CPA行業(yè)是國家的“經(jīng)濟警察”，見(jiàn)證了股市的起落；會(huì )計師事務(wù)所是中介機構，21年來(lái)經(jīng)歷了包辦婚姻到自由戀愛(ài)的曲折；注冊會(huì )計師更是讓人羨慕的職業(yè)，苦辣酸甜盡在其中——正值中注協(xié)成立21周年之際，對CPA行業(yè)現狀的認識及思考簡(jiǎn)述如下：

一、CPA行業(yè)現狀

（一）CPA行業(yè)的地位

1、CPA行業(yè)是國家大力發(fā)展的中介組織

CPA行業(yè)伴隨著(zhù)中國經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的節奏，不斷發(fā)展壯大，已成為中國社會(huì )監督體系的重要組成部分，成為社會(huì )管理體制改革創(chuàng )新的重要內容。CPA行業(yè)的發(fā)展成就，與改革開(kāi)放及社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制建設密不可分。

從1993年《注冊會(huì )計法》實(shí)施到2007年12月國務(wù)院九部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于支持會(huì )計師事務(wù)所擴大服務(wù)出口的若干意見(jiàn)》可以看到，政府對CPA行業(yè)的發(fā)展和規范高度重視，十六大、十七大報告多次提出要大力發(fā)展會(huì )計師事務(wù)所等中介組織。

2、CPA從業(yè)人員處境不一

國家統計局最新資料顯示：職工收入排名中金融業(yè)、信息傳輸、計算機服務(wù)和軟件業(yè)位居三甲?？梢?jiàn)，CPA行業(yè)還不是高收入群體。

21年來(lái)，CPA行業(yè)機構脫離和身份改變造就了很多專(zhuān)家級富豪，地位不言而喻。更多有志之士爭紛加入，特別是那些懷揣著(zhù)改變命運夢(mèng)想的年輕人。實(shí)際上，合伙人畢竟是極少數，高級經(jīng)理也是有限的，更多基層的審計人員，處境不容樂(lè )觀(guān)：外資所的，通宵忙碌于英文版的底稿中；內資大所的，夜以繼日加班、出差；中小事務(wù)所的，吃不飽也餓不死，為生存找客戶(hù)、拉業(yè)務(wù)絞盡腦汁……

這個(gè)行業(yè)，對一般從業(yè)人員而言，似乎是個(gè)“青春”行業(yè)，如果沒(méi)有持續加班的體能，缺少離家獨戰的灑脫，可能無(wú)法求得高薪。當然，高收入還可能伴有大齡未婚、亞健康等“并發(fā)癥”，而低收入者則在希望與失望中自我撫慰。

3、CPA行業(yè)工作流程化、模式化導致專(zhuān)業(yè)人員與非專(zhuān)業(yè)人員差距縮小

CPA行業(yè)審計方法和程序趨于格式化、流程化，基于相同審計目的的審計業(yè)務(wù)，大部分事務(wù)所對從業(yè)人員的要求是完成工作底稿，導致職業(yè)判斷功能弱化。審計中，可能出現EXCEL“專(zhuān)家”或英語(yǔ)專(zhuān)長(cháng)者較早完成現場(chǎng)審計任務(wù)的情況，使專(zhuān)業(yè)人員與非專(zhuān)業(yè)人員差距縮小。

審計師們一定有同感：在現場(chǎng)審計中，完成了工作底稿也就完成了審計任務(wù)。在風(fēng)險及業(yè)務(wù)量相當的審計任務(wù)中，專(zhuān)業(yè)的審計師不一定超過(guò)高級的計算機專(zhuān)家。

（二）CPA行業(yè)審計收費存在的問(wèn)題

1、審計收費缺乏統一標準且審計收費總體偏低

CPA行業(yè)發(fā)展的近20年里，國內CPI指數節節攀升，目前已更新為2009-8版，而寧夏的審計收費標準仍然是1993版的，不僅如此，實(shí)際收費往往更低！

我們來(lái)看看外省的收費版本：

（1）浙江省注協(xié)和浙江省物價(jià)局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于調整和規范會(huì )計師事務(wù)所服務(wù)收費的通知》，新的收費標準從2006年1月1日起執行。調整后的年度會(huì )計報表審計和驗資服務(wù)收費標準較原標準有較大的提高，同時(shí)規定了“會(huì )計師事務(wù)所也可采用計時(shí)收費的方式，屬政府指導價(jià)管理的服務(wù)收費計時(shí)收費標準暫由浙江省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )確定，報浙江省物價(jià)局備案”。

