分享嘉賓：李老師 正坤財稅
各位財稅同仁，大家好！很高興和大家在這個(gè)平臺上再次相遇。今天我們分享的話(huà)題是境外費用支付涉稅問(wèn)題及風(fēng)險。這個(gè)話(huà)題我打算通過(guò)三個(gè)部分進(jìn)行展開(kāi)。第一部分，我們談?wù)剬ν庵Ц痘蛘哒f(shuō)非居民企業(yè)向境外支付一些稅法的基本框架的規定；第二部分重點(diǎn)來(lái)強調在支付過(guò)程中，包括代扣代繳等各類(lèi)稅款涉及到的風(fēng)險，實(shí)務(wù)中容易出現問(wèn)題的地方；最后，有些朋友提前將一些實(shí)務(wù)中的問(wèn)題發(fā)送給了我們，借此機會(huì )一并做解答。
一、非居民企業(yè)支付稅法的基本規定
首先來(lái)分析第一部分，對非居民企業(yè)支付稅法的基本規定。我們的企業(yè)所得稅法將所得來(lái)源在稅法里記錄的非常清楚。一般而言，對境外或者說(shuō)對外國企業(yè)，非居民企業(yè)在支付款項的時(shí)候要求境內企業(yè)要履行扣繳義務(wù)。具體來(lái)說(shuō)，我國的企業(yè)所得稅法將這些外國企業(yè)來(lái)源于中國的所得分為兩種類(lèi)型。
第一種，積極所得。
積極所得，往往都是提供一些勞務(wù)服務(wù)、工程咨詢(xún)等一系列的工作，它是積極的，需要來(lái)到中國境內。外國公司的非居民企業(yè)到中國境內向中國企業(yè)、單位、個(gè)人提供勞務(wù)、服務(wù)、工程咨詢(xún)等一些勞務(wù)工作。積極所得，通常要判定外國企業(yè)在中國境內是不是構成常設機構。構成常設機構最為常見(jiàn)的方式是，在一年或者說(shuō)任意連續十二個(gè)月中超過(guò)一百八十三天，一旦在中國境內停留，由于提供服務(wù)，包括做工程、咨詢(xún)等這些勞務(wù)。
在中國境內停留超過(guò)的，就構成了常設機構。一旦構成常設機構，依據我國企業(yè)所得稅法的規定，得先繳企業(yè)所得稅。同時(shí)由于在境內提供各類(lèi)勞務(wù)服務(wù)，會(huì )涉及到流轉稅、營(yíng)業(yè)稅，或者說(shuō)增值稅，這就涉及到營(yíng)業(yè)稅或增值稅的業(yè)務(wù)。兩個(gè)流轉稅都出來(lái)了，后面還有各類(lèi)附加，包括城建稅、地方教育附加、教育費附加這些附加稅。最后，由于外國公司在中國境內已構成了常設機構，那在常設機構里工作的外籍人員每個(gè)月取得的工資，無(wú)論這些工資是在中國境內還是在國外給他發(fā)放，我國的個(gè)人所得稅法也認為，外籍個(gè)人所得來(lái)源于中國。因此還有外籍人個(gè)人所得稅的問(wèn)題。
所以，一旦是積極所得，在中國境內構成了常設機構，稅法要求繳納企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅或增值稅及附加。而在管理方面，積極所得，構成常設機構以后，外國企業(yè)需要自行去申報。按照稅法規定，要求他向稅務(wù)機關(guān)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。所以他的管理模式是外國企業(yè)要向稅務(wù)機關(guān)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，包括自行去申報。
反言之，如果外籍公司到中國境內提供勞務(wù)服務(wù)、工程咨詢(xún)等一系列的服務(wù)工作沒(méi)有超過(guò)一百八十三天，如大致上做了六十天左右就完工了，那他不構成常設機構，就不會(huì )涉及到企業(yè)所得稅的問(wèn)題，不會(huì )涉及到個(gè)人所得稅問(wèn)題，但仍然會(huì )涉及到營(yíng)業(yè)稅或者增值稅以及有關(guān)附加的稅種。
對于構成常設機構以后，企業(yè)所得稅是怎么征的呢？在管理上要求去登記，要求自己去申報，怎么征企業(yè)所得稅呢？稅法通常是按照核定的方法。比如，某個(gè)非居民企業(yè)來(lái)到中國，做一些設計咨詢(xún)的勞務(wù)，收入一百萬(wàn)，稅法給予一定的核定利潤率，如百分之十五，這就意味著(zhù)核定他取得了十五萬(wàn)的利潤，而后乘以法律稅率百分之二十五課稅即可。
上述的核定利潤率，稅法上有大致的框架，例如工程、設計、咨詢(xún)這些勞務(wù)，核定利潤率在百分之十五到百分之三十二，這個(gè)區間是由稅務(wù)機關(guān)來(lái)確定的。如果提供的是管理類(lèi)的服務(wù)，那核定利潤率更高，在百分之三十到百分之五十。除上述以外，其他的一些服務(wù)原則上不能低于百分之十五。
這是我們所說(shuō)的第一類(lèi)所得，積極所得。
第二類(lèi)所得，叫做消極所得。
