肖宏偉
企業(yè)所得稅匯算清繳的大幕已經(jīng)拉開(kāi)，近期與同行交流，對實(shí)務(wù)中遇到的一些具體問(wèn)題，進(jìn)行了討論、分析和解答，反映了所得稅管理部門(mén)以有利于征管角度、從可操作性出發(fā)，是如何分析、理解和解釋所得稅相關(guān)問(wèn)題的。謹供大家工作、學(xué)習、交流、培訓之參考。
一、企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目所得，如何免征、減征企業(yè)所得稅？
1、如企業(yè)從事蔬菜種植，其營(yíng)業(yè)收入中有銷(xiāo)售蔬菜收入、財政補貼收入、增值稅退稅收入。財政補貼收入、增值稅退稅收入是否屬于免稅所得？
2、企業(yè)營(yíng)業(yè)收入有非“從事農、林、牧、漁業(yè)項目”取得收入，免征、減征所得如何計算？
分析：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規定的企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：
企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1）蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅果的種植；。。。。。。農產(chǎn)品初加工應符合《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）文件中《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產(chǎn)品初加工范圍（試行）》
以及：關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知 【財稅[2011]26號】文件規定的范圍，但與經(jīng)營(yíng)農產(chǎn)品相關(guān)的收入，是否享受免稅政策，一直爭議不斷。
從有利于征管的原則出發(fā)，為減少爭議，目前實(shí)踐解釋和答復基層局的意見(jiàn)：
1、與農、林、牧、漁業(yè)相關(guān)的收入屬于免稅所得，可免征企業(yè)所得稅。
2、免稅收入與征稅收入，不能，準確分開(kāi)核算的，按免稅收入占全部收入的比例分劈應納稅所得額，填報收優(yōu)惠明細表附表五免稅、減稅所得。
二、企事業(yè)單位取得的非稅收入項目征收企業(yè)所得稅問(wèn)題
一些企事業(yè)單位，根據國家、省、市政府或部門(mén)的規定，經(jīng)營(yíng)取得收入，但其收入納入一般預算管理。如：廣告收入等國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入納入一般預算管理。廣播電視臺取得的廣告收入是否繳納企業(yè)所得稅？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：納稅人取得，按照《企業(yè)所得稅法》：“在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人”。以及第五條 “企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額”的規定，如果企事業(yè)單位取得企業(yè)所得稅法規定范圍的收入，無(wú)論是否納入預算管理都應依法申報繳納企業(yè)所得稅。
三、國有獨資企業(yè)取得的財政拔款，是否按國家投資不計入企業(yè)當年收入總額問(wèn)題
國有獨資企業(yè)（如煤氣公司、自來(lái)水公司等）取得的財政拔款，企業(yè)計入資本公積科目，未增加注冊資本（股本），可否按《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕151號）文件和財稅【2011】70號文件的規定，屬于國家投資不計入企業(yè)當年收入總額？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：國有獨資公用事業(yè)企業(yè)取得的財政拔款，如撥款文件規定應計入國家資本金，有專(zhuān)項用途并納入財政預算管理，可視為國家投資不計入企業(yè)當年收入總額。
如有撥款文件未規定計入國家資本金，只規定了專(zhuān)項用途并納入財政預算管理，可按照財稅【2011】70號文件規定，視為不征稅收入處理。
如沒(méi)有規定專(zhuān)項用途，不同時(shí)符合財稅【2011】70號文件規定的三個(gè)條件，應做為應稅收入處理。
四、民政福利企業(yè)增值稅退稅，特別是退稅作為不征稅收入后，在日常管理中基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人對政策都把握不準該如何操作,如果說(shuō)不征稅收入形成的成本費用不允許稅前列支，這樣對企業(yè)來(lái)說(shuō)是不是和之前確認其為征稅收入一樣呢？對于這部分不征稅收入有沒(méi)有切實(shí)可行的操作辦法值得借鑒？
民政福利企業(yè)增值稅退稅是否作為不征稅收入，全國政策執行不一。
最優(yōu)惠的如浙江和寧波，2008、2009年度作為免稅收入，2010年度開(kāi)始，作為不征稅收入。
遼寧目前作不征稅收入處理。
全國多數地區仍作征稅收入。
參考：青地稅函（2010）2號安置殘疾人員取得的增值稅退稅？
答：（財稅【2008】151號）第一條第二項規定“企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！?br>《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）中規定的限額即征即退增值稅優(yōu)惠是由財政部、國家稅務(wù)總局規定專(zhuān)項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的。
因此，企業(yè)安置殘疾人員取得的限額增值稅退稅，應當作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
對于不征稅收入的管理，目前的難題是：按照財稅【2011】70號文件的規定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
這樣操作，對企業(yè)來(lái)說(shuō)，只是納稅時(shí)間性差異，五年期間，企業(yè)未享受免稅的待遇。
財稅【2011】70號對納稅人還是有很大優(yōu)惠的，此文件操作要點(diǎn)：
1， 總局把權力下放到地方了?！ 翱h級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)”可以決定所撥款項是否作為不征稅收入。
2， 注意：70號文“不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除”；
此“不征稅收入用于支出所形成的費用”，不是所得稅稅前扣除標準要求的費用。因此，其支出可以是業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、請專(zhuān)家的差旅費等等，五年期間，這些費用全額扣除了而比例限制。
3， 基層局難以掌握的是“企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算”。
在稅務(wù)稽查時(shí)，如果不能分清成本費用，往往按不征稅收入占總收入的比例，來(lái)劃分不征稅收入發(fā)生的成本費用支出。
此做法即不合理，也不合法。
正確的處理是：如果企業(yè)不能“對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算”，應做為征稅收入處理。
附：《關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》財稅[2011]70：
一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供規定資金專(zhuān)項用途的資金撥付文件；
?。ǘ┴斦块T(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；
?。ㄈ┢髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
五、企業(yè)之間的無(wú)償借款，借款方以無(wú)償借款為依據，不計利息收入，稅務(wù)機關(guān)有沒(méi)有依據核定其利息收入納稅？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅：根據征管法第三十五條、三十六條，細則第五十四條，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償借款，可以進(jìn)行調整。
企業(yè)所得稅：有條件地進(jìn)行調整。
特別納稅調整實(shí)施辦法（國稅發(fā)[2009]2號）第三十條 實(shí)際稅負相同的境內關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價(jià)調查、調整”。
引申問(wèn)題一、關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生壞帳損失扣除？
回答是：有條件扣除。即：一般企業(yè)不能扣除。有貸款資質(zhì)的可以申報扣除。
依據：國家稅務(wù)總局公告2011年第25號：第四十五條 企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專(zhuān)項說(shuō)明，同時(shí)出具中介機構出具的專(zhuān)項報告及其相關(guān)的證明材料。
