www.ctaxnews.com.cn 2010.06.14 李新星 徐青
■李新星徐青
本報2010年6月7日刊登了《出口視同內銷(xiāo)的稅額計算與會(huì )計處理（上）》，介紹了一般貿易出口視同內銷(xiāo)貨物的稅額計算和會(huì )計處理，本文繼續介紹進(jìn)料加工及小規模納稅人出口視同內銷(xiāo)的會(huì )計處理。
進(jìn)料加工出口視同內銷(xiāo)貨物的會(huì )計核算
一般納稅人以進(jìn)料加工復出口貿易方式視同內銷(xiāo)的出口貨物，如果出口企業(yè)已辦理了退（免）稅，對已計算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應在申報納稅當月沖減調整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿企業(yè)應在申報納稅當月向稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款。公式為：
應納稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1＋征收率）×征收率。
1.生產(chǎn)企業(yè)已計算免抵退稅的
例：某公司是一家新辦生產(chǎn)型出口企業(yè)，2009年8月發(fā)生一筆100萬(wàn)元人民幣（離岸價(jià)）進(jìn)料加工復出口貨物，因未在規定的時(shí)限內收齊單證進(jìn)行退稅申報，按內銷(xiāo)貨物進(jìn)行征稅（自2009年1月1日起，生產(chǎn)與外貿企業(yè)的簡(jiǎn)易征收稅率為3%）。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%。假設8月已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額為9000元（此金額是已扣除進(jìn)料加工免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額的數額）。會(huì )計處理如下：
（1）沖減8月出口貨物銷(xiāo)售成本。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本———出口視同內銷(xiāo)9000
（紅字）
貸：應交稅費———應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）9000（紅字）。
（2）計算應納稅額。
當期應納稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1＋征收率）×征收率＝1000000÷（1＋3%）×3%＝29126.21（元）。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口收入 1000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口視同內銷(xiāo) 970873.79
應交稅費———應交增值稅 29126.21。
2.外貿企業(yè)已計算但未辦理退稅的
例：某自營(yíng)出口的外貿企業(yè)（一般納稅人）2009年8月發(fā)生進(jìn)料加工復出口業(yè)務(wù)，人民幣離岸價(jià)為823000元。由于在規定期限未收齊單證，按視同內銷(xiāo)貨物處理，該筆貨物征稅率為17%，退稅率為13%。假設計算出的退稅額為100000元，出口額與征、退稅率之差為32000元（此金額是已扣除進(jìn)料加工出口退稅應抵扣稅額的數額）。會(huì )計處理如下：
（1）沖減計提的出口退稅。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本———出口視同內銷(xiāo) 100000
貸：其他應收款———應收出口退稅（增值稅）
100000。
另外，對于在前期計算退稅時(shí)，出口額乘以征、退稅率之差轉入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的，不再作轉回進(jìn)項稅額調整，應保持原會(huì )計分錄與計算不變。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本———出口商品32000
貸：應交稅費———應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
32000。
（2）沖減外銷(xiāo)收入，按征收率計提視同內銷(xiāo)稅額。
當期應納稅額＝823000÷（1＋3%）×3%＝23970.87（元）。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口收入 823000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口視同內銷(xiāo) 799029.13
應交稅費———應交增值稅23970.87。
3.外貿企業(yè)已辦理退稅的
承接上例，假設該企業(yè)已辦理退稅100000元，后因出口收匯核銷(xiāo)單未在規定的時(shí)限內核銷(xiāo)，按視同內銷(xiāo)貨物進(jìn)行征稅。
（1）補繳已退稅款。
借：其他應收款———應收出口退稅（增值稅）100000
貸：銀行存款100000。
同時(shí)，轉入成本科目
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本———出口視同內銷(xiāo) 100000
貸：其他應收款———應收出口退稅（增值稅）100000。
（2）沖減外銷(xiāo)收入，按征收率計提視同內銷(xiāo)稅額。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口收入 823000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口視同內銷(xiāo) 799029.13
應交稅費———應交增值稅 23970.87
（按稅率3%計算）。
另外，對于在計算退稅時(shí)，出口額乘以征、退稅率之差轉入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的，不再作轉回進(jìn)項稅額調整，應保持原會(huì )計分錄與計算不變。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本———出口商品 32000
貸：應交稅費———應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
32000。
小規模納稅人出口貨物視同內銷(xiāo)的會(huì )計核算
小規模納稅人出口貨物視同內銷(xiāo)，應納稅額的公式為：應納稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1＋征收率）×征收率。
以生產(chǎn)企業(yè)為例，外貿企業(yè)可比照計算與處理。某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)2009年8月外購貨物100000元，驗收入庫，出口離岸價(jià)為150000元人民幣。該批貨物征稅率為17%，退稅率為16%。
應納稅額＝150000÷（1＋3%）×3%＝4368.93（元）。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口收入 150000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口視同內銷(xiāo) 145631.07
應交稅費———應交增值稅 4368.93
（按稅率3%計算）。
小規模納稅人出口貨物視同內銷(xiāo)雖然與一般納稅人以進(jìn)料加工復出口視同內銷(xiāo)的應納稅額計算公式相同，但在會(huì )計處理上是有區別的。由于小規模納稅人出口貨物免稅不存在征、退稅率之差轉入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本問(wèn)題，因此不需調整此科目。
出口視同內銷(xiāo)貨物的其他情況處理
對于出口視同內銷(xiāo)貨物的會(huì )計核算應當由出口企業(yè)自行進(jìn)行調整，如被稅務(wù)機關(guān)稽查未自行調整的，應按以下科目處理。
出口企業(yè)在接到稅務(wù)機關(guān)下發(fā)的《出口貨物補征稅核定通知書(shū)》時(shí)，作如下賬務(wù)處理：
1.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本年度的出口貨物）或以前年度損益調整（以前年度的出口貨物）
貸：應交稅費———增值稅檢查調整
2.同時(shí)，對該補征稅的出口貨物，已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉入科目的，從成本科目轉入進(jìn)項稅額科目。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（原征退稅率之差部分） 紅字
或以前年度損益調整（原征退稅率之差部分） 紅字
貸：應交稅費———應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）紅字
3.開(kāi)票入庫
借：應交稅費———增值稅檢查調整
貸：應交稅費———應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出，如果當期有留抵稅額可以沖減留抵稅額部分）
銀行存款（開(kāi)票入庫部分）
