查帳是紀檢監察機關(guān)查辦經(jīng)濟違紀案件重要而不可少的環(huán)節，是獲取證據、發(fā)現違紀問(wèn)題的主要手段之一。在實(shí)踐中，我們要根據不同案件的特點(diǎn)，正確運用查賬方法，才能發(fā)現案件線(xiàn)索，突破經(jīng)濟違紀案。 下面就查賬方法談點(diǎn)膚淺的看法與體會(huì )。
一、全面分析
辦案人員在介入查賬前必須明確被查對象、查賬范圍、查賬目的，理清思路，制定可行的查賬工作方案，要著(zhù)重做好三個(gè)方面的調查分析：一是舉報件內容的分析。群眾舉報是查辦案件的第一線(xiàn)索來(lái)源，尤其是經(jīng)濟違紀案件，無(wú)論舉報人是單位內部人員還是外部人員，都會(huì )提供或粗或細的線(xiàn)索，辦案人員必須仔細閱看其舉報內容，明確被查對象和要查實(shí)的問(wèn)題，以便查帳時(shí)有針對性，少走彎路。二是被查對象的分析。要了解被查對象及所在單位經(jīng)濟活動(dòng)的一些基本情況。如被查對象是某單位的主要負責人，不僅要先了解清楚其任職基本情況，家庭財產(chǎn)、收入來(lái)源等基本情況，還要了解其所在單位主要經(jīng)濟活動(dòng)的特點(diǎn)，進(jìn)而分析其個(gè)人及其單位經(jīng)濟違紀產(chǎn)生可能性多大、產(chǎn)生經(jīng)濟違紀主要在哪些方面。三是對被查單位內部控制制度執行情況的分析。在查帳之初，對一個(gè)單位的內部控制制度執行情況的分析，有利于發(fā)現單位內部控制的薄弱環(huán)節和可疑點(diǎn)，從薄弱環(huán)節入手檢查，能較快發(fā)現線(xiàn)索，取得突破。如我們在對反映領(lǐng)導干部經(jīng)濟問(wèn)題調查時(shí)，通過(guò)仔細分析舉報信內容和被調查人情況，決定從查該領(lǐng)導干部提拔前的在單位財務(wù)賬入手，經(jīng)查該單位賬，不僅很快查清了其調離后仍在原單位違規報銷(xiāo)話(huà)費、侵占公家財物等個(gè)人經(jīng)濟方面的問(wèn)題，而且發(fā)現該單位存在公款私存、私設“小金庫”等嚴重違反財政法規問(wèn)題。實(shí)踐中我們通過(guò)采取全面分析、查賬入手的方法，大大提高了初核成案率，擴大了辦案效果。
二、把握關(guān)鍵環(huán)節 實(shí)施全面檢查
收入、支出和往來(lái)是經(jīng)濟活動(dòng)的主要環(huán)節，也是單位財務(wù)賬的主要內容。對這三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節，辦案查賬時(shí)，必須全面檢查，其目的：一是全面了解該單位遵守財經(jīng)紀律情況，二是從中發(fā)現違紀線(xiàn)索。
（一）查收入。一是看收入是否全部入賬。常用的方法是抽查或核對收入票據會(huì )計聯(lián)是否都已在賬上反映，票據存根收入總額是否與入賬金額一致，注意有無(wú)一票多用，“大頭小尾”套開(kāi)票據。我們在調查某單位亂收費問(wèn)題時(shí)，將該單位所有收入票據存根全部收集，逐一核對已開(kāi)票據會(huì )計聯(lián)是否全部在單位財務(wù)賬上反映，發(fā)現有一位經(jīng)辦人未交出其領(lǐng)用的票據存根給辦案人員，通過(guò)此線(xiàn)索，我們追蹤去向，查出其貪污公款問(wèn)題。二是看收入是否合法，注意有無(wú)亂收費、亂罰款等問(wèn)題。