這里的“或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款”是指合法的借款。
而25號公告第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：
。。。（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權；。。。
一般關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生借款壞帳損失，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
引申問(wèn)題二：非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間借款扣除限額如何確定？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：超過(guò)2：1比例部分的關(guān)聯(lián)借款，其利息不能扣除
依據一：財稅（2008）121號文件：
一是要符合稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規定。
二是要不超過(guò)規定比例準予扣除。即債權性投資與其權益性投資比例為：2：1。
糾結：“企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：”
依據二：●立法與執行的爭議
關(guān)聯(lián)方借款能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨立交易原則的，利息支出是否可以全額扣除？
除符合本通知第二條規定外：
二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負不高于境內關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除。
依據三：：●企業(yè)所得稅法第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過(guò)規定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
依據四：總局解釋?zhuān)贺敹悺?008】121號文件中，關(guān)于資本弱化應該如何把握？
國際稅務(wù)司副巡視員彭寧：資本弱化管理是指稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權性投資與企業(yè)接受的權益性投資的比例是否符合規定比例或獨立交易原則進(jìn)行審核評估和調查調整等工作。在財稅[2008]121號文件中，我們規定了金融企業(yè)的標準債資比例為5：1，其他企業(yè)為2：1。如果企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)了標準債資比例，超過(guò)部分的利息不得在稅前扣除。
六、關(guān)于事業(yè)單位所得稅的管理和有財政性資金企業(yè)的管理，指導性意見(jiàn)？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：納稅人取得，按照《企業(yè)所得稅法》：“在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人”。以及第五條 “企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額”的規定，如果企事業(yè)單位取得企業(yè)所得稅法規定范圍的收入，無(wú)論是否納入預算管理都應依法申報繳納企業(yè)所得稅。
目前執行困難，財政部門(mén)阻力大。但所得稅業(yè)務(wù)主管部門(mén)在解釋此問(wèn)題時(shí)，應堅持依法處理。
七、關(guān)于虧損企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除的問(wèn)題
虧損企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除的問(wèn)題，基層局經(jīng)常不清晰，借此再一次強調：
：虧損企業(yè)符合條件的研發(fā)費用可以進(jìn)行加計扣除。對于企業(yè)加計扣除研發(fā)費用后進(jìn)一步形成的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長(cháng)不得超過(guò)五年。
八、關(guān)于補充養老保險費、補充醫療保險費計算基數的問(wèn)題
解答：根據《關(guān)于補充養老保險費、補充醫療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅[2009]27號）規定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關(guān)政策規定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。
這里的工資總額與企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中的工資薪金總額的概念一致，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]3號）有關(guān)工資薪金總額的規定執行。
注意的問(wèn)題：財稅[2009]27號所稱(chēng)：“為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費”是指為全體員工，不是部分員工。
單位只為老板或高管，或部分人員支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，不能稅前扣除。
九、關(guān)于企業(yè)股東工資和社會(huì )保險扣除問(wèn)題
解答：依據《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的規定，如果企業(yè)與股東之間簽訂了符合勞動(dòng)法規定的書(shū)面勞動(dòng)合同，股東屬于在企業(yè)任職或受雇的員工，企業(yè)向其支付的合理的工資薪金支出以及符合標準的養老保險費（包括補充養老保險）、醫療保險費（包括補充醫療保險）等，準予扣除。
企業(yè)與股東之間沒(méi)有簽訂符合勞動(dòng)法規定的書(shū)面勞動(dòng)合同，則不允許扣除。
工資問(wèn)題仍要依據國稅函【2009】3號文件。
十、關(guān)于企業(yè)取得的政府補貼是否屬于不征稅收入的問(wèn)題
答：企業(yè)取得的政府補貼，征收機關(guān)要對收入進(jìn)行判定。目前判定是否為不征稅收入的依據是財稅【2008】151號和財稅【2011】70號文件：
企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專(zhuān)項用途；
2、財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；
3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
企業(yè)將規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
對上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
十一、關(guān)于勞動(dòng)保護支出范圍的問(wèn)題
解答：新法對勞動(dòng)保護政策放寬，但各地也相應出臺一些規范性標準。
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護支出，準予扣除。勞動(dòng)保護支出，一般需要滿(mǎn)足以下條件：
一是必須是確因工作需要；
二是為其雇員配備或提供；
三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。
十二、關(guān)于財政撥付資金購置專(zhuān)用設備稅額抵免的問(wèn)題
解答：
實(shí)際操作：企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專(zhuān)用設備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規定抵免企業(yè)應納所得稅額；
企業(yè)利用財政撥款購置專(zhuān)用設備的投資額，不得抵免企業(yè)應納所得稅額。
基層局掌握的是：
根據《關(guān)于執行環(huán)境保護專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節能節水專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕48號）第四條的規定，“企業(yè)利用財政撥款購置專(zhuān)用設備的投資額”是指用于購置專(zhuān)用設備的財政撥款的全額，
“不得抵免企業(yè)應納所得稅額”是指用于購置專(zhuān)用設備的財政撥款全額的10%不得從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。
十三、關(guān)于農產(chǎn)品初加工和精加工一體化經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題
