免抵退稅會(huì )計處理
按照現行會(huì )計制度的規定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì )計核算主要涉及到"應交稅金--應交增值稅"和"應收補貼款--出口退稅"等科目。其會(huì )計處理如下：
?。?span lang="EN-US">1）貨物出口并確認收入實(shí)現時(shí)，根據出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）做如下會(huì )計處理：
借：應收賬款（或銀行存款等）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）
?。?span lang="EN-US">2）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如下會(huì )計處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
?。?span lang="EN-US">3）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"應退稅額"做如下會(huì )計處理：
借：應收補貼款--出口退稅
貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）
?。?span lang="EN-US">4）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵稅額"做如下會(huì )計處理：
借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)應納稅額）
貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）
?。?span lang="EN-US">5）收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì )計處理：
借：銀行存款
貸：應收補貼款--出口退稅
"免、抵、退"稅會(huì )計處理探討之二（對申報數據進(jìn)行調整的會(huì )計處理）
對于按會(huì )計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實(shí)際結算時(shí)與原預估入帳金額有差額的，可以在結算月份進(jìn)行調整。
對于企業(yè)已經(jīng)申報的數據發(fā)現錯誤的，不能夠直接調整原申報數據，而應在以后月份通過(guò)紅藍字調整法進(jìn)行調整。
對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調整，相應的應同時(shí)調整增值稅納稅申報表。
由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調整的，其會(huì )計處理為：
?。ㄒ唬Ρ灸甓瘸隹阡N(xiāo)售收入的調整
?。?span lang="EN-US">1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷(xiāo)售收入錯誤的，在本期發(fā)現時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì )計處理：
根據銷(xiāo)售收入調整額：
借：應收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）
?。?span lang="EN-US">2）對于按會(huì )計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì )計處理：
根據銷(xiāo)售收入調整額：
借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（藍字或紅字）
當上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄"免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報表差額）"不等于0時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì )計處理：
根據免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報表差額）：
借：應收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時(shí)為藍字，小于0時(shí)為紅字）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（差額大于0時(shí)為藍字，小于0時(shí)為紅字）
注意事項：
?、?出現上述情況進(jìn)行帳務(wù)調整的同時(shí)，應在"出口退稅申報系統"中進(jìn)行調整，調整的方法為在出口明細表中錄入一條調整記錄（正數或負數）。
?、?對于已在"出口退稅申報系統"中調整過(guò)的銷(xiāo)售收入，由于申報系統在計算"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"時(shí)已包含該調整數據，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷(xiāo)售收入乘以征退稅率之差單獨調整"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"，而是在月末將匯總計算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"一次性結轉至"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"中。
?。ǘΡ灸甓瘸隹谪浳镎鞫惗惵?、退稅率的調整
對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現的，應在"出口退稅申報系統"中通過(guò)紅藍字調整法進(jìn)行調整，根據申報系統匯總計算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"、"免抵退稅額"、"應退稅額"、"免抵稅額"等在月末一次性入賬，無(wú)須對調整數據進(jìn)行單獨的會(huì )計處理。
?。ㄈι夏甓瘸隹阡N(xiāo)售收入的調整
?。?span lang="EN-US">1）對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷(xiāo)售收入錯誤的，在本期發(fā)現時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì )計處理：
根據銷(xiāo)售收入調整額：
借：應收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）
貸：以前年度損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）
根據銷(xiāo)售收入調整額乘以征退稅率之差：
借：以前年度損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）
貸：應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）
根據銷(xiāo)售收入調整額乘以退稅率：
借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）
貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）
?。?span lang="EN-US">2）對于按會(huì )計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳（上年度）金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì )計處理：
根據銷(xiāo)售收入調整額：
借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）
貸：以前年度損益調整（藍字或紅字）
根據銷(xiāo)售收入調整額乘以征退稅率之差：
借：以前年度損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）
貸：應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）
根據銷(xiāo)售收入調整額乘以退稅率：
借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）
貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）
?。?span lang="EN-US">3）當上年度12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄"免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報表差額）"不等于0時(shí)，須在本年度1月份進(jìn)行如下會(huì )計處理：
根據免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報表差額）：
借：應收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時(shí)為藍字，小于0時(shí)為紅字）
貸：以前年度損益調整（差額大于0時(shí)為藍字，小于0時(shí)為紅字）
注意事項：
?、?出現上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調整，不對"出口退稅申報系統"進(jìn)行數據調整。
?、?注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時(shí)，不要將上年調整的"進(jìn)項稅額轉出"與本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"混在一起，應分別體現。
?、?在錄入"出口退稅申報系統"中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的"不得抵扣稅額"時(shí)，只錄入本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"，不考慮上年調整的"進(jìn)項稅額轉出"。
?。ㄋ模ι夏甓瘸隹谪浳镎鞫惗惵?、退稅率的調整
對于上年度出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現的，須在本期進(jìn)行如下會(huì )計處理：
根據銷(xiāo)售收入乘以征退稅率之差的調整額：
借：以前年度損益調整（藍字或紅字）
貸：應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）（藍字或紅字）
根據銷(xiāo)售收入乘以退稅率的調整額：
借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)應納稅額）（藍字或紅字）
貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（藍字或紅字）
注意事項：
?、?出現上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調整，不對"出口退稅申報系統"進(jìn)行數據調整。
?、?注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時(shí)，不要將上年調整的"進(jìn)項稅額轉出"與本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"混在一起，應分別體現。
?、?在錄入"出口退稅申報系統"中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的"不得抵扣稅額"時(shí)，只錄入本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"，不考慮上年調整的"進(jìn)項稅額轉出"。
"免、抵、退"稅會(huì )計處理探討之三（貨物出口后發(fā)生退關(guān)退運時(shí)的會(huì )計處理）
實(shí)行"免、抵、退"稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應根據不同情況進(jìn)行不同的會(huì )計處理。
?。ㄒ唬┍灸甓瘸隹谪浳锇l(fā)生退關(guān)退運時(shí)
根據退關(guān)退運貨物的原出口銷(xiāo)售額沖減當期出口銷(xiāo)售收入：
借：應收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字）
根據退關(guān)退運貨物調整已結轉的成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）
貸：庫存商品（紅字）
注意事項：
?、?當出口貨物發(fā)生部分退運時(shí)，沖減的銷(xiāo)售收入應按照該部分退運貨物的原始出口銷(xiāo)售額確定。
?、?對于貨物出口時(shí)與退運時(shí)匯率發(fā)生變化的，應以貨物出口時(shí)的匯率為準。
?、?發(fā)生退關(guān)退運業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷(xiāo)售收入的同時(shí)，應在"出口退稅申報系統"中進(jìn)行負數申報，沖減出口銷(xiāo)售收入。
?、?對于退關(guān)退運貨物已在"出口退稅申報系統"中進(jìn)行負數申報的，由于申報系統在計算"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"時(shí)已包含退關(guān)退運貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對退關(guān)退運貨物銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差單獨沖減"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"，而是在月末將匯總計算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"一次性結轉至"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"中。
?。ǘ┮郧澳甓瘸隹谪浳镌诋斈臧l(fā)生退關(guān)退運時(shí)
根據退關(guān)退運貨物的原出口銷(xiāo)售額記入"以前年度損益調整"：
借：以前年度損益調整
貸：應付賬款（或銀行存款等科目）
調整已結轉的退關(guān)退運貨物銷(xiāo)售成本：
借：庫存商品
貸：以前年度損益調整
根據退關(guān)退運貨物的原出口銷(xiāo)售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：
借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
注意事項：
?、?當出口貨物發(fā)生部分退運時(shí)，應按照該部分退運貨物的原始出口銷(xiāo)售額計算補稅。
?、?對于貨物出口時(shí)與退運時(shí)匯率發(fā)生變化的，應以貨物出口時(shí)的匯率為準。
?、?據以計算補稅的稅率，應以貨物出口時(shí)的出口退稅率為準。
?、?與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運不同，對于以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關(guān)退運時(shí)，不在"出口退稅申報系統"中進(jìn)行沖減。
"免、抵、退"稅會(huì )計處理探討之四（未按規定時(shí)間取得出口單證補稅的會(huì )計處理）
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒(méi)有收齊相關(guān)單證的，須視同內銷(xiāo)征稅。具體會(huì )計處理如下：
?。ㄒ唬┍灸瓿隹谪浳飭巫C不齊，在本年視同內銷(xiāo)征稅。
沖減出口銷(xiāo)售收入，增加內銷(xiāo)銷(xiāo)售收入。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--出口收入
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--內銷(xiāo)收入
按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計提銷(xiāo)項稅額。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應交稅金--應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）
注意事項：