（二）查支出?？粗С鍪欠裾鎸?shí)、合理合法。支出的檢查對查辦經(jīng)濟違紀案件十分重要。主要檢查內容：一是查支出的審批手續是否齊全。二是查有無(wú)私支公報，特別要注意檢查招待費、電話(huà)費、差旅費等開(kāi)支票據報銷(xiāo)問(wèn)題。三是查記賬憑證與原始憑證數字是否一致。如發(fā)現記賬數字大，原始單據數字小，則可能存在貪污、私分問(wèn)題。四是查審批人準報金額與記賬金額是否一致。五是查支出原始票據有無(wú)涂改現象，如有涂改情況，應作為疑點(diǎn)線(xiàn)索，不排除人為涂改、貪污公款的可能性。六是注意支出是否合規合法。單位大量的支出是否符合財經(jīng)制度規定，是查賬時(shí)必須逐筆審查認定的，在查辦挪用專(zhuān)項資金、亂發(fā)錢(qián)物等違紀問(wèn)題時(shí)尤為重要。我們在對反映某單位年終亂發(fā)獎金問(wèn)題調查中，重點(diǎn)對該局機關(guān)下屬所有單位發(fā)錢(qián)發(fā)物支出賬目進(jìn)行了全面檢查，逐一對照有關(guān)規定進(jìn)行審核。
（三）查往來(lái)?？磫挝唤?jīng)濟活動(dòng)中往來(lái)是否正常，有無(wú)利用往來(lái)科目隱瞞違紀問(wèn)題。一是查往來(lái)明細賬。通過(guò)檢查明細賬，逐筆檢查其合法性。二是查往來(lái)業(yè)務(wù)是否準確。如在企業(yè)單位，把銷(xiāo)售收入記入“應付款”就屬不正?，F象，存在隱瞞收入或伺機從中給手續費（回扣）等問(wèn)題的可能。三是查往來(lái)年度之間的結轉。如發(fā)現年末有往來(lái)，到下年結轉消失了或金額不對了，就要查明原因。
三、突出重點(diǎn) 深挖細查
辦案查賬要突出重點(diǎn)。根據經(jīng)濟活動(dòng)在單位財務(wù)賬上反映的規律和違紀人員作案的特點(diǎn)，通常在查賬中以下三個(gè)重點(diǎn)，必須仔細檢查，從中發(fā)現疑點(diǎn)、線(xiàn)索：
一是發(fā)票。發(fā)票貫穿了經(jīng)濟活動(dòng)的每個(gè)領(lǐng)域、財務(wù)工作的每道環(huán)節，是做賬的重要原始依據。掌握發(fā)票檢查技巧，對于我們發(fā)現案件線(xiàn)索，揭露查處違法違紀問(wèn)題具有重要作用。會(huì )計資料中的原始發(fā)票都要經(jīng)過(guò)印刷、領(lǐng)購、開(kāi)具、取得、保管等幾個(gè)環(huán)節，有統一的格式，有使用范圍、填制金額的限制等，其印刷、領(lǐng)購、開(kāi)具、保管都有規范性的要求和規定。在收入或支出發(fā)票的檢查中通過(guò)鑒別、分析發(fā)票及附件的真偽、是否有非正式票據，可以從中發(fā)現違紀案件線(xiàn)索。重點(diǎn)從發(fā)票的以下方面進(jìn)行檢查：
1、發(fā)票填制時(shí)間。發(fā)票號碼在前而填制時(shí)間在后，或發(fā)票號碼在后而填制時(shí)間在前，這都是違反發(fā)票開(kāi)具規律的；號碼相鄰的發(fā)票如果開(kāi)具時(shí)間相隔太長(cháng)也可疑。
2、發(fā)票號碼出現頻率。連號發(fā)票或同一本發(fā)票中的發(fā)票號碼頻繁出現，則要引起注意。在查某案過(guò)程中，在查賬中發(fā)現該單位財務(wù)賬上一年內出現十多張號碼為同一本發(fā)票的招待費支出發(fā)票，金額1萬(wàn)多元，且時(shí)間票號順序混亂、違反常規。針對這一疑點(diǎn)線(xiàn)索，查出這是該單位某負責人利用與酒店的關(guān)系，采取虛開(kāi)餐費發(fā)票套取現金的手法，用于給有關(guān)人員送紅包、購物券的行為。
3、發(fā)票字跡。一是看應由不同單位和部門(mén)開(kāi)具的發(fā)票字跡是否有相同之處，字跡相同則可能有作弊；二看是經(jīng)手、驗收（或證明）、審批的字跡是否出自同一人之手，如字跡相同，則有可能是假報冒領(lǐng)；三是看應復寫(xiě)的發(fā)票是否單聯(lián)填寫(xiě)或發(fā)票背面有無(wú)復印的痕跡，如有異常則存在作弊的可能。在查某局一項慶典活動(dòng)中出現的問(wèn)題時(shí)，在查賬中發(fā)現有一張3300元的餐費發(fā)票，細看發(fā)現發(fā)票背面千元位的“3”大、小寫(xiě)都有復印的痕跡，后經(jīng)核實(shí)這是經(jīng)辦人利用酒店開(kāi)300元餐費票時(shí)千元位以上未填零或劃去的失誤，而篡改發(fā)票，多加了3000元，騙取報批，據為已有。