解答：對農產(chǎn)品加工企業(yè)加工的初加工產(chǎn)品對外銷(xiāo)售，分別核算的，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）享受稅收優(yōu)惠政策。未分別核算的，不享受優(yōu)惠政策。
對農產(chǎn)品加工企業(yè)以初加工產(chǎn)品為原料，進(jìn)行精加工的，以精品對外銷(xiāo)售的，不享受優(yōu)惠政策。
目前農產(chǎn)品加工企業(yè)以初加工產(chǎn)品為原料的范圍有所擴大，《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知 》【財稅[2011]26號】文件規定的范圍，
十四、關(guān)于在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費處理問(wèn)題
解答：在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，也是業(yè)務(wù)招待費。也要按業(yè)務(wù)招待費規定處理。
企業(yè)在開(kāi)（籌）辦期間在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入開(kāi)辦費，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入管理費用，按《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例規定的標準扣除。
引申問(wèn)題：2010年發(fā)生招待費辦公費發(fā)票能否在2011年稅前扣除？
答：依據企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。
因此，2010年發(fā)生的招待費、辦公費，應屬于2010年度的費用，不能在2011年稅前扣除。
十五、關(guān)于會(huì )議費列支的問(wèn)題
建議：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的會(huì )議費，如能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證的，可以在稅前扣除。
會(huì )議費證明材料應包括：會(huì )議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內容、目的、費用標準及清單、支付憑證等。
注意證明材料的準確齊全、
十六、、關(guān)于不征稅收入所滋生的利息是否為應稅收入的問(wèn)題
答：屬于應稅收入。因為不符合不征稅收入規定。
根據新《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規定，除不征稅收入和免稅收入不并入企業(yè)的應稅收入外，其他收入原則上應計入企業(yè)的應稅收入。
不征稅收入所孳生的利息既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，應并入企業(yè)的應稅收入。
十七、關(guān)于企業(yè)補繳以前年度的社會(huì )保險費能否在補繳年度稅前扣除的問(wèn)題
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：在規定的范圍和標準內，憑繳款憑據可在補繳年度扣除，扣除金額不得超過(guò)以前年度的扣除標準。
依據：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例
第三十五條 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會(huì )保險費和住房公積金，準予扣除。
企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的范圍和標準內，準予扣除。
我們允許扣除主要考慮是：1，企業(yè)補繳以前年度的社會(huì )保險費，都是依照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的。
2，考慮到我國社會(huì )保險的現實(shí)情況，準予扣除，符合社會(huì )公平正義的要求。
3， 企業(yè)所得稅對社會(huì )保險費的管理，主要按收付實(shí)現制。在繳納時(shí)扣除符合所得稅法的精神。
附：各地對補交社會(huì )保險的規定
甬地稅一函[2010]20號
問(wèn)：年度企業(yè)所得稅申報中，“住房公積金”與“各類(lèi)社會(huì )保障性繳款”的賬載金額，是進(jìn)入當期損益的數額還是當期已交的數額（假定當期已交數與進(jìn)入損益的數不一致）？
答：根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會(huì )保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的范圍和標準內，準予扣除。
根據上述規定，年度企業(yè)所得稅申報中，“住房公積金”與“各類(lèi)社會(huì )保障性繳款”的賬載金額當期按已交的數額填列，如果進(jìn)入當期損益的數額和當期已交的數額不一致，在所得稅匯算清繳的附表三調整。
蘇州國稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答
例5：企業(yè)補繳的基本社會(huì )保險費和住房公積金是否可以稅前扣除?在所屬年度還是補繳年度扣除？
回復意見(jiàn)：一般應當按照權責發(fā)生制的原則在所屬年度扣除。如企業(yè)在所屬年度與實(shí)際繳納年度稅負一致，且不會(huì )造成企業(yè)獲得不當稅收利益的，也可以在補繳年度扣除。
河南省地稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答
二十二、關(guān)于企業(yè)補繳以前年度的社會(huì )保險費能否在補繳年度稅前扣除的問(wèn)題
答：在規定的范圍和標準內，憑繳款憑據可在補繳年度扣除，扣除金額不得超過(guò)以前年度的扣除標準。
贛市國稅函〔2011〕15號
三十八、企業(yè)2011年1月發(fā)放2010年12月計提的職工工資以及年終獎，這部分跨年度發(fā)放的工資及獎金是否可在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？
企業(yè)在匯算清繳期限內發(fā)放且屬于匯算清繳年度應負擔的合理的工資薪金支出，可認定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。
河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告
十七、企業(yè)各項法定應付未付事項的稅前扣除問(wèn)題。
企業(yè)計提而未實(shí)際繳納的養老保險、住房公積金、應付工資等各項法定應付未付事項，如在匯算清繳期前繳納或支付的，據實(shí)扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，按有關(guān)規定在繳納或支付時(shí)調整相應的應繳應付所屬年度的應納稅所得額。
杭州市下城區局國家稅務(wù)局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作專(zhuān)刊
二、企業(yè)補交以前年度五險一金，可在所屬年度稅前扣除。
青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2010年所得稅問(wèn)題解答》的通知
3、問(wèn)：企業(yè)為退休人員補繳以前年度的補充養老保險金，是否可以稅前扣除？
答：根據《中華人民共和國中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條 “企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除?！钡囊幎?，企業(yè)補繳其員工以前任職或受雇年度的補充養老保險在核實(shí)清楚的前提下，在稅收政策規定比例內的部分可以扣除，但應當按規定扣繳個(gè)人所得稅。
十八、超市銷(xiāo)售購物卡，發(fā)票已開(kāi)，增值稅做收入，所得稅上如何處理？不做收入會(huì )造成兩稅不一致；如果做收入，成本應如何確認？
實(shí)際操作：（超市）銷(xiāo)售購物卡是否確認收入，應當根據國稅函[2008]875號文件第一條第一款、第二款的有關(guān)規定執行。
備注：[2008]875號文件第一條第一款、第二款：
（一）除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
1、企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應確認收入的實(shí)現：
（1）商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或將發(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。
