業(yè)所得稅前扣除。
六十二、超過(guò)三年以上的應付款項，是否需要調增應納稅所得額？
個(gè)人意見(jiàn)：根據國稅發(fā)【2009】88號文件規定，超過(guò)三年以上的應付款項，并不一定能夠符合資產(chǎn)損失扣除的條件，因此超過(guò)三年以上的應付款項，如果債權方?jīng)]有將該項應收債權作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除，債務(wù)人無(wú)需調增應納稅所得額。
六十三、企業(yè)借用汽車(chē)發(fā)生的汽油費、維修費問(wèn)題？
個(gè)人意見(jiàn)：企業(yè)借用個(gè)人的車(chē)輛，企業(yè)與個(gè)人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規定該車(chē)發(fā)生的汽油費、修車(chē)費由企業(yè)負擔的，則相關(guān)的汽油費、修車(chē)費支出可以在稅前扣除。
一般稅法上不能在稅前扣除，因為不是企業(yè)支出，屬于代付支出。
六十四、手機等價(jià)值較小，使用時(shí)間不等的資產(chǎn)，是否認定為固定資產(chǎn)？
個(gè)人意見(jiàn)：企業(yè)所得稅法第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設備、器具、工具等。
一般應認可企業(yè)會(huì )計賬簿對固定資產(chǎn)和低值易耗品的分類(lèi)，如果企業(yè)分類(lèi)明顯不合理的，稅務(wù)機關(guān)有權調整。
六十五、企業(yè)支付的電力增容費、管網(wǎng)建設費、集中供熱初裝費攤銷(xiāo)期限如何界定？
個(gè)人意見(jiàn)：根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第70條規定，其他長(cháng)期待攤費用自發(fā)生之日起，按照不短于3年攤銷(xiāo)。因此對一次性支付的費用，如果有合同規定服務(wù)年限的，應該服務(wù)合同年限內攤銷(xiāo)，如果合同沒(méi)有規定服務(wù)年限的，作為其他長(cháng)期待攤費用不短于3年攤銷(xiāo)。
若無(wú)相關(guān)明確成本的收入應該按國家稅務(wù)總局公告（2010）19號處理。
六十七、關(guān)于無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的所得稅問(wèn)題？
個(gè)人意見(jiàn)：在稅收上沒(méi)有無(wú)償劃撥的概念，無(wú)償劃撥的資產(chǎn)，劃出方應當視同銷(xiāo)售，對劃撥資產(chǎn)公允價(jià)值同計稅基礎的差額，調增應納稅所得額，劃撥資產(chǎn)不屬于公益救濟性捐贈，不允許在企業(yè)所得稅前扣除；無(wú)償接受劃撥資產(chǎn)方按照公允價(jià)值接受捐贈處理，計入應納稅所得額。
（河北省地稅認為可以按照資產(chǎn)的計稅基礎作為視同銷(xiāo)售處理，個(gè)人認為這種處理不符合稅法基本原則，相當于自定義遞延納稅待遇）
六十八、法院判決書(shū)是否可以作為合法的扣稅憑證？
個(gè)人意見(jiàn)：法院判決書(shū)法律效力較強，屬于合法的扣稅憑證，能夠證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，企業(yè)牽涉經(jīng)濟糾紛或民事案件，未取得相關(guān)合規票據、憑證的，可以按照判決或其他司法文書(shū)內容，作為成本費用在稅前扣除。
不能，法院判決書(shū)的目的和性質(zhì)不同，并不能真實(shí)反映業(yè)務(wù)價(jià)值，僅僅可以參考。
六十九、財稅【2009】59號文件規定的股權支付，4號公告將控股企業(yè)解釋為直接持有股份的企業(yè)，這里的控股企業(yè)控股股份是否有比例限制？
個(gè)人意見(jiàn)：這里的控股企業(yè)應當是相對控股的概念，即：被投資企業(yè)持有股份最大的企業(yè)。
如果不對控股公司的股份比例進(jìn)行限制，資產(chǎn)收購方可以購進(jìn)股票作為股權支付的對價(jià)，實(shí)際上屬于現金支付，違背了59號文件的立法本意。
沒(méi)有明確是相對控股的概念，但是有這個(gè)意思，是個(gè)暗門(mén)，稅務(wù)會(huì )接合4號公告要求來(lái)判斷。
七十、財稅【2009】59號文件規定的75%比例，是按照公允價(jià)值的比例計算，還是按照資產(chǎn)的計稅基礎比例，抑或是按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值計算？
個(gè)人意見(jiàn)：應該按照公允價(jià)值的比例計算。
不一定，會(huì )計準則上有類(lèi)似規定。
七十一、打包收購資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)包中的負債是否屬于非股權支付額？
個(gè)人意見(jiàn)：資產(chǎn)收購是收購凈資產(chǎn)的概念，如果資產(chǎn)包構成業(yè)務(wù)，則資產(chǎn)包中的負債不屬于非股權支付額。例如，A公司收購M公司100%資產(chǎn)，資產(chǎn)公允價(jià)值為1億元，負債為6000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，A公司定向增發(fā)價(jià)值4000萬(wàn)元的股票進(jìn)行收購，應該理解為股權支付比例為100%，而不能理解為股權支付額4000萬(wàn)元，非股權支付額6000萬(wàn)元，股權支付比例為40%。
此前何道成處長(cháng)到我省授課時(shí)，明確打包收購是收購凈資產(chǎn)的概念，即上述案例中股權支付比例為100%，但是財政部稅政司郭垂平處長(cháng)在上海授課時(shí)表示這里的資產(chǎn)收購不是凈資產(chǎn)收購概念，上例中股權支付比例應為40%。個(gè)人還是贊同何處長(cháng)的意見(jiàn)。