（2）根據天津市物價(jià)局、天津市財政局2005年《關(guān)于印發(fā)〈天津市會(huì )計師事務(wù)所服務(wù)收費暫行管理辦法〉的通知》，由天津注協(xié)監管，天津各會(huì )計師事務(wù)所分別制定了自己的服務(wù)收費標準。新標準的制定標志著(zhù)天津市注冊會(huì )計師行業(yè)的服務(wù)收費，由原政府定價(jià)走向了市場(chǎng)調節，為事務(wù)所合理競爭提供了必要的條件。2006年8月1日，由天津市物價(jià)局監制并委托天津注協(xié)提供發(fā)行的《天津市會(huì )計師事務(wù)所服務(wù)收費價(jià)目表》公示牌已由各會(huì )計師事務(wù)所正式對外公示。

（3）安徽省物價(jià)局下發(fā)《關(guān)于全省會(huì )計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構業(yè)務(wù)收費管理的通知》（皖價(jià)服[2007]50號）。自2007年3月1日起，全省會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收費項目及標準由政府指導價(jià)改為市場(chǎng)調節價(jià)。目的是為了鼓勵和引進(jìn)更多的中介機構參與市場(chǎng)競爭，進(jìn)一步提高安徽省注冊會(huì )計師行業(yè)執業(yè)質(zhì)量，更好地為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

……

可見(jiàn)，現行的審計收費標準：內外資所收費不一、各省市收費不一。這樣，不利于事務(wù)所的橫向競爭，同時(shí)加劇了價(jià)格上的惡性競爭！

2、政府制定的收費標準與對執業(yè)質(zhì)量的要求存在矛盾

風(fēng)險導向審計進(jìn)一步完善，對CPA的執業(yè)要求更高，使得事務(wù)所的執業(yè)成本上升。更重要的是政府在強制要求會(huì )計師事務(wù)所大幅度降低收費的同時(shí)，又提高了對注冊會(huì )計師行業(yè)的執業(yè)要求，要求注冊會(huì )計師對被審計單位的考核指標越來(lái)越多，大幅度增加了事務(wù)所的執業(yè)成本。

每年，為了做好上市公司年度財務(wù)報表審計工作，規范注冊會(huì )計師的執業(yè)行為，中注協(xié)會(huì )發(fā)出《關(guān)于做好上市公司＊＊年度財務(wù)報表審計工作的通知》，提出一系列要求，且聲明將在下一年執業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點(diǎn)關(guān)注。當然，《通知》可以為事務(wù)所年報審計工作提供方法和參考，但同時(shí)，也必然加大事務(wù)所的執業(yè)成本。

3、現行審計收費成為競爭的殺手锏，影響行業(yè)健康發(fā)展

我國恢復CPA制度至今已有20多年的歷史，事務(wù)所的數量增長(cháng)很快，尤其是中小型事務(wù)所；但是審計市場(chǎng)需求不足、供給過(guò)剩，所以，事務(wù)所之間壓價(jià)競爭現象已經(jīng)普遍化。為占一席之地，事務(wù)所普遍采取“低價(jià)進(jìn)入式審計定價(jià)策略”招攬審計業(yè)務(wù)，引發(fā)審計市場(chǎng)的價(jià)格戰爭。

事務(wù)所歸根結底是盈利性中介機構，審計收費必然影響審計質(zhì)量。從“理性經(jīng)濟人”的角度來(lái)看，事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)時(shí)，只有較高的審計收費才能保證有實(shí)力去完善質(zhì)量控制制度，才能保證有能力付出更多的審計成本去執業(yè)，也才能保證較高的審計質(zhì)量。當然，審計收費過(guò)高，也可能存在“購買(mǎi)審計意見(jiàn)”的行為，造成事務(wù)所對被審計單位的極度依賴(lài)。同時(shí)，低廉的收費不利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計人才，不足以支持對員工進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識與技能培訓的投入，使得CPA沒(méi)有專(zhuān)業(yè)勝任能力去發(fā)現錯弊。低廉的收費只能與低服務(wù)水平的成本相配比，以至于CPA可能減少審計程序，無(wú)法保持應有的職業(yè)道德水準，降低了審計質(zhì)量，影響行業(yè)的健康發(fā)展。