2、符合上款收入確認條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應按以下規定確認收入實(shí)現時(shí)間： （1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時(shí)確認收入。（2）銷(xiāo)售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認收入。（3）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗的，在購買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗完畢時(shí)確認收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認收入。（4）銷(xiāo)售商品采用支付手續費方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認收入。
根據上述規定，商場(chǎng)、超市銷(xiāo)售購物卡環(huán)節不能滿(mǎn)足所得稅收入確認的條件。應在購物卡消費或失效時(shí)，做所得稅收入確認。
十九、企業(yè)銷(xiāo)售商品因質(zhì)量問(wèn)題經(jīng)協(xié)商給予價(jià)格的減讓?zhuān)l(fā)票此前已按全額開(kāi)具，售貨方無(wú)合法票據，對此少收的貨款如何處理？
實(shí)際操作：一種做法是：
企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，企業(yè)售出商品因質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)髽I(yè)已經(jīng)確認銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折扣、折讓的，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,銷(xiāo)貨方憑紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)售收入,開(kāi)具非增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應收回原票作廢處理，重新按折讓后的金額開(kāi)具發(fā)票，或者憑購貨方相關(guān)入帳憑證確認折扣、折讓金額后沖減銷(xiāo)售收入。
還有一種解決方法是：
雙方約定，由銷(xiāo)售方向購買(mǎi)方支付質(zhì)量賠償金。以協(xié)議和收據入賬，沖抵少收的貨款。
二十、某商場(chǎng)購商品返購物卡，例如：購1000元商品送100元購物卡，在隨后購150元商品時(shí)可抵用只需付50元現金，開(kāi)出了1000元和150元兩張發(fā)票。此種情形如何確認所得稅收入？
實(shí)際操作：根據國稅函[2008]875號規定，企業(yè)以買(mǎi)一贈一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷(xiāo)售金額按各項商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認各項的銷(xiāo)售收入。購商品返購物卡，可參照買(mǎi)一贈一方式確認銷(xiāo)售。具體確認時(shí)，銷(xiāo)售1000元商品時(shí)按1000元確認銷(xiāo)售收入，并結轉商品成本；銷(xiāo)售150元商品時(shí)，按50元確認收入，并按并按實(shí)結轉成本。
二十一、典當行、小額貸款公司用內部結算憑證作為收取企業(yè)利息的結算的依據，是否一定要開(kāi)具發(fā)票方能稅前扣除？
實(shí)際操作：根據國稅發(fā)【2007】108號文件，銀行代收費業(yè)務(wù)必須使用稅務(wù)發(fā)票，除銀行自營(yíng)業(yè)務(wù)外，銀行代收費業(yè)務(wù)和非銀行金融機構對外業(yè)務(wù)必須提供合法的稅務(wù)監制發(fā)票作為支付憑證。
根據國稅發(fā)【2008】80號文件規定：“在日常檢查中發(fā)現納稅人使用不符合規定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱(chēng)的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷(xiāo)”。
二十二、支付非本企業(yè)人員的賠償金是否可以稅前扣除？
企業(yè)2010年12月5日，臨時(shí)請兩名非企業(yè)職工，對一廠(chǎng)房進(jìn)行修理施工，發(fā)生意外事故，造成一人死亡，經(jīng)縣勞動(dòng)仲裁委員會(huì )調查確認，屬于工傷事故，由我企業(yè)承擔80%的賠償金即30萬(wàn)元，請問(wèn)該筆賠償金是否可以在今年稅前扣除？
盡管是否扣除，是在管理費用中扣除，還是在職工福利費中扣除，爭議不斷，總局網(wǎng)站解答：
根據《企業(yè)所得稅法》第八條規定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除?！?br>你企業(yè)工傷賠償屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，可以稅前扣除。
也未明確說(shuō)明是在費用中直接扣除，還是在職工福利費中扣除。
工傷賠償往往數額較大，職工福利費不堪重負。
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：企業(yè)工傷賠償屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，可以在管理費用中直接稅前扣除。
對合理的補償支出，應依據雙方簽訂的賠償協(xié)議、事故（工傷）鑒定意見(jiàn)（醫療證明）、醫藥費、收款收據等入賬。
分析原因和依據：
根據《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。并明確規定企業(yè)為職工繳納的工傷保險費、企業(yè)按照經(jīng)濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以稅前扣除，。
根據《工傷保險條例》第十四條之規定，職工有下列情形之一的，應當認定為工傷：
（一）在工作時(shí)間和工作場(chǎng)所內，因工作原因受到事故傷害的；
（二）工作時(shí)間前后在工作場(chǎng)所內，從事與工作有關(guān)的預備性或者收尾性工作受到事故傷害的；
（三）在工作時(shí)間和工作場(chǎng)所內，因履行工作職責受到暴力等意外傷害的；
（四）患職業(yè)病的；
（五）因工外出期間，由于工作原因受到傷害或者發(fā)生事故下落不明的；
（六）在上下班途中，受到機動(dòng)車(chē)事故傷害的；
（七）法律、行政法規規定應當認定為工傷的其他情形。認定工傷的關(guān)鍵在于是否因為工作原因受到傷害，因此，企業(yè)雇傭職工發(fā)生工傷賠償款屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，并非一般意義上的福利費用，應直接在稅前扣除。
而納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的工傷事故，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，屬于醫療費用的，可以在“應付福利費”中開(kāi)支，不得直接在稅前扣除；
納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中作為責任人而向服務(wù)對象或者第三方（如客運企業(yè)對承運的旅客、施工企業(yè)在露天施工時(shí)對過(guò)路行人的傷害等）支付的賠償款，可以在稅前扣除；
與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的賠償，不得在稅前扣除。
二十三、企業(yè)支付給農民的青苗補償費等賠償款憑什么合法憑證稅前扣除？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：企業(yè)支付給農民的青苗補償費等賠償款支出，應首先判定農民取得的收入，是否征收營(yíng)業(yè)稅。如果應征收營(yíng)業(yè)稅或增值稅，支出方應取得發(fā)票才能扣除。如按稅法規定，不征收營(yíng)業(yè)稅或增值稅，可以憑相關(guān)政府規定補償標準的文件、賠（補）償協(xié)議、受償人簽字的收款收據等稅前扣除。
依據是：暫行條例實(shí)施細則第十九條及國稅函〔2008〕277號）等相關(guān)文件
分析如下：《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》國稅函[2008]277號
規定：土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，取得的“征地補償款”不征收營(yíng)業(yè)稅。
青苗補償費，是否屬于征地補償款？實(shí)際操作過(guò)程中，有些企業(yè)沒(méi)有征地手續，只是臨時(shí)占用農民的土地，對其青苗進(jìn)行補償；
以及雖占用土地作用權人的土地，但取得補償款的納稅人不能出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，或者青苗補償款支付給“土地承包人”以外的單位和個(gè)人，都不符合國稅函〔2008〕277號）等 相關(guān)文件規定，應按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細則精神，對土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地附著(zhù)物的補償費收入，應按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著(zhù)物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