本人同意郭垂平處長(cháng)的意思，其實(shí)他的意思是個(gè)相對概念，即：資產(chǎn)-負債。
七十二、企業(yè)在重組年度未在稅務(wù)機關(guān)備案的，自行采取特殊性稅務(wù)處理，如果以后年度稽查局查到該問(wèn)題，是否允許企業(yè)補充備案，從而享受特殊性稅務(wù)處理？
個(gè)人意見(jiàn)：國家稅務(wù)總局4號公告規定，在4號公告出臺前沒(méi)有備案的可以補充備案，但是4號公告出臺后，沒(méi)有按照要求備案的，根據財稅【2009】59號文件第11條規定，一律不得按照特殊性稅務(wù)處理。
資產(chǎn)重組分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，企業(yè)沒(méi)有在重組年度備案即選擇了一般性稅務(wù)處理，不允許以后年度補充備案。
七十三、在股權收購和資產(chǎn)收購中，收購方如果以控股公司的股權作為支付對價(jià)，其收購的股權或者資產(chǎn)計稅基礎如何確定？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：應該按照支付股權的計稅基礎確定，而不是按照收購資產(chǎn)或股權的原有計稅基礎確定。否則就會(huì )出現在特殊性稅務(wù)處理中，股權支付部分居然會(huì )出現損益問(wèn)題。
以被收購的股權或者資產(chǎn)計稅基礎確定
七十四、享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策的合并，如果采取特殊性稅務(wù)處理，根據國家稅務(wù)總局2010年4號公告第28條，稅收優(yōu)惠按照合并企業(yè)和被合并企業(yè)的資產(chǎn)比例分別計算，這里的資產(chǎn)比例是按照公允價(jià)值還是按照計稅基礎計算？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：應當按照公允價(jià)值的比例計算。如果是同一控制下的合并，不需要支付對價(jià)的，由于企業(yè)資產(chǎn)可能不進(jìn)行評估，因此可以按照賬面計稅基礎確定資產(chǎn)比例。
雖然評估價(jià)值有被操縱的可能性，但是理論上公允價(jià)值更能代表資產(chǎn)的盈利能力，以公允價(jià)值比例來(lái)享受稅收優(yōu)惠在理論上更為合理。
會(huì )計上資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)總額。
七十五、企業(yè)分立中，取得股權支付一方如果在12個(gè)月轉讓股權，是否符合特殊性稅務(wù)處理？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：企業(yè)分立分為讓產(chǎn)分股與讓產(chǎn)贖股，前者為企業(yè)分家股東不分家，后者是企業(yè)分家股東也分家。59號文件明確規定，原股東要按照原持股比例取得新股，才符合特殊性稅務(wù)處理的條件，即讓產(chǎn)贖股不符合特殊性稅務(wù)處理條件。如果取得股權支付一方在12個(gè)月轉讓股權，實(shí)際上是讓產(chǎn)贖股的變形，不符合59號文件第5條第6款規定的：原主要股東在重組后連續12個(gè)月內，不能轉讓取得的股份，因此取得股權支付一方如為持股比例超過(guò)20%的原主要股東，在12個(gè)月內轉讓股份的，不符合特殊性稅務(wù)處理條件。
七十六、房地產(chǎn)企業(yè)預售年度是否允許扣除未完工收入繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加？
個(gè)人意見(jiàn)：根據國稅發(fā)【2009】31號文件第12條規定，允許扣除未完工收入繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加。
七十七、暫時(shí)性差異在納稅調整中，是否考慮稅率變動(dòng)帶來(lái)的影響？例如：房地產(chǎn)企業(yè)2007年為預售年度，其預計毛利按照33%的稅率繳稅，而2008年以后納稅調減時(shí)，按照25%抵減稅額，是否考慮調整稅率變動(dòng)因素？
個(gè)人意見(jiàn)：暫時(shí)性差異在稅率變動(dòng)時(shí)，不需要考慮稅率變動(dòng)因素帶來(lái)的影響。
七十八、房地產(chǎn)企業(yè)是否允許在完工年度對整個(gè)項目進(jìn)行匯算，多退少補？
個(gè)人意見(jiàn)：對整個(gè)項目進(jìn)行匯算，稅款多退少補，是過(guò)去外商投資企業(yè)稅款計算方式，國稅發(fā)【2009】31號文件對未完工收入按照預計計稅毛利率征稅，是實(shí)際征收的概念，不存在對整個(gè)項目清算，多退少補。即使完工年度虧損，也只能用以后年度的所得彌補虧損，而不能退稅。
七十九、園林綠化工程是否允許作為公共配套設施預提成本？
個(gè)人意見(jiàn)：根據國稅發(fā)【2009】31號文件第26條規定，園林綠化工程屬于基礎設施建造費，不屬于公共配套設施，因此不允許預提成本。
八十、房地產(chǎn)企業(yè)完工年度未取得全額發(fā)票的，允許按照合同額的10%預提，這里的合同額按照分合同計算，還是總合同計算。例如：某公司有兩個(gè)出包合同，一個(gè)合同為600萬(wàn)元，另外一個(gè)合同未400萬(wàn)元，其中600萬(wàn)元的合同已經(jīng)取得全額發(fā)票，400萬(wàn)元的合同未取得發(fā)票，是按照總合同金額1000萬(wàn)元預提100萬(wàn)元，即：稅前扣除700萬(wàn)元，還是按照未支付的分合同400萬(wàn)元預提40萬(wàn)元，當年稅前扣除640萬(wàn)元呢？
個(gè)人意見(jiàn)：這里的合同應該為總合同，即：按照700萬(wàn)元在所得稅前扣除。這一點(diǎn)何道成處長(cháng)在2010年4月長(cháng)沙全國省局所得稅處培訓會(huì )上做了明確說(shuō)明。
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