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     作為我國會(huì )計改革最重要的部分，新會(huì )計準則一經(jīng)問(wèn)世，就受到了理論界、實(shí)務(wù)界各方的廣泛關(guān)注。此次一共出臺39項會(huì )計準則，如此大規模的準則變動(dòng)，勢必會(huì )對企業(yè)會(huì )計活動(dòng)產(chǎn)生深遠影響，并不是只言片語(yǔ)可以道明的。利潤永遠是企業(yè)的生命線(xiàn)，所以新會(huì )計準則對利潤的影響將會(huì )起到“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的效果。下面，筆者從利潤的角度來(lái)說(shuō)明新會(huì )計準則的影響。

     在新會(huì )計準則中，可能對利潤產(chǎn)生影響的準則主要包括：第1號———存貨、第8號———資產(chǎn)減值、第12號———債務(wù)重組、第22號———股票計價(jià)。

     第1號———存貨

     新的企業(yè)會(huì )計準則第1號中，取消了存貨計價(jià)的后進(jìn)先出法，從理論上講，企業(yè)從后進(jìn)先出法轉向其他方法，如先進(jìn)先出法時(shí)，會(huì )造成企業(yè)毛利的波動(dòng)。并且，如果是在一個(gè)通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境下，使用后進(jìn)先出法還可以降低稅收?？紤]中國經(jīng)濟環(huán)境中確實(shí)存在的通貨膨脹的因素，后進(jìn)先出法的取消，對先前采用此法的上市公司利潤有正向作用，但這種正向作用的大小則會(huì )受到中國通貨膨脹程度的重影響。國家統計局的調查顯示，目前我國正處在中等通脹的時(shí)期，所以存貨準則的變動(dòng)對公司利潤會(huì )有影響，但是影響的幅度還在可控范圍內。

     第8號———資產(chǎn)減值

     本準則第17條明確規定：“資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間內不得轉回。”而此前的會(huì )計準則，允許資產(chǎn)減值準備轉回，為上市公司提供了操縱利潤的空間。這樣一來(lái)，從長(cháng)期的角度看，一些上市公司企圖通過(guò)沖回已經(jīng)計提的減值準備來(lái)操縱利潤的計劃就落空了，有效地遏制了人為操縱利潤行為的發(fā)生。但從短期的角度看，既然該準則是在2007起才開(kāi)始施行，那么很多已經(jīng)計提資產(chǎn)減值準備，并打算在未來(lái)年份將其沖回年來(lái)提高利潤的上市公司，很可能會(huì )趕在新準則實(shí)施之前，即在2006年度沖回計劃計提的減值準備，從而大幅度提升利潤。所以，第8號準則對于上市公司利潤的影響應該從長(cháng)短期兩個(gè)角度來(lái)分析：對于想通過(guò)資產(chǎn)減值來(lái)操縱利潤的上市公司而言，短期利好，長(cháng)期利空。

     第12號———債務(wù)重組

     在新頒布的企業(yè)會(huì )計準則第12號中，對現行的債務(wù)重組會(huì )計處理方法做出了調整，改變了原有的“一刀切”模式，即不是把由于債權人讓步而導致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積，而是把債務(wù)重組收益計入營(yíng)業(yè)外收入，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計量屬性。對作為債務(wù)人的上市公司而言，新的債務(wù)重組準則意味著(zhù)，一旦債權人讓步，上市公司獲得的利益將直接計入當期收益，進(jìn)入利潤表。這條準則對于經(jīng)營(yíng)狀況不良的眾多ST公司而言，意味深長(cháng)：由于第12號準則，ST公司不能依靠債務(wù)重組而摘掉“ST”帽子。因為國內證券交易所去掉“ST”的條件是“扣除非經(jīng)常性損益后，凈利潤必須為正數”。所以，這條準則對于部分無(wú)力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，勢必會(huì )大幅增加利潤，從而提高每股收益。

     第22號———股票計價(jià)

     根據新頒布的企業(yè)會(huì )計準則第22號的規定，上市公司在投資股票等交易性證券時(shí)，取得時(shí)以成本計量，期末按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續計量，公允價(jià)值的變動(dòng)計入當期損益。這樣一來(lái)，上市公司短期投資的收益狀況將會(huì )更加真實(shí)地反映在財務(wù)報告中，因為短期投資的計價(jià)標準完全取決與市場(chǎng)狀況。另外，新準則按公允價(jià)值入賬，賬面盈利就能直接計入當期收益。但對于上市公司持有的法人股，新會(huì )計準則一般不把它認定為交易性金融資產(chǎn)，而是劃分為可供出售金融資產(chǎn)。對于該類(lèi)資產(chǎn)的計量，新會(huì )計準則規定，取得時(shí)按照成本計量，期末按照公允價(jià)值計量，對于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計入所有者權益。該準則施行之后，受市場(chǎng)波動(dòng)的影響，上市公司的短期投資收益會(huì )隨市場(chǎng)的波動(dòng)而同向變動(dòng)，隨之而來(lái)的就是利潤的大幅波動(dòng)。換句話(huà)說(shuō)，新準則的頒布，將會(huì )使利潤對股票市場(chǎng)價(jià)格的彈性增大。

     通過(guò)對以上部分準則的分析可以看到，這次會(huì )計準則的改革對于上市公司利潤的影響是多方面的，既有正向的、還有負向的、甚至還有不確定影響方向的。但歸根結底，我們認為這次會(huì )計準則改革，在上市公司利潤操縱方面有了更加嚴格的控制，勢必將對這些公司的利潤管理產(chǎn)生積極影響，同時(shí)也扼殺了某些上市公司企圖人為操縱利潤的可能性。在新的會(huì )計準則下，上市公司的利潤操縱空間將大大縮小，過(guò)去充斥在一些上市公司的大量水分將被擠干?？傊?，從理論角度看，這次改革無(wú)疑非常成功，但是具體效果還有待實(shí)踐的檢驗。