二十四、甲乙丙三方約定，甲方銷(xiāo)售100萬(wàn)元家具給乙方，由丙方代理，甲方收取100萬(wàn)元貨款后，支付丙方8萬(wàn)元的手續費。后因質(zhì)量問(wèn)題退貨，甲方退回乙方貨款100萬(wàn)元，問(wèn)題：甲方支付丙方的交易手續費8%是否允許扣除？是否受《關(guān)于企業(yè)手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）中5%的限制？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：手續費，無(wú)論最終交易是否成功，都屬于手續費性質(zhì)，都應受財稅【2009】29號的比例限制。
此例允許扣除的手續費應為5萬(wàn)元。
依據：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅﹝2009）29號）文件第一條第二款規定：“企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續費及傭金支出，不超過(guò)以下規定計算限額以?xún)鹊牟糠?，準予扣除；超過(guò)部分，不得扣除：其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機構或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認收入總額的5%計算限額?！薄?br>因此，凡手續費和傭金，得超過(guò)每筆服務(wù)協(xié)議或合同確認收入總額的5%部分不可以稅前扣除?！ ?br>二十五、企業(yè)購買(mǎi)電話(huà)充值卡支出是否允許在支付并取得發(fā)票當期準于扣除？售卡企業(yè)何時(shí)確認收入？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：
售電話(huà)充值卡企業(yè)：
應根據國稅函[2008]875號文件規定，納稅人預售電話(huà)充值卡時(shí)做預收款處理，電話(huà)充值卡實(shí)際消費時(shí)再確認所得稅收入。
如預售電話(huà)充值卡有使用期限已到期，納稅人做收入處理
對于預售電話(huà)充值卡無(wú)使用期限，《蘇州市國家稅務(wù)局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答》間給出了具體操作意見(jiàn)，：即“預售電話(huà)充值卡超過(guò)兩年未實(shí)際消費的，納稅人做收入處理，若以后年度再消費的允許作納稅調減“。
本人不同意這一處理意見(jiàn)。
理由是：預收賬款在會(huì )計處理上與應付賬款的作用基本等同。
而新法其他收入中列舉了“確實(shí)無(wú)法償付的應付款項“。但對“確實(shí)無(wú)法償付的應付款項”年限未給予明確，且新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》也未對此做出進(jìn)一步解釋。
只是散見(jiàn)于地方的稅收文件，如：冀地稅發(fā)[2009]48號《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》：關(guān)于三年以上未支付的應付賬款的稅務(wù)處理問(wèn)題
企業(yè)因債權人原因確實(shí)無(wú)法支付的應付款項，包括超過(guò)三年未支付的應付賬款以及清算期間未支付的應付賬款，應并入當期應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據（指債權人承擔法律責任的書(shū)面聲明或債權人主管稅務(wù)機關(guān)的證明等，能夠證明債權人沒(méi)有按規定確認損失并在稅前扣除的有效證據以及法律訴訟文書(shū)）證明債權人沒(méi)有確認損失并在稅前扣除的，可以不并入當期應納稅所得額。已并入當期應納稅所得額的應付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：在總局未明確之前，對預收賬款和應付賬款，在確認收入的年限上做出具體規定，都不合法。
購電話(huà)充值卡企業(yè)：
對納稅人辦電話(huà)充值卡獲得發(fā)票而沒(méi)有實(shí)際貨物購進(jìn)（或實(shí)際消費）的，電話(huà)充值卡支出應作為預付款項，支出當期不得稅前扣除；
待實(shí)際發(fā)生時(shí)按電話(huà)費發(fā)票，根據稅法規定列支。
二十六：?jiǎn)?wèn)：2010年前我公司是一家核定征收企業(yè)，2011年轉為查賬征收。核定征收期間相關(guān)的資產(chǎn)折舊是否繼續計提？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：1，相關(guān)資產(chǎn)折舊，如果在核定期間會(huì )計處理符合會(huì )計制度或準則的要求，2011年的折舊，可以繼續計提。
2，如果核定期間企業(yè)沒(méi)有計提折舊，2011年不能補計補提。
3，如果相關(guān)資產(chǎn)不能通過(guò)原始合法憑證確認計稅基礎的部分（包括核定期間和查帳期間），則2011年不允許折舊或攤銷(xiāo)扣除。
引申問(wèn)題：查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前年度尚未彌補的虧損如何處理？以后年度如再轉為查賬征收能否繼續彌補？例：2010年度核定征收，2011年度改為查帳征收，2009及年度虧損是否可以彌補？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：
查賬征收企業(yè)改為核定征收后，不允許彌補以前年度尚未彌補的虧損；以后年度轉為查賬征收后也不能彌補核定征收年度及以前年度尚未彌補的虧損。
依據和理由是：
目前稅務(wù)局對企業(yè)之所以核定征收，是因為稅務(wù)局對以前年度：“雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的”。核定其應稅所得率的主要依據和認定是：“能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費用總額的”。
因此，企業(yè)核定征收以后，再改為查帳征收，所有所得稅事項，均應重新開(kāi)始計算。
二十七、企業(yè)返聘已退休人員費用能不能作為工資薪金稅前列支？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：企業(yè)支付返聘已退休人員費用不能作為工資薪金稅前扣除，但可以作為勞務(wù)費支出扣除。
各省規定不同。
遼寧規定允許扣除的工資，要簽訂勞動(dòng)合同、繳納社會(huì )保險、履行扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
青島規定要簽訂勞動(dòng)合同、和履行扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
根據勞動(dòng)合同法的相關(guān)規定，離退休人員再次被聘用的不與用人單位訂立勞動(dòng)合同，因此返聘已退休人員費用不能作為工資薪金支出在稅前列支，而應作為勞務(wù)報酬憑合法有效的票據才能在稅前列支。
二十八、出差的誤餐補助是否取得發(fā)票才可列支？
公司業(yè)務(wù)人員出差時(shí)，填列出差的誤餐補助一般都沒(méi)有發(fā)票，對于此項是否一定需要取得餐飲發(fā)票才可以列支？如果沒(méi)有餐飲發(fā)票，是否可以憑公司制定的規章制度填列報銷(xiāo)？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：根據財行【2006】313號文件規定，中央國家機關(guān)的差旅費補貼，在規定標準范圍內可以報銷(xiāo)。
參照這一規定，企業(yè)據實(shí)給出差職工的差旅費補貼可以在稅前扣除，并不一定需要取得餐飲業(yè)發(fā)票，可憑企業(yè)制定的標準及規章制度制表發(fā)放。
相關(guān)幾個(gè)解釋和地方文件：
1， 總局網(wǎng)站答疑：
問(wèn)：行政、事業(yè)單位有差旅費補貼標準。根據《個(gè)人所得稅法》，差旅費能稅前扣除。問(wèn)：企業(yè)也能規定差旅費補貼標準嗎，這標準超過(guò)行政、事業(yè)單位標準，須稅前調整嗎？
總局所得稅司副司長(cháng)繆慧頻：企業(yè)可以參照國家有關(guān)規定制訂差旅費標準，按照這個(gè)標準發(fā)放的差旅費，可以稅前扣除
2，●冀地稅發(fā)〔2009〕48號
關(guān)于差旅費補貼的扣除問(wèn)題
納稅人支付的差旅費補貼，同時(shí)符合下列條件的，準予扣除。
（一）有嚴格的內部財務(wù)管理制度；
（二）有明確的差旅費補貼標準；
（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內部票據）。
3，津地稅企所字（2010）5號
差旅費的稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)可以參照國家有關(guān)規定制定本單位差旅費管理辦法，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。對能夠提供證明差旅起止時(shí)間、地點(diǎn)等合法憑證的，按差旅費管理辦法發(fā)放的差旅費，準予扣除.
