www.ctaxnews.com.cn 2010.06.14 劉海燕 彭保紅
■劉海燕彭保紅
某煙草公司因日常管理不善，倉庫漏雨而未及時(shí)維修，致使部分卷煙霉爛變質(zhì)，發(fā)生非正常損失372895.08元。該公司對這部分損失的貨物未進(jìn)行賬務(wù)處理。近日，稅務(wù)機關(guān)對該公司進(jìn)行檢查，通過(guò)實(shí)地盤(pán)存貨物，發(fā)現企業(yè)存在非正常損失貨物問(wèn)題，要求該公司補繳增值稅款63392.16元，并處以0.5倍的罰款。
該公司財務(wù)人員認為，公司已經(jīng)發(fā)生了貨物損失，如果進(jìn)行賬務(wù)處理，必然要計算轉出相關(guān)進(jìn)項稅額，等于追加了企業(yè)的損失。如果對這部分損失不進(jìn)行賬務(wù)處理，長(cháng)期作為企業(yè)的遺留問(wèn)題，只要不被稅務(wù)機關(guān)查出，就可能節約相當于轉出進(jìn)項稅額的貨款。相比之下，不對非正常損失的貨物進(jìn)行賬務(wù)處理，對企業(yè)來(lái)說(shuō)更加有利。事實(shí)果真如此嗎？
不對非正常損失進(jìn)行賬務(wù)處理，企業(yè)雖然少繳納了增值稅，但這部分損失卻不能在企業(yè)所得稅前扣除，因此，企業(yè)將來(lái)要為這些少扣除的損失多繳納相應的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%，計算增值稅進(jìn)項稅額的基數是損失貨物的成本價(jià)，計算企業(yè)所得稅的基數是損失貨物的成本價(jià)與應當轉出的進(jìn)項稅額的總額，計算企業(yè)所得稅的基數大于計算增值稅進(jìn)項稅額的基數，因此計算出來(lái)的企業(yè)所得稅必然大于增值稅。接上例，假如不對非正常損失進(jìn)行賬務(wù)處理，該公司將因為少轉出進(jìn)項稅額而少繳納增值稅63392.16元。但是，由于該公司沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)處理，導致相關(guān)財產(chǎn)損失436287.24元（包括應當轉入“營(yíng)業(yè)外支出”科目的存貨成本372895.08元、應當轉出的進(jìn)項稅額63392.16元）將無(wú)法在企業(yè)所得稅前扣除，該公司將多繳納企業(yè)所得稅109071.81元。兩者相比較，該公司實(shí)際多繳納稅款45679.65元（109071.81－63392.16）?？梢?jiàn)，即使稅務(wù)機關(guān)沒(méi)有發(fā)現企業(yè)少轉出進(jìn)項稅額的問(wèn)題，也不進(jìn)行罰款，不對非正常損失的貨物進(jìn)行賬務(wù)處理，對企業(yè)來(lái)說(shuō)仍然弊大于利。
另外，根據《增值稅暫行條例》第十條第一款第二項的規定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。因此，企業(yè)對發(fā)生非正常損失的貨物，如果不及時(shí)計算轉出其中的進(jìn)項稅額，一旦被稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現，就必然要被追繳稅款，并可能會(huì )加處罰款、加收滯納金。也就是說(shuō)，如果企業(yè)不對非正常損失進(jìn)行賬務(wù)處理，企業(yè)的經(jīng)濟損失可能會(huì )額外增加罰款和滯納金兩部分。
綜上所述，企業(yè)不對非正常損失進(jìn)行賬務(wù)處理，不僅會(huì )造成最終多繳納稅款的結果，而且將由于違反稅法有關(guān)規定而承擔很大的涉稅風(fēng)險，可謂得不償失。因此，企業(yè)應當定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，對發(fā)生的非正常損失及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，謹慎處理涉稅事宜，避免不必要的損失。
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