專(zhuān)用財政資金涉稅處理
財政性資金，根據財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅[2008]151號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）規定，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財政補助、補貼、貸款貼息以及其他各類(lèi)財政專(zhuān)項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規定取得的出口退稅款；所稱(chēng)國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規定相應增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）的有關(guān)規定，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局就企業(yè)取得的專(zhuān)項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題（財稅[2009]87號）進(jìn)一步明確。對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時(shí)符合條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。從而取代了財稅字[1995]81號《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問(wèn)題的通知》，新規定比舊規定進(jìn)行了細化，更具有操作性。
同時(shí)符合三個(gè)條件方可不征稅
財稅[2009]87號規定的三個(gè)條件是：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專(zhuān)項用途；（二）財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。只有三個(gè)條件同時(shí)具備，才可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，若缺少任意條件的不允許從收入總額中減除，尤其注意對該項資金單獨進(jìn)行核算，以備稅務(wù)檢查。
撥付資金靠縣級以上政府
財稅[2009]87號第一條規定，從縣級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應計入收入總額的財政性資金，這一條是指取得資金單位為縣級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)，不能理解為批準部門(mén)。財稅[2008]151號規定，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。這類(lèi)收入必須是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途，不能混作他用；批準級別是國務(wù)院，地方政府委托代行職能的專(zhuān)項資金不得作為不征稅收入，而應視為應稅收入。
看準執行起止日
財稅[2009]87號規定，起止日期為2008年1月1日至2010年12月31日期間，雖然文件發(fā)布在2009年6月，就是說(shuō)，企業(yè)在2008年度符合該項免稅的已經(jīng)繳納稅款的，可以申請退稅；在2008年度企業(yè)做了不征稅收入，但支出走了費用或形成的資產(chǎn)計提了折舊、攤銷(xiāo)的要補稅。執行截止日為2010年12月31日，2010年12月31日以后不再執行該不征稅規定。
遵循管理防范風(fēng)險
該項財政資金在計算企業(yè)所得稅時(shí)已經(jīng)從所得額減除，上述不征稅收入用于支出所形成的費用或形成的資產(chǎn)計算折舊、攤銷(xiāo)時(shí)，若再從納稅所得額扣除就會(huì )獲得雙重優(yōu)惠，這是不允許的，根據財稅[2009]87號規定，根據《實(shí)施條例》第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
不是永久不納稅，注意五年內未發(fā)生支出且未繳回要重新計入收入總額，根據財稅[2009]87號規定，企業(yè)將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在五年（60個(gè)月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
上述兩條若企業(yè)忽視了處理或處理不當，不但要補稅，還面臨50%，甚至5倍的罰款。
不同類(lèi)型正確處理
1、國家投資，應當作為權益，計入并增加企業(yè)實(shí)收資本或股本，借記銀行存款，貸記實(shí)收資本或股本。
2、資金使用后要求返還的本金，會(huì )計處理應當作為負債，計入借款或其他應付款處理，借記銀行存款，貸記借款或其他應付款。
3、企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金，會(huì )計處理作為損益，原來(lái)有計入補貼收入的，現在全部計入當期營(yíng)業(yè)外收入，借記銀行存款，貸記營(yíng)業(yè)外收入。
六大注意事項
為準確把握“財政性資金”的內涵，應關(guān)注以下幾方面：
企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的資金都是財政性資金，不局限于財政撥款的單一形式；
直接減免應并入應稅收入的只有增值稅，其他稅種的直接減免額不并入應稅收入；
即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式，即由稅務(wù)部門(mén)先足額征收，然后由稅務(wù)部門(mén)或財政部門(mén)退還已征的全部或部分。只要是享有此類(lèi)形式優(yōu)惠的所有稅種，均應計入企業(yè)當年收入總額；
出口退稅不并入收入總額，其退的是上一個(gè)環(huán)節的進(jìn)項稅，是企業(yè)購進(jìn)貨物已負擔的部分，不是本環(huán)節實(shí)現的稅收；
某些地方政府為促進(jìn)地區經(jīng)濟發(fā)展，采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，均應計入企業(yè)當年的應稅收入。
“亂收費”項目不得稅前扣除。
【案例分析】
湖北省某縣振興制造企業(yè)發(fā)生五種與財政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)：
從地方政府借款1000萬(wàn)元，需要按期付息，并在五年后還本；
企業(yè)取得的屬于三廢資源綜合利用200萬(wàn)元增值稅退稅款；
地方某職能部門(mén)要求支付10萬(wàn)元“集資建學(xué)費”，依據是縣政府的文件；
取得了地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)、不需要償還的財政支持資金280萬(wàn)元；
取得了由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途，并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金160萬(wàn)元。
企業(yè)對這些與財政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)，如何進(jìn)行所得稅處理？分析如下：
政府借款不屬于應稅收入?！秾?shí)施條例》規定的財政撥款，是指各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會(huì )團體等撥付的財政資金，國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外?！锻ㄖ芬幎?，企業(yè)取得的各類(lèi)財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金外，均應計入企業(yè)當年收入總額。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規定相應增加企業(yè)實(shí)收資本的直接投資。而要求“資金使用后歸還本金”應該是地方政府的行為，如果對是否支付利息不作明確，只要求本金一定歸還，則屬于借款行為。這種行為與收入無(wú)關(guān)，不計入企業(yè)所得稅的應稅收入額。
增值稅退稅應計入應納稅所得額?！锻ㄖ窂娬{，財政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財政補助、補貼、貸款貼息以及其他各類(lèi)財政專(zhuān)項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類(lèi)財政性資金，除投資和借款以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。據此該企業(yè)取得的三廢資源綜合利用200萬(wàn)元增值稅退稅款，取得的地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)的財政支持資金280萬(wàn)元，都應計入應納稅所得額。應關(guān)注以下幾方面：1.企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的資金都是財政性資金，不局限于財政撥款的單一形式；2.直接減免應并入應稅收入的只有增值稅，其他稅種的直接減免額不并入應稅收入；3.即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式，只要是享有此類(lèi)形式優(yōu)惠的所有稅種，均應計入企業(yè)當年收入總額；4.出口退稅款不并入收入總額，因為出口退稅退的是上一個(gè)環(huán)節的進(jìn)項稅，是企業(yè)購進(jìn)貨物已負擔的部分，不是本環(huán)節實(shí)現的稅收；5.某些地方政府為促進(jìn)地區經(jīng)濟發(fā)展，采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，均應計入企業(yè)當年的應稅收入。
“亂收費”項目不得稅前扣除?！锻ㄖ分赋?，企業(yè)按照規定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政和價(jià)格主管部門(mén)批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。很明顯，該企業(yè)支付給地方某職能部門(mén)的10萬(wàn)元“集資建學(xué)費”，依據是縣政府的文件，不屬上述審批權限規定的范疇，而屬于“亂收費”項目，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
經(jīng)批準的專(zhuān)項資金可視為不征稅收入。財稅[2009]87號要求，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途，并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。據此該企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途，并經(jīng)國務(wù)院批準的160萬(wàn)元財政性資金應作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)可以從收入總額中扣除這項規定是針對政府委托企業(yè)代辦某些公益事業(yè)的款項，有專(zhuān)門(mén)的用途。應當注意以下幾點(diǎn)：a.這類(lèi)收入必須是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途，不能混作他用；b.批準級別是國務(wù)院，地方政府委托代行職能的專(zhuān)項資金不得作為不征稅收入，而應視為應稅收入；c.在作不征稅收入處理的同時(shí)，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