（三）內資所的做大做強不能是簡(jiǎn)單疊加

目前，國內大部分上市公司、國際跨國公司和國有商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)基本上由四大國際所分享， 2001年中國證監會(huì )頒布的公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報規則第16號——A股公司實(shí)行補充審計的暫行規定要求 “補充審計”也由國際所獨享。由此可見(jiàn)，國內所不能在完全的市場(chǎng)上和國際所競爭，這與一些管理部門(mén)和地方政府的規定有很大關(guān)系。國內所必竟起步晚，再加上政策差別，這樣的結果只會(huì )加速?lài)鴥人乃ノ?，不利于公平競爭和健康發(fā)展。

另一方面，我國經(jīng)濟持續快速發(fā)展，更多的企業(yè)加快實(shí)施“走出去”戰略，積極參與國際合作競爭，在全球范圍內配置資源和拓展市場(chǎng)。建設一個(gè)內外聯(lián)動(dòng)、互利共贏(yíng)、安全高效的開(kāi)放型經(jīng)濟體系，離不開(kāi)國際可比的財務(wù)信息和國際化會(huì )計服務(wù)，這對我國CPA行業(yè)的國際化發(fā)展提出了新的要求。

2007年6月，中注協(xié)發(fā)布和實(shí)施《關(guān)于推動(dòng)事務(wù)所做大做強的意見(jiàn)》。

然而，我們看到的多是分分合合的場(chǎng)面：人員、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單疊加，利益和管理方式交錯更新，事務(wù)所名稱(chēng)也是幾宜其主。

如何真正做大做強？利益的平衡、文化的交融、管理的滲透才是關(guān)鍵！同時(shí)，要尊重規律，堅持科學(xué)發(fā)展，不斷進(jìn)行體制創(chuàng )新和制度創(chuàng )新。

（四）競爭導致行業(yè)人才缺失

鐵打的營(yíng)盤(pán)，流水的兵。注CPA行業(yè)作為勞動(dòng)和知識密集型、專(zhuān)業(yè)性行業(yè)，行業(yè)規范發(fā)展的基礎在人才。

事實(shí)上，在CPA行業(yè)，人才的流失往往不被重視，大客戶(hù)的流失卻倍受關(guān)注?；诖?，有些優(yōu)秀人才在利益和審計責任的較量中選擇轉所，新手往往經(jīng)驗遜色，就有可能降低審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。

加之前面所說(shuō)的基層人員理想與現實(shí)的處境失衡，容易導致高素質(zhì)、高技能的專(zhuān)業(yè)人才容易被大財團、大公司獵取。這樣事務(wù)所就成了一個(gè)練兵場(chǎng)，不斷為社會(huì )培養出一批批“復轉軍人”，最終導致人才問(wèn)題成為自身發(fā)展的瓶頸。

（五）CPA行業(yè)資本集中，風(fēng)險與報酬分配體制革新緩慢

利益的懸殊在CPA行業(yè)體現的更集中，國為這個(gè)行業(yè)是專(zhuān)業(yè)型行業(yè)。如果說(shuō)資本與專(zhuān)業(yè)等值，股份與技能同價(jià)，在完全的獨立原則下，風(fēng)險與報酬是配比的。

我國會(huì )計師事務(wù)所紛繁林立，大部分事務(wù)所分配體制仍然沿用80%和20%的財富法則。很多注師只能通過(guò)高強度勞動(dòng)換取高額收入，工作缺少主動(dòng)性的積極性。

由于分配體制的弊端，有些事務(wù)所時(shí)常出現助理人員比注師收入高的情況，這樣容易導致助理人員不思進(jìn)取、安于現狀或者注師人才的流失。還可能出現注師為規避風(fēng)險而選擇放棄簽字費的情況，這些都不利于行業(yè)的發(fā)展、壯大。

（六）個(gè)人與機構準入門(mén)檻層次有別

注會(huì )考試堪稱(chēng)中國執業(yè)資格類(lèi)第一大難考，以至于社會(huì )上誕生了很多知名的培訓班和培訓講師。多少人屢次失利，不得已才放棄。也因此，很多人對這個(gè)職業(yè)莫名奇妙地向往著(zhù)、奮斗著(zhù)。