4，●桂地稅發(fā)〔2010〕19號
關(guān)于差旅費（包括實(shí)行差旅費包干辦法）和國外費用稅前扣除憑證的問(wèn)題
1.根據出差人員取得乘坐交通工具的發(fā)票、住宿費發(fā)票據實(shí)扣除；
2.出差人員的出差補助按照本單位規定的統一標準及實(shí)際出差的天數計算扣除。
3.納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要在國外實(shí)際發(fā)生的費用,取得外國實(shí)際支出的真實(shí)憑據允許扣除。
二十九、對給離退休人員發(fā)放的節日慰問(wèn)、生活補助等費用可否在稅前扣除？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：企業(yè)為離退休人員支付統籌外費用，實(shí)質(zhì)上屬于延期支付福利。因此，企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統籌外費用，可以按照職工福利費相關(guān)規定在稅前扣除。
企業(yè)為離退休人員支付統籌外費用，計入職工福利費，是財企（2009）242號文件的要求，可以認定其符合：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》 （國稅函〔2009〕3 號）的規定：“（三）按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費”。
參考財政部2009年11月12日，財政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）。日前，財政部企業(yè)司有關(guān)負責人就相關(guān)問(wèn)題回答了記者提問(wèn)。
問(wèn)：《通知》將離退休人員統籌外費用納入了企業(yè)職工福利費開(kāi)支范圍，為什么？在企業(yè)重組情況下，離退休人員統籌外費用的財務(wù)管理又有哪些特殊要求？
答：離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。雖然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務(wù)，應當納入社會(huì )保障體制予以保障，但由于目前我國社會(huì )保障水平仍然比較低，企業(yè)為他們支付統籌外費用，實(shí)質(zhì)上屬于延期支付福利。因此，正常情況下，企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統籌外費用，應納入職工福利費管理。
但在企業(yè)重組情況下，涉及的離退休人員統籌外費用，則按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財企[2009]117號）執行，主要有以下特殊要求：
一是按規定從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預提離退休人員統籌外費用，由重組后企業(yè)承擔人員管理責任的，重組后企業(yè)發(fā)放或支付的離退休人員統籌外費用，從預提費用中直接核銷(xiāo)，不作為企業(yè)職工福利費。
二是企業(yè)實(shí)行分立式重組，將離退休人員移交存續企業(yè)或者上級集團公司集中管理，并將按規定預提的統籌外費用以貨幣資金形式支付給管理單位的，管理單位發(fā)放或支付的離退休人員統籌外費用，從專(zhuān)戶(hù)中列支，也不作為管理單位的職工福利費。
三是企業(yè)在財政部財企[2009]117號文件實(shí)施前完成重組，重組后企業(yè)將離退休人員移交上級集團公司集中管理，但當時(shí)未預提并劃轉相應資金的，重組后企業(yè)定期向上級集團公司繳納費用，應當納入職工福利費；上級集團公司代為支付的離退休人員統籌外費用，不納入上級集團公司職工福利費。
三十、福利費中列支的職工醫療費用是否可在稅前扣除？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：企業(yè)和職工參加醫療保險的，企業(yè)給職工報銷(xiāo)的、獲得醫療保險補償以外的部分可以在職工福利費中扣除。
企業(yè)和職工未參加醫療保險的，企業(yè)給職工報銷(xiāo)的醫療費用，可以在福利費中扣除。
依據：國稅函〔2009〕3號：企業(yè)職工福利費，包括：企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用等。
三十一、補提以前年度折舊能否稅前扣除？
問(wèn)：我公司2010年發(fā)現少計提了2009年度的固定資折舊20萬(wàn)元并予以補提。請問(wèn)，補提以前年度折舊能否在企業(yè)所得稅前扣除？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：對于以前年度應當計提而未計提的折舊等費用，首先應進(jìn)行會(huì )計處理，然后應當按照權責發(fā)生制的要求進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，即在應當計提、攤銷(xiāo)的年度進(jìn)行稅前扣除。但時(shí)間以三年為限，三年前的折舊不能補計補提。
依據：1，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；說(shuō)明以前年度少計提的折舊只能在當年進(jìn)行稅前扣除。
2，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財稅字[1996]79號）規定的“企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類(lèi)應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣”，文件已經(jīng)作廢。
引申問(wèn)題：
問(wèn)：以前年度因納稅人計算錯誤，在當年未計提的折舊，是否可以在以后年度補扣？如果不允許，該怎樣處理，可以申請稅務(wù)機關(guān)退還多繳稅款嗎？
肖宏偉答：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規定：“納稅人超過(guò)應納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時(shí)查實(shí)后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關(guān)國庫管理的規定退還”。
對于企業(yè)以前年度應當計提而未計提的折舊等費用，如果不超過(guò)三年，可以在企業(yè)會(huì )計上作補提處理，企業(yè)所得稅不在補提年度調整，而應追溯到應當計提、攤銷(xiāo)的年度進(jìn)行稅前扣除。
會(huì )計上未作補提處理的，不得在稅前扣除。
實(shí)戰：企業(yè)可以不補計補提，而是向以后年度補提。這僅僅是時(shí)間性差異，而不影響總體稅負。
這也是一種解決途徑。
三十二、租入房產(chǎn)的裝修費用如何稅前扣除？
企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費在剩余的租賃期界滿(mǎn)前需要重新裝修，是否可以在裝修當年，將尚未攤銷(xiāo)的裝費修用一次性計入當前損益并在稅前扣除？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：企業(yè)在原有的租賃合同期內重新裝修，應增加原裝修余值的計稅基礎，在剩余租賃期限內進(jìn)行，按剩余租賃年限攤銷(xiāo)。
依據：比照《國家稅務(wù)總局公告2011年34號》關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問(wèn)題
企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。
征管實(shí)務(wù)操作中，裝修與改建界限很難劃清，比照34號公告，也不失為一種解決方法。
其它依據：
《企業(yè)所得稅法》第十三條的規定，在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長(cháng)期待攤費用，按照規定攤銷(xiāo)的，準予扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規定，固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長(cháng)使用年限等發(fā)生的支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。
企業(yè)在原有的租賃合同期內重新裝修，不能在此次裝修當年將尚未攤銷(xiāo)的裝修費用一次性計入當前損益并在稅前扣除。因為有可能存在第二次裝修只是在原有裝修基礎上部分改造等情況，如第一次裝修已經(jīng)鋪設好的地下管道和墻上暗線(xiàn)等，第二次裝修很可能不需要再次變動(dòng)。
三十三、企業(yè)對外投資用途的借款利息是否允許稅前扣除？
企業(yè)所得稅法第十四條規定“企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時(shí)不得扣除”，對外投資用途的借款利息是否允許稅前扣除？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：對外投資用途的借款利息，可以稅前扣除。
依據一：根據企業(yè)所得稅實(shí)施條例第七十一條規定：企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
（一）通過(guò)支付現金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)款為成本；
（二）通過(guò)支付現金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為成本。
借款利息不需要計入投資成本中。
依據二：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規定扣除?！?br>
對外投資用途的借款利息不屬于應資本化的范圍，因此可以直接稅前扣除。
三十四、個(gè)人將自有房屋等抵押給銀行，取得的貸款用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，其利息支付給個(gè)人，能否直接在稅前列支？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：個(gè)人取得銀行借款，用于企業(yè)，屬于個(gè)人貸款給企業(yè)的行為，應取得個(gè)人收取利息的發(fā)票才能扣除。
分析 ：此業(yè)務(wù)是個(gè)人向銀行借款、和企業(yè)向個(gè)人借款的兩筆業(yè)務(wù)。
銀行向個(gè)人收取利息和個(gè)人向企業(yè)收取利息是不同的法律主體行為。
企業(yè)向個(gè)人借款利息支付應符合上述規定，并應取得合法憑證。依據是《發(fā)票管理辦法》第二十一條規定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。