?、?對于單證不齊視同內銷(xiāo)征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷(xiāo)售收入的同時(shí)，應在"出口退稅申報系統"中進(jìn)行負數申報，沖減出口銷(xiāo)售收入。
?、?對于單證不齊視同內銷(xiāo)征稅的出口貨物已在"出口退稅申報系統"中進(jìn)行負數申報的，由于申報系統在計算"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差單獨沖減"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"，而是在月末將匯總計算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"一次性結轉至"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"中。
?。ǘ┥夏瓿隹谪浳飭巫C不齊，在本年視同內銷(xiāo)征稅。
按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計提銷(xiāo)項稅額。
借：以前年度損益調整
貸：應交稅金--應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）
按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項稅額轉出。
借：以前年度損益調整（紅字）
貸：應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）（紅字）
按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以退稅率沖減免抵稅額。
借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)應納稅額）（紅字）
貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（紅字）
注意事項：
?、?對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷(xiāo)征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調整，在"出口退稅申報系統"中也不進(jìn)行調整。
?、?注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的"進(jìn)項稅額轉出"與本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"混在一起，應分別體現。
?、?在錄入"出口退稅申報系統"中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的"不得抵扣稅額"時(shí)，只錄入本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的"進(jìn)項稅額轉出"。
"免、抵、退"稅會(huì )計核算舉例
例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷(xiāo)售額（CIF價(jià)）110萬(wàn)美元，其中有40萬(wàn)美元（FOB價(jià)）未拿到出口報關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），預估運保費10萬(wàn)美元，內銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當期進(jìn)項發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會(huì )計處理如下：
?。?span lang="EN-US">1）根據實(shí)現的出口銷(xiāo)售收入：
借：應收賬款--XX公司（美元） 9,097,000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--外銷(xiāo)收入 8,270,000
其他應付款--運保費 827,000
?。?span lang="EN-US">2）根據實(shí)現的內銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：
借：應收賬款--XX公司（人民幣） 2,340,000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--內銷(xiāo)收入 2,000,000
應交稅金--應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 340,000
?。?span lang="EN-US">3）根據采購的原材料：
借：原材料 4,705,882
應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額） 800,000
貸：應付帳款 5,505,882
?。?span lang="EN-US">4）根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－13%）＝330,800
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 330,800
貸：應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 330,800
?。?span lang="EN-US">5）計算應退稅額、免抵稅額
期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200
免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060
由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝129,200
免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860
根據計算的應退稅額：
借：應收補貼款--出口退稅 129,200
貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅） 129,200
根據計算的免抵稅額：
借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)應納稅額） 515,860
貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅） 515,860
例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），當月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）20萬(wàn)美元，內銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當期進(jìn)項發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）為5萬(wàn)美元，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會(huì )計處理如下：
?。?span lang="EN-US">1）根據實(shí)現的出口銷(xiāo)售收入：800,000×8.27＝6,616,000
借：應收賬款--XX公司（美元） 6,616,000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--外銷(xiāo)收入 6,616,000
?。?span lang="EN-US">2）根據實(shí)現的內銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：
借：應收賬款--XX公司（人民幣） 2,340,000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--內銷(xiāo)收入 2,000,000
應交稅金--應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 340,000
?。?span lang="EN-US">3）根據采購的原材料：
借：原材料 4,705,882
應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額） 800,000
貸：應付帳款 5,505,882
?。?span lang="EN-US">4）根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 264,640
