問(wèn)：我公司自2008年開(kāi)始收到縣財政及縣政府其他部門(mén)撥付的資金共2500萬(wàn)元，這其中有資源綜合利用專(zhuān)項資金1200萬(wàn)元、環(huán)保專(zhuān)項治理資金900萬(wàn)元、土地出讓金補助400萬(wàn)元，另有各稅減免稅款700萬(wàn)元。目前，本地主管稅務(wù)機關(guān)要求我們自查不征稅收入使用、核算與申報情況。請問(wèn)，我們應該如何確定財政性資金中的不征稅收入？

　　某集團公司  周桂云

　　答：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）第五條與第七條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）第二十六條以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅[2008]151號）的規定，各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會(huì )團體等組織撥付的財政資金以及企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金（以下統稱(chēng)財政性資金），除國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，在記入收入總額的前提下，可作為不征稅收入在計算繳納所得稅時(shí)從收入總額中減除。那么，如何確定財政性資金中的不征稅收入呢？近年來(lái)一些企業(yè)也經(jīng)常詢(xún)問(wèn)這方面問(wèn)題，筆者結合相關(guān)政策將其確認方法介紹如下，供參考：

　　一、確認財政性資金是否屬于不征稅收入，需把納稅人分為企業(yè)納稅人和納入預算管理的事業(yè)單位、社會(huì )團體等組織，把財政性資金分為財政性撥款和減稅、免稅兩部分。按照《企業(yè)所得稅法》第七條及《實(shí)施條例》第二十六條的規定，納入預算管理的事業(yè)單位、社會(huì )團體等組織取得各級人民政府撥付的財政資金不區分是否規定專(zhuān)門(mén)用途，可全部確認為不征稅收入，而對取得的減、免稅款則要與企業(yè)取得財政撥款一樣以是否規定專(zhuān)門(mén)用途為前提。

　　二、明確哪些財政性資金要以是否由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途并經(jīng)國務(wù)院批準為前提。

　　按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金的有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅[2009]87號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅（2011）70號）的規定，經(jīng)國務(wù)院批準，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應計入收入總額的財政性資金，均以是否由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途為前提才可列為不征稅收入。依照財稅[2008]151號文的規定，"財政性資金"是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財政專(zhuān)項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規定取得的出口退稅款。

　　三、明確可以作為不征稅收入在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除的條件。

　　按照《實(shí)施條例》、財稅[2009]87號文以及財稅[2011]70號文的規定，凡同時(shí)符合以下條件的財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　　1.有資金撥付文件，且文件中規定該資金的專(zhuān)項用途；

　　2.財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

　　3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

　　按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì )計準則——應用指南〉的通知》（財會(huì )[2006]18號）中附錄《會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理》的規定，企業(yè)根據政府補助準則確認與資產(chǎn)相關(guān)、或與以后期間費用相關(guān)的政府補助金額記入"遞延收益"科目，在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內分配遞延收益時(shí)，再從"遞延收益"科目轉出記入"營(yíng)業(yè)外收入"科目；確認應記入當期損益中的政府補助金額直接記入"營(yíng)業(yè)外收入"科目。

　　發(fā)生返還政府補助時(shí)，對已記入"營(yíng)業(yè)外收入"科目部分，記入"營(yíng)業(yè)外支出"科目，未轉記"營(yíng)業(yè)外收入"科目部分，從"遞延收益"科目轉出。

　　4.屬于非國家投資和使用后要求歸還本金的財政性資金。

　　5.不征稅收入用于支出所形成的費用，在計算應納稅所得額時(shí)沒(méi)有扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)也沒(méi)有在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

　　6.將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，對在5年（60個(gè)月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，在取得該資金的第六年已重新計入收入總額（重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除）。

　　四、明確專(zhuān)項用途的資金撥付文件及專(zhuān)項資金管理辦法或具體要求。

　　從上述財政性資金可作為不征稅收入從收入總額中減除的條件看，第3至6項和第1、2項對政府及其有關(guān)部門(mén)撥付的財政補助、補貼、貸款貼息等財政專(zhuān)項資金，確認其規定專(zhuān)項用途的資金撥付文件及專(zhuān)項資金管理辦法或具體要求比較直接、具體，企業(yè)取得也比較容易，確定起來(lái)也少有爭議。唯獨對直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，確認起來(lái)爭議較大。有的稅收，沒(méi)有規定專(zhuān)門(mén)用途的文件及專(zhuān)項資金管理辦法或要求；有的稅收，國家規定了減、免稅目的，這個(gè)目的就是規定的專(zhuān)門(mén)用途。筆者傾向第二種意見(jiàn)，即：把國家規定的各種減、免稅款均視為有規定專(zhuān)項用途相關(guān)文件、資金管理辦法或具體管理要求的財政性資金，允許在同時(shí)符合其他條件時(shí)從收入總額中減除，其減免稅政策文件就是規定專(zhuān)項用途的文件，會(huì )計準則及其主要賬務(wù)處理辦法中的相關(guān)規定就是資金管理辦法或具體管理要求。但非國家法律法規規定或國務(wù)院授權批準的地方政府批準的減免稅不能從收入總額中減除。也就是說(shuō)，作為不征稅收入從收入總額中減除的財政性資金，其規定專(zhuān)項用途的文件不是直接撥付資金縣級財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)制定的，而必須是由法律法規規定、或國務(wù)院批準、或國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定并經(jīng)國務(wù)院批準或國務(wù)院授權批準的，否則該財政性資金不允許在收入總額中減除，如：如縣級政府給企業(yè)彌補的土地出讓金、特殊貢獻獎等等。

　　總之，企業(yè)目前財政性資金來(lái)源渠道比較廣，確認不征稅收入的條件還不是很明確，有待于今后不斷完善，企業(yè)在具體確認時(shí)，應當注意多與主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通。