我國目前CPA市場(chǎng)準入的門(mén)檻較低，使許多不合格的CPA入行執業(yè)。此外，事務(wù)所絕大多數是從原掛靠單位脫鉤改制而來(lái)．其前身帶有明顯的官辦色彩，組織形成極不規范。所以才會(huì )有“揣著(zhù)章子賣(mài)報告”的現象?；蔚母偁幱绊懥诵袠I(yè)的發(fā)展，更挫傷了有志加入此行業(yè)人員的奮斗意志。

《窮人創(chuàng )業(yè)經(jīng)》說(shuō)：越是貧窮的地方，越容易有道德危機。生存環(huán)境越是嚴酷，人就越是要自保。同樣，越是初級的經(jīng)濟環(huán)境，越是沒(méi)有平等交易的市場(chǎng)，越是充滿(mǎn)著(zhù)謊言和欺詐。說(shuō)到底，人的本能是趨利避害，資本的特性是賺取利潤，成本和回報之間，永遠都在核算。

因此，我們有理由相信：隨著(zhù)經(jīng)濟的持續發(fā)展、社會(huì )的進(jìn)步和繁榮、企業(yè)的成長(cháng)和擴大、監管的多方位滲透和強化、審計質(zhì)量的進(jìn)一步提高和完善，整個(gè)行業(yè)將會(huì )由低端的價(jià)格競爭和簡(jiǎn)單重復勞動(dòng)逐步走向規范化、專(zhuān)業(yè)化、效益化。

（七）會(huì )員服務(wù)單一

中協(xié)會(huì )成立21年，是CPA行業(yè)發(fā)展的自律組織。

中注協(xié)出臺的一系列規范、指南、意見(jiàn)等指引著(zhù)CPA行業(yè)的發(fā)展和規范。CPA執業(yè)會(huì )員繳納會(huì )費享受中注協(xié)不斷的知識給養以提高專(zhuān)業(yè)知識的“保鮮”性。如果按商人的邏輯，投入的會(huì )費與得到的服務(wù)尚未體現收益。

盤(pán)點(diǎn)國內注冊類(lèi)考試，成為CPA執業(yè)會(huì )員的確非容易之事，不能讓CPA行業(yè)成為“嚴進(jìn)寬出”的應試教育典范，中注協(xié)應該在會(huì )員服務(wù)上多方位、立體化、鋼性化。

二、對CPA行業(yè)現狀的思考

（一）響應政府號召，大力發(fā)展CPA行業(yè)

政府在構建社會(huì )主義和諧社會(huì )的決定中，把發(fā)展中介組織作為創(chuàng )新社會(huì )管理體制、提高社會(huì )管理水平的重要手段。再加上會(huì )計準則和審計準則的國際趨同，時(shí)代為CPA行業(yè)提供了廣闊的空間和舞臺。這就要求我們不能有絲毫的懈怠和猶豫，順勢而為，深化改革，積極創(chuàng )新，百尺竿頭，更進(jìn)一步。

（二）制定統一、科學(xué)的收費標準

審計收費應當遵循市場(chǎng)化原則?？梢越梃b國際慣例，根據公司的規模、銷(xiāo)售收入、財務(wù)狀況、內部控制強弱和所處行業(yè)會(huì )計處理復雜程度等多種因素，事先預測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，根據不同級別人員的每小時(shí)收費標準，來(lái)決定審計費用。具體地說(shuō)，以成本作為出發(fā)點(diǎn)找出行業(yè)成本規律，從人力資源投入收費的角度來(lái)制定行業(yè)成本標準，以此規范價(jià)格秩序形成有序競爭。

收費標準可以考慮規定審計收費的上下限，全國各地的CPA審計時(shí)按照該標準執行，在標準的上下限之內收費，但實(shí)際收費不得低于標準的下限，防止審計市場(chǎng)的惡性競爭。

（三）內外資所統一待遇，營(yíng)造公平的競爭環(huán)境

應該取消國際所的超國民待遇，改變審計收費有失公允的雙重標準。同等看待國內所和國際所，營(yíng)造公平的競爭環(huán)境，主導國內會(huì )計業(yè)，培育寡新型的審計市場(chǎng)結構。

同時(shí)，國內所要認識到服務(wù)水平和質(zhì)量同國外所的差距，提高審計技術(shù)、積累管理經(jīng)驗、研究市場(chǎng)開(kāi)發(fā)和加大人才培養力度，才能在市場(chǎng)規范化前進(jìn)的道路上健康發(fā)展，做大做強。