4、發(fā)票附件是否齊全。一些服務(wù)性支出項目，如修車(chē)、運費等，除必須取得服務(wù)項目的支出發(fā)票外，還必須取得相應的發(fā)票附件，如沒(méi)有附件則可疑。
1、現金。除了對在財務(wù)賬上各種支出項目反映的現金付出情況進(jìn)行仔細檢查外，辦案查賬中為了獲取違紀線(xiàn)索，還通常采取突擊庫存現金的方法，即在被查單位無(wú)準備情況下，用突擊方式盤(pán)點(diǎn)其全部現金，并與現金日記賬核對，發(fā)現庫存現金與賬面金額不符，應查明原因。若庫存現金大于賬面金額，又不能說(shuō)明正當來(lái)源，就有可能存在賬外資金；若庫存現金小于賬面金額，查詢(xún)去向不明，則有可能是貪污或挪用。
2、銀行存款。核實(shí)銀行存款的真實(shí)性是辦案查賬不可遺漏的內容。對被查單位的基本存款帳戶(hù)、專(zhuān)用存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)等，要讓其金額提供出來(lái)，結合銀行存款賬、對賬單，進(jìn)行查詢(xún)核對，若發(fā)現銀行存款賬余額與實(shí)際存款金額有差異，應進(jìn)一步追查原因，如果實(shí)際存款數大于賬面余額，又不能說(shuō)明正當理由，則有可能是貪污、挪用了資金。對銀行存款的檢查還要看資金的付出是否正常，特別要注意異常的銀行賬號。
三是賬務(wù)處理。賬務(wù)處理也常常成為違紀犯罪分子以會(huì )計手段竊取公款的方法，有其隱蔽性。查賬時(shí)要注意對以下幾個(gè)方面的檢查：一是記賬憑證所記金額是否與原始單據金額一致。存在的問(wèn)題有:在付出款項時(shí)，記賬額大，原始單據金額??；在收入款項時(shí)，記賬額小，原始單據金額大，這極有可能是故意錯記，將公款據為已有。二是借方、貸方使用是否正確。有的違紀分子故意將借、貸方記反，從而伺機侵吞公款。三是記賬憑證所附依據是否齊全。如某單位預算外收入較多，在年終故意以基建和購設備等名義，在賬上虛列支出，實(shí)際上未付款項，隱瞞收入，轉移資金，形成賬外資金。四是賬與賬的銜接。重點(diǎn)是對各賬戶(hù)余額進(jìn)行驗算，對各科目余額年度與年度之間的結轉情況進(jìn)行核對，如發(fā)現不符，應查明原因。在查辦某企業(yè)有關(guān)人員問(wèn)題案件時(shí)，經(jīng)過(guò)仔細檢查核對發(fā)現該單位會(huì )計在財務(wù)上將銀行存款余額少結存10萬(wàn)多元問(wèn)題，對于這一賬務(wù)處理問(wèn)題，該會(huì )計解釋為由于當時(shí)縣里開(kāi)展銀行賬戶(hù)清理，財政局將該單位所有賬號余額劃走了，但沒(méi)有給票據，這10多萬(wàn)元資金無(wú)法做賬，只好采取少結轉的方法強行將賬做平了。經(jīng)過(guò)到財政局、銀行調查，對劃轉資金逐筆核實(shí)，最后確認還有6萬(wàn)多元即不是財政局無(wú)票據劃走，也不是單位領(lǐng)導授意隱瞞資金，根據該單位多年來(lái)領(lǐng)導印簽章、財務(wù)章、銀行支票均由該會(huì )計掌管的漏洞，我們認為該會(huì )計存在貪污的重大嫌疑，為突破案件提供了有力的支持，最終該會(huì )計不得不承認其先后6 次私自開(kāi)支票從銀行提出現金和轉走了這些資金。
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