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新企業(yè)所得稅納稅申報主表以會(huì )計核算為基礎，以稅法規定為標準進(jìn)行間接納稅調整，即在利潤總額的基礎上通過(guò)納稅調整，確定年度應稅所得額。按權益法核算的長(cháng)期股權投資收益和稅法上確認的投資收益并不一致，在計算應稅所得額時(shí)，應對權益法下核算的長(cháng)期股權投資收益進(jìn)行納稅調整。

一、對初始投資成本調整確認收益的調整

　　權益法核算下企業(yè)取得的長(cháng)期股權投資，初始投資成本小于取得投資時(shí)應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應對長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值進(jìn)行調整，計入取得投資當期的損益。而企業(yè)所得稅法規定企業(yè)對外進(jìn)行權益性投資，通過(guò)支付現金取得的投資資產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)為成本；通過(guò)支付現金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該項資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為成本；初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分不計入計稅所得額，計算所得稅時(shí)應作納稅調整調減項目處理。

　  例如:甲企業(yè)于2008年1月取得對乙企業(yè)40%的股權，支付價(jià)款1500萬(wàn)元，取得被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值4000萬(wàn)元；甲企業(yè)對該項投資采用權益法核算；長(cháng)期股權投資的初始成本1500萬(wàn)元小于取得投資時(shí)應享有被投資單位可辨認的凈資產(chǎn)公允價(jià)值1600萬(wàn)，差額100萬(wàn)元在會(huì )計核算作為營(yíng)業(yè)外收入處理，計算應納所得稅時(shí)，納稅調整減少金額100萬(wàn)元。

二、持有期間投資損益的調整

　　企業(yè)取得長(cháng)期股權投資，采用權益法核算，按照應享有或應分擔被投資單位實(shí)現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損份額，調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，并確認為當期損益。而在計算所得稅時(shí)，這部分投資收益并不計入應稅所得額；被投資單位發(fā)生的損失，按稅法規定由被投資單位進(jìn)行彌補，投資單位不得將權益法下確認的投資損失在所得稅前扣除，因此需要做納稅調整處理。

　  例如:A公司2008年12月取得B公司40%的股權，采用權益法核算；B公司2009年實(shí)現凈利潤3000萬(wàn)元；A公司按持股比例應享有被投資單位凈利潤1200萬(wàn)元，在會(huì )計核算上貸記投資收益；但是該項投資收益按稅法規定并不計入應稅所得納稅，因此計算納稅時(shí)應調減應稅所得額1200萬(wàn)元；如果B公司2007年虧損3000萬(wàn)元，會(huì )計核算上借記投資收益，因該項投資損失不能在稅前扣除，故納稅調增增加額1200萬(wàn)元。

三、從被投資單位分得現金股利或利潤的調整

   從被投資單位分得現金股利或利潤未超過(guò)已確認投資收益，應借記應收股利，貸記長(cháng)期股權投資—損益調整處理，不計入當期損益；從被投資單位取得的現金股利或利潤超過(guò)已確認投資收益部分，但未超過(guò)投資以后被投資單位實(shí)現的賬面凈利潤中應享有的份額，應作為投資收益處理；自被投資單位取得的現金股利或利潤超過(guò)已確認的投資收益，同時(shí)也超過(guò)了投資后被投資單位實(shí)現的賬面凈利潤中按持股比例應享有的那部分，作為投資成本的收回，沖減長(cháng)期股權投資—損益調整、投資成本等。無(wú)論上述哪一種情況，計算企業(yè)所得稅，都應將不作投資收益處理的應收股利或利潤作納稅調整增加額處理。

　  例如:2007年1月甲公司取得乙公司40%的股份，按照權益法核算長(cháng)期股權投資；2007年乙公司實(shí)現凈利潤4000萬(wàn)元，年初未分配利潤為貸方2000萬(wàn)元，2007年度分配利潤3000萬(wàn)元；甲企業(yè)應收股利或利潤1200萬(wàn)元,因為在會(huì )計核算上沒(méi)有計入投資收益或利潤總額，計算所得稅時(shí)納稅調整增加金額1200萬(wàn)元；如果2007年被投資單位分配利潤5000萬(wàn)元，甲企業(yè)應分得的利潤2000萬(wàn)元，超出已確認的投資收益1600萬(wàn)元，但未超過(guò)自投資后被投資單位實(shí)現的賬面利潤中本企業(yè)應享有的份額。甲公司應分得的利潤超出投資收益部分400萬(wàn)元已作投資收益處理，因此納稅調增金額是1600萬(wàn)元。

四、轉讓長(cháng)期股權投資取得投資損益的納稅調整

　 轉讓長(cháng)期股權投資取得的收益或損失，應計入當期損益處理。由于稅法與會(huì )計準則對投資成本認定的標準不同，因此在轉讓長(cháng)期股權投資時(shí)，按照稅法規定確認的股權投資轉讓收益或損失與按照會(huì )計準則確認的轉讓股權收益或損失存在一定差異，此種差異實(shí)質(zhì)上是長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值與計稅基礎之間的差異，申報所得稅時(shí)應對股權投資轉讓損益進(jìn)行納稅調整。

　  例如:A公司2006年12月以現金資產(chǎn)6000萬(wàn)元取得B公司40%的股份，并采用權益法核算；A公司2006年12月31日長(cháng)期股權投資面價(jià)值6000萬(wàn)元，2007年度B公司實(shí)現凈利潤2000萬(wàn)元，A公司按持股比例應享有B公司實(shí)現凈利潤部分800萬(wàn)元已按規定做投資收益處理，并調整了2007年長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值2008年2月A公司將持有B公司40%的股份全部轉讓?zhuān)〉檬杖?000萬(wàn)元。轉讓股權時(shí)A公司股權投資賬面價(jià)值6800萬(wàn)元，股權投資計稅基礎600037元；應計入當期損益的股權投資轉讓收益200萬(wàn)元，而計入當期應稅所得的股權投資轉讓收益是1000萬(wàn)元；按稅法確認的收益與會(huì )計上確認的收益相差80037元（股權投資計稅成本與股權投資賬面價(jià)值的差異），應作納稅調增項目增加額800萬(wàn)元。如果B公司2007年虧損2000萬(wàn)元，則A公司在會(huì )計核算上確認投資損失800萬(wàn)元；A公司股權投資賬面價(jià)值是5200萬(wàn)元，股權投資計稅基礎6000萬(wàn)元；會(huì )計上確認的投資轉讓收益1800萬(wàn)元，稅法上確認的投資轉讓所得1000萬(wàn)元，納稅調整減少額800萬(wàn)