國稅函[1995]156號規定了自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應按“金融保險業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
同時(shí)國稅函[2009]777號文件的規定：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應符合財稅〔2008〕121號規定的債資比2：1條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。
三十五、承兌貼息如何稅前列支？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：取得承兌貼息，應繳納營(yíng)業(yè)稅。支付貼息一方應取得發(fā)票才能扣除。
分析：承兌貼息各類(lèi)情況：
（一）向非金融機構或個(gè)人貼現，未取得發(fā)票；
（二）向關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)具承兌匯票，關(guān)聯(lián)企業(yè)持承兌向銀行貼現，銀行貼現單子利息支付人為關(guān)聯(lián)企業(yè)，實(shí)際資金由本企業(yè)承擔，利息也由本企業(yè)支付，造成票據抬頭與企業(yè)不符，未取得合法憑證；
（三）貨物銷(xiāo)售給對方單位（非本地企業(yè)）后，對方付款方式為承兌匯票，企業(yè)為取得現款，同意支付承兌貼現息，并取得對方開(kāi)具的收據，本企業(yè)支付的貼現息在財務(wù)費用中列支（類(lèi)似現金折扣）。
對上述類(lèi)型的貼息費用暫按借款利息支出，應取得發(fā)票，并在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。
三十六、核定征收方式變更為查帳征收后，核定年度的應收帳款能否在查帳年度報損？
2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉為查帳征收，核定征收期間發(fā)生的應收帳款在2010年以后發(fā)生壞帳，能否報批并在稅前扣除？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)支持：
目前稅務(wù)局對企業(yè)之所以核定征收，是因為稅務(wù)局對以前年度：“雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的”。核定其應稅所得率的主要依據和認定是：“能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費用總額的”。
因此，企業(yè)核定征收以后，再改為查帳征收，所有所得稅事項，均應重新開(kāi)始計算。
采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率
或：應納稅所得額=成本（費用）支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率
核定征收企業(yè)應納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類(lèi)成本、費用、損失等因素，是按綜合稅負納稅的，不存在額外壞帳報損的計稅方法。
因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再從以后年度收入中扣除。
三十七、集體企業(yè)變更為有限責任公司，是否需要清算？企業(yè)清算時(shí)資產(chǎn)可變現價(jià)值的確認？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：看工商執照的變更情況。
如果集體企業(yè)注銷(xiāo)，有限責任公司是新辦執照，應當進(jìn)行清算。
如果是變更登記，可以不進(jìn)行清算。
集體企業(yè)變更為有限責任公司，原企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保持了連續性，債權、債務(wù)全部由新企業(yè)承接，不需要進(jìn)行清算。
三十八、自然人從企業(yè)取得勞務(wù)報酬、利息等項收入，未達到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，未向企業(yè)提供發(fā)票，但企業(yè)發(fā)生上述支出時(shí)已經(jīng)代扣代繳了個(gè)人所得稅，是否允許稅前扣除？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：自然人從企業(yè)取得勞務(wù)報酬、利息等項收入，未達到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，未向企業(yè)提供發(fā)票，但企業(yè)發(fā)生上述支出時(shí)已經(jīng)代扣代繳了個(gè)人所得稅，不允許稅前扣除。
依據：《發(fā)票管理辦法》第二十一條和營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則第十九條。
三十九、礦山企業(yè)采礦時(shí)，正式開(kāi)采前發(fā)生的前期費用，如何稅前扣除？是一次性計入費用，還是列入長(cháng)期待攤費用，或者是計入資產(chǎn)價(jià)值？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn):
1、企業(yè)應按開(kāi)發(fā)項目歸集開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)資源發(fā)生的前期費用，不能將前期費用作為期間費用直接稅前扣除。
2、當企業(yè)確認開(kāi)發(fā)項目具備開(kāi)采價(jià)值時(shí)，應將開(kāi)采前發(fā)生的前期費用作為無(wú)形資產(chǎn)，按照預計開(kāi)采年限分期攤銷(xiāo)；
當企業(yè)確認開(kāi)發(fā)項目不具備開(kāi)采價(jià)值時(shí)，應將開(kāi)采前發(fā)生的前期費用作為期間費用一次性稅前扣除。
四十、我局所屬居民企業(yè)在國外建立一辦事處，該辦事處負責向國內提供一些信息及可行性調研，企業(yè)對于辦事處的付匯是否代扣企業(yè)所得稅，辦事處形成費用取得的票據如何列支？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據實(shí)際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)［2009］082 號）規定，該辦事處屬于居民納稅人，企業(yè)對于辦事處的付匯不代扣企業(yè)所得稅，對于其支付的費用可以憑國外的收據，據實(shí)列支。
四十一、企業(yè)連續持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票三個(gè)月，取得分紅10萬(wàn)元，后又持股至第二年五月份，實(shí)際持股月，匯算清繳是否可以將上年取得的分紅10萬(wàn)元，作為免稅收入？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：企業(yè)連續持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票超過(guò)12個(gè)月，在持有期間和持有12個(gè)月以后取得 的投資收益，均應作為免稅所得。
依據：企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱(chēng)股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
四十二、對新辦開(kāi)業(yè)登記企業(yè)的管理權限，國地稅爭議如何處理。
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：
以營(yíng)業(yè)執照第一項為準。
國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號），規定自2009年1月1日起，對2009年以后新增企業(yè)的所得稅納稅人征管范圍進(jìn)行調整。從2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。
既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報的主營(yíng)業(yè)務(wù)應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；
企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準；
一經(jīng)確定，原則上不再調整。
四十三、2010年及以前年度煤礦企業(yè)計提安全生產(chǎn)費用、維簡(jiǎn)費如何稅前扣除問(wèn)題。
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：2010年及以前提取未使用的維簡(jiǎn)費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，不作查補納稅調整。
用于抵扣2011年實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費用，至余額為零時(shí)為止。
2011年度企業(yè)按照有關(guān)規定預提的維簡(jiǎn)費和安全生產(chǎn)費用，年末未使用的部分，不得在稅前扣除。
依據：《國家稅務(wù)總局公告[2011]第26號 》
二、本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題按以下規定處理：
（一）本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡(jiǎn)費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應用于抵扣本公告實(shí)施后的當年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費用，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按本公告第一條規定執行。
（二）已用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷(xiāo)額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為2011年度應納稅所得額。
（三）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，按照企業(yè)所得稅法規定的資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)年限，從本公告實(shí)施之日的次月開(kāi)始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷(xiāo)費用，并在稅前扣除。