（四）加強CPA隊伍誠信建設

行業(yè)發(fā)展一刻也不能放松隊伍素質(zhì)建設。市場(chǎng)經(jīng)濟是立足于誠信的信用經(jīng)濟，誠信是市場(chǎng)經(jīng)濟的基石。CPA行業(yè)之所以能夠在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟中占有一席之地，來(lái)源于市場(chǎng)對CPA專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德的期待。

但是，講不講信用，很多時(shí)候是由經(jīng)濟規律決定的。當不誠信的人在把大把賺錢(qián)，卻沒(méi)有不可承擔的后果降臨，那么不誠信就會(huì )成為市場(chǎng)普遍的選擇。誠信不只標志著(zhù)正直，還是制度的結果，只有當不誠信成為不合算的事，誠信才會(huì )成為人們的自覺(jué)。比如周杰交通肇事案，北京市交警對其處以15天的扣留處罰，對比2002年謝霆鋒的交通肇事處罰輕得太多。因為謝霆鋒的車(chē)禍僅僅毀壞了公共設施，未造成任何人員傷亡，但是香港公署對其的處罰卻使其演藝事業(yè)受到不小的打擊。

目前，我國CPA行業(yè)對誠信建設處罰力度太弱，不足以抑制不誠信的事件頻發(fā)。

行業(yè)誠信和專(zhuān)業(yè)品質(zhì)建設是行業(yè)存在和發(fā)展的基礎。CPA行業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中，無(wú)論是建立考試制度以規范行業(yè)發(fā)展，改革事務(wù)所體制以創(chuàng )新行業(yè)體制，還是實(shí)施行業(yè)發(fā)展戰略以推進(jìn)行業(yè)國際發(fā)展，最根本的還是圍繞并服務(wù)于打造和提升行業(yè)的專(zhuān)業(yè)品質(zhì)和誠信特質(zhì)。要進(jìn)一步推進(jìn)CPA行業(yè)發(fā)展，必須始終堅持“以誠信建設為主線(xiàn)”，統攬行業(yè)各項建設工作。

CPA行業(yè)應建立和完善信用檔案制度，會(huì )同公示和懲戒制度以保誠信建設。

（五）強化CPA行業(yè)組織建設

行業(yè)發(fā)展離不開(kāi)強有力的行業(yè)組織。

中注協(xié)應在在考試、培訓、準則制定、監管、體制改革、會(huì )員服務(wù)以及行業(yè)研究和發(fā)展探索等方面去加強CPA行業(yè)領(lǐng)導力。

在培育和規范審計市場(chǎng)領(lǐng)域，中注協(xié)應積極拓展思路、加大創(chuàng )新力度；在會(huì )員管理領(lǐng)域，應實(shí)行差別收費和差別服務(wù)；在行業(yè)監管領(lǐng)域，應重拳出擊、嚴懲不貸。

（六）提高準入門(mén)檻，加大處罰力度

設立一個(gè)事務(wù)所門(mén)檻的確很低，只需要2個(gè)連續5年執業(yè)的CPA。以至于小型事務(wù)所太多，大量不合格的CPA擠入市場(chǎng)，亮出低價(jià)的標牌、瓜分市場(chǎng)。

中小型企業(yè)成為國民經(jīng)濟的新生力量、民營(yíng)經(jīng)濟地位日益上升，而他們作為審計市場(chǎng)的需求方，對審計報告的需求往往更注重形式，這更使得審計收費再一次成為談判的重點(diǎn)。最終，只能以降低審計質(zhì)量為代價(jià)，形成惡性循環(huán)。

可見(jiàn)，應提高行業(yè)準入門(mén)檻，將素質(zhì)低的CPA拒之門(mén)外。同時(shí)，加大處罰力度，讓其承受不起違規造成的損失而不得不遵守執業(yè)準則。

譬如，房地產(chǎn)市場(chǎng)，我國對房地產(chǎn)企業(yè)新一輪的資質(zhì)評級大幅提高了注冊資本的要求。且不論其形式還是本質(zhì)上的突破，至少加大了企業(yè)的運營(yíng)成本，抬高了違規成本，強化了責任意識，對整個(gè)行業(yè)進(jìn)了一次洗牌。

總之，我國CPA行業(yè)機遇與挑戰并存、前景廣闊，我們一定要高舉十七大旗幟，抓住機遇、大膽實(shí)踐、不斷開(kāi)拓、努力創(chuàng )新，推動(dòng)CPA行業(yè)高速、健康發(fā)展！