貸：應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 264,640
?。?span lang="EN-US">5）計算應退稅額、免抵稅額
期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360
免抵退稅額＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570
由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝195,360
免抵稅額＝752,570－195,360＝557,210
根據計算的應退稅額：
借：應收補貼款--出口退稅 195,360
貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅） 195,360
根據計算的免抵稅額：
借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)應納稅額） 557,210
貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅） 557,210
?。?span lang="EN-US">6）根據退運貨物的原出口銷(xiāo)售額：
借：以前年度損益調整 413,500
貸：應收賬款--XX公司（美元） 413,500
?。?span lang="EN-US">7）根據退運貨物原出口銷(xiāo)售額乘以退稅率補交免抵退稅款：
借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金） 53,755
貸：銀行存款 53,755
例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），當月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）10萬(wàn)美元，2005年1月出口貨物的報關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）30萬(wàn)美元，內銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當期進(jìn)項發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬(wàn)美元，當月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）為6萬(wàn)美元，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會(huì )計處理如下：
?。?span lang="EN-US">1）根據實(shí)現的出口銷(xiāo)售收入：800,000×8.27＝6,616,000
借：應收賬款--XX公司（美元） 6,616,000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--外銷(xiāo)收入 6,616,000
?。?span lang="EN-US">2）根據實(shí)現的內銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：
借：應收賬款--XX公司（人民幣） 2,340,000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--內銷(xiāo)收入 2,000,000
應交稅金--應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 340,000
?。?span lang="EN-US">3）根據采購的原材料：
借：原材料 4,705,882
應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額） 800,000
貸：應付帳款 5,505,882
?。?span lang="EN-US">4）根據退運貨物的原出口銷(xiāo)售額沖減當期出口銷(xiāo)售收入：60,000×8.27＝496,200
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--外銷(xiāo)收入 496,200
貸：應收賬款--XX公司（美元） 496,200
?。?span lang="EN-US">5）根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（800,000－60,000）×8.27×（17%－13%）＝244,792
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 244,792
貸：應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 244,792
?。?span lang="EN-US">6）計算應退稅額、免抵稅額
期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208
免抵退稅額＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13%＝967,590
由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝215,208
免抵稅額＝967,590－215,208＝752,382
根據計算的應退稅額：
借：應收補貼款--出口退稅 215,208
貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅） 215,208
根據計算的免抵稅額：
借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)應納稅額） 752,382
貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅） 752,382
?。?span lang="EN-US">7）根據支付的2004年12月的運保費：
借：其他應付款--運保費 661,600
貸：銀行存款 661,600
?。?span lang="EN-US">8）調整2004年12月預估運保費的差額：
調整出口銷(xiāo)售收入＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400
借：其他應付款--運保費 165,400
貸：以前年度損益調整 165,400
調整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17%－13%）＝6,616
借：以前年度損益調整 6,616
貸：應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 6,616
調整免抵退稅額＝（100,000－80,000）×8.27×13%＝21,502
借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)應納稅額） 21,502
貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅） 21,502
?。?span lang="EN-US">9）對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）的10萬(wàn)美元視同內銷(xiāo)征稅：
對逾期單證不齊出口貨物計提銷(xiāo)項稅額：100,000×8.27×17%＝140,590
借：以前年度損益調整 140,590
貸：應交稅金--應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 140,590
沖減已結轉的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：100,000×8.27×（17%－13%）＝33,080
借：以前年度損益調整 －33,080
貸：應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） －33,080
調整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%＝107,510
借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)應納稅額） －107,510
貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅） －107,510
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