四十四、企業(yè)用計提的安全生產(chǎn)費用購置的符合《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設備所得稅優(yōu)惠目錄》中的固定資產(chǎn)，是否適用抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：適用。
四十五、企業(yè)的某一產(chǎn)品銷(xiāo)售虧損是否需要進(jìn)行資產(chǎn)損失清單申報，才能稅前扣除？
答：需要進(jìn)行資產(chǎn)損失清單申報。
四十六、企業(yè)或者個(gè)人用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，對接受投資的企業(yè)而言，如果該非貨幣性資產(chǎn)按照評估價(jià)入賬，而沒(méi)有取得發(fā)票，該非貨幣性資產(chǎn)計稅基礎如何確認？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：
1， 以舊的機器設備投資，應憑發(fā)票入賬，計提折舊可以扣除。
如無(wú)發(fā)票，僅出具評估報告，按評估價(jià)入賬，其計提折舊，不能在稅前扣除。
2，以土地使用權、房產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)投資，有評估報告而無(wú)發(fā)票，按評估價(jià)入賬并計提折舊或攤銷(xiāo)。
四十七、私立的醫療機構、學(xué)校是否征收企業(yè)所得稅？
答：應認定為企業(yè)所得稅納稅人。
四十八、建筑安裝企業(yè)，由于項目生產(chǎn)周期大于1年，年度匯算時(shí)是嚴格按照工程形象進(jìn)度匯算清繳還是等項目結束后另行匯算？
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：在以票控稅的征管現實(shí)中，應按發(fā)票的金額確認收入。符合有利于征管原則。
國稅函（2008）875號文件規定：
企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認提供勞務(wù)收入。
(一)提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：
1.收入的金額能夠可靠地計量；
2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
其中“1.收入的金額能夠可靠地計量”；r的重要標準是發(fā)票。
四十九、企業(yè)購買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，增值稅進(jìn)項稅額由于特定的原因，國稅部門(mén)不允許企業(yè)進(jìn)行抵扣，企業(yè)從進(jìn)項稅額中轉出后直接處理為管理費用或其他直接影響利潤的科目，年度匯算時(shí)是否應該調整？是否應該將這項轉出進(jìn)項轉入固定資產(chǎn)原值進(jìn)行折舊處理？
答：1，應該進(jìn)行納稅調整。
2，該進(jìn)項稅額轉出應并入固定資產(chǎn)原值進(jìn)行計提折舊處理。
五十、同一企業(yè)所得稅是否可以采取兩種征收方式問(wèn)題
某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得一宗建設用地，開(kāi)發(fā)某住宅小區項目，其中絕大部分住宅由其自行開(kāi)發(fā)，另一小部分由掛靠單位以該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)名義開(kāi)發(fā)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取管理費。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)部分單獨建賬，獨立核算，財務(wù)記載詳細、真實(shí)、完整，符合查賬征收條件；掛靠單位開(kāi)發(fā)部分未并入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理中，由掛靠單位建賬，但賬務(wù)混亂，收入、成本、費用殘缺不全，難以查實(shí)征收。這種情況下可否采取兩種計稅方法，即對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并單獨建賬的部分采取查賬征收方式，對掛靠單位建賬部分采取核定征收方式。
答：按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對上述情況可以分別采取不同的所得稅征收方式。
五十一、關(guān)于偷稅金額的確定問(wèn)題
某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得假購貨發(fā)票10萬(wàn)元計入“原材料”賬戶(hù)，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)全部轉入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”賬戶(hù)，至檢查終結時(shí)，該開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售了80%，“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”的80%結轉至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，剩余20%待售。在計算偷逃企業(yè)所得稅金額時(shí)存在兩種觀(guān)點(diǎn)，一種觀(guān)點(diǎn)認為對取得的假發(fā)票應全額調增應納稅所得額，并計算偷稅金額和比例；另一種觀(guān)點(diǎn)認為應當按已售和未售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的比例分攤假發(fā)票金額，對已售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品分攤的假發(fā)票金額調增應納稅所得額，并計算偷稅金額和比例，對未售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品分攤的假發(fā)票金額，因尚未實(shí)際造成偷稅后果，不調增應納稅所得額，應責令納稅人進(jìn)行賬務(wù)調整。上述觀(guān)點(diǎn)哪種正確？
答：支持后一種觀(guān)點(diǎn)，假發(fā)票金額的20%未計入成本費用，還未形成在賬簿上多列支出，未構成偷稅。
五十二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售永久使用權地下停車(chē)位如何確認收入，如何配比支出？
按照總局《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》，利用地下基礎設施形成的停車(chē)場(chǎng)所，作為公共配套設施進(jìn)行處理。因此建造地下停車(chē)場(chǎng)所的成本歸集到開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計稅成本中，如果銷(xiāo)售永久使用權地下停車(chē)位按照銷(xiāo)售時(shí)確認收入，其成本不配比。
答：根據《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹芬幎ǎ骸颁N(xiāo)售建筑物或構筑物，是指有償轉讓建筑物或構筑物的所有權的行為。以轉讓有限產(chǎn)權或永久使用權方式銷(xiāo)售建筑物，視同銷(xiāo)售建筑物。因此，銷(xiāo)售永久使用權的，視同銷(xiāo)售；
銷(xiāo)售臨時(shí)使用權的，所得稅處理可視同服務(wù)業(yè)中的租賃行為。
五十三、關(guān)于供暖等企業(yè)一次性收取的入網(wǎng)費收入確認問(wèn)題
個(gè)人觀(guān)點(diǎn)：供暖等企業(yè)一次性收取的入網(wǎng)費收入確認：
（一）企業(yè)與客戶(hù)簽定的合同中明確規定了未來(lái)提供服務(wù)期限的，按合同規定的期限分別確認收入并計征企業(yè)所得稅；
（二）企業(yè)與客戶(hù)簽定的合同中沒(méi)有明確規定未來(lái)提供服務(wù)期限的，允許10年內均勻確認收入并計征企業(yè)所得稅。
比照：《國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責任公司取得補償款有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的批復》（國稅函[2009]18號）規定，根據《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規定的權責發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責任公司取得的未來(lái)煤礦開(kāi)采期間因增加排水或防止浸沒(méi)支出等而獲得的補償款，應確認為遞延收益，按直線(xiàn)法在取得補償款當年及以后的10年內分期計入應納稅所得，如實(shí)際開(kāi)采年限短于10年，應在最后一個(gè)開(kāi)采年度將尚未計入應納稅所得的賠償款全部計入應納稅所得。
分析：
依據：企業(yè)所得稅釋義
企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。權責發(fā)生制，是指以實(shí)際收取現金的權利或支付現金的責任的發(fā)生為標志來(lái)確認當期的收入、費用及債權、債務(wù)。
就收入的確認來(lái)說(shuō)，凡是當期已經(jīng)實(shí)現的收入，不論款項是否收到，都應當確認為當期的收入；
凡是不屬于當期的收入，即使款項已經(jīng)收到，也不應當確認為當期的收入。
各地規定：大連規定：關(guān)于供熱企業(yè)收取一次性入網(wǎng)費收入確認問(wèn)題
供熱企業(yè)取得的一次性入網(wǎng)費收入，按照合同約定的使用人應付一次性入網(wǎng)費的日期確認收入的實(shí)現；使用人提前付款或者未約定付款日期的，以實(shí)際收到一次性入網(wǎng)費的日期確認收入的實(shí)現。
2007年底以前，對供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費，按照會(huì )計制度規定已經(jīng)采用分期確認計稅收入方法的，對2007年末一次性入網(wǎng)費累計未征稅余額在2008年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)一并計入企業(yè)收入總額。
河北地稅：供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費如何處理？
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規定，企業(yè)所得稅除另有規定外，采取權責發(fā)生制原則，因此企業(yè)應當對一次性收取的入網(wǎng)費，在服務(wù)合同期限內攤銷(xiāo)，服務(wù)合同未規定期限的，應該按照3年攤銷(xiāo)。
冀地稅函（２００９）４８號文的規定。
肖宏偉
20111113于遼寧
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