什么是消極所得呢？就是不用提供具體的勞務(wù)，或不需要到中國境內來(lái)就可以取得所得。這類(lèi)所得包括財產(chǎn)轉讓?zhuān)畛Ｒ?jiàn)的就是股權轉讓、利息、股息、租金、特許權使用費。這些費從概念理解上就很消極，如果我收取租金，或者是在中國境內投資企業(yè)，取得股息，是消極所得。
財產(chǎn)轉讓、股息、利息、租金、特許權使用費，這些屬于消極所得的范疇。如果非居民企業(yè)在中國境內取得了這樣的收入，我們的稅法要求其是按照百分之十的所得稅法定稅率繳納企業(yè)所得稅。并且在征收管理的時(shí)候，是由中國境內企業(yè)支付人履行代扣代繳義務(wù)。與積極所得相比，它不是自行申報的，是由中國企業(yè)代扣代繳。
除了代扣代繳外國企業(yè)的這些非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅以外，還涉及到營(yíng)業(yè)稅或者增值稅以及附加。但這種情況不會(huì )涉及到個(gè)人所得稅。
從框架我們就梳理清楚了，非居民企業(yè)從中國境內取得收入。我們中國境內的單位或個(gè)人向外國企業(yè)在支付費用的時(shí)候，可能就有兩類(lèi)，一類(lèi)是積極所得性質(zhì)，一類(lèi)是消極所得性質(zhì)。在實(shí)務(wù)工作中，絕大部分的業(yè)務(wù)停留在消極所得。因為消極所得稅法規定是要履行代扣代繳的，而積極所得往往是要求外國企業(yè)自行去登記申報的。
二、境外支付業(yè)務(wù)中可能涉及的財稅風(fēng)險
如果我們把工作的焦點(diǎn)集中到日常比較多的、密集的消極所得，在支付境外費用的時(shí)候，中國境內的企業(yè)就需要履行代扣代繳的納稅義務(wù)，通常法定稅率是百分之十。如外國企業(yè)從中國企業(yè)取得了一千萬(wàn)的技術(shù)權使用費或特許權使用費，在向他支付一千萬(wàn)的時(shí)候，其中的百分之十（一百萬(wàn)），是要由中國企業(yè)履行代扣代繳的義務(wù)，扣繳到稅務(wù)機關(guān)。余款的九百萬(wàn)，再通過(guò)指定的付匯銀行購買(mǎi)外匯進(jìn)行付匯。在這個(gè)過(guò)程中還需要到國稅局辦理付匯備案手續。
在整個(gè)過(guò)程中要注意以下幾點(diǎn)風(fēng)險。
第一，我們要了解協(xié)定與國內稅法的統一或者銜接。
稅收協(xié)定是國與國之間為了劃分征稅權所簽訂的一種合同或約定，為了避免兩國之間的雙重征稅或者雙重不征稅。所以協(xié)定最主要的目的是劃分征稅權，而且協(xié)定里面重點(diǎn)解決的是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的問(wèn)題。
協(xié)定相比國內的企業(yè)所得稅法而言，協(xié)定是優(yōu)先的，因為它屬于國際法的范疇。在一些消極所得項目里，例如股息，協(xié)定規定的稅率可能比我們中國所得稅法規定的更為優(yōu)惠。如果協(xié)定規定，支付股息扣繳所得稅的時(shí)候稅率為百分之五，那就執行百分之五，不能執行我國的企業(yè)所得稅法百分之十的規定。
也可能會(huì )出現協(xié)定的稅率高，而我們中國的企業(yè)所得稅法規定稅率低這種情況，這時(shí)候還執行中國的稅法。雖然是協(xié)定優(yōu)先，但協(xié)定里有個(gè)原則是非歧視原則，也就是說(shuō)中國稅法對中國企業(yè)執行低稅率，不能對外國企業(yè)執行高稅率，雖然協(xié)定規定的稅率高，但不能歧視他，要讓他享受中國的國民待遇。所以，如果中國稅法規定的稅率低，協(xié)定高，我們執行的是低稅率，執行中國的稅法規定。簡(jiǎn)言之，在稅率方面，哪個(gè)低執行哪個(gè)。
第二，要注意扣繳義務(wù)納稅發(fā)生的時(shí)間。
就如我們所說(shuō)的，工作中更多地集中在財產(chǎn)轉讓、股息、利息、租金、特許權使用費，我們中國企業(yè)是扣繳義務(wù)人，那什么去扣繳這個(gè)稅款呢？雖然稅法規定，扣繳義務(wù)人沒(méi)有依法扣繳稅款的，需要承擔百分之五十到三倍稅金的罰款，稅金和滯納金都是由納稅人（非居民外國企業(yè)）承擔的，但在實(shí)務(wù)工作中，中外在簽訂合同中，很多外國公司簽的都是包稅條款。
什么是報稅條款？就是凈所得。通常在簽一紙服務(wù)或一紙合同或某種所得的時(shí)候，外務(wù)公司說(shuō)中國稅法的稅金他不承擔，他需要凈所得，至于稅金由中國企業(yè)負擔。所以就扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，包括稅款的扣繳，如果我們中方的公司出現偏差或瑕疵，有關(guān)的風(fēng)險很可能會(huì )轉嫁到中國企業(yè)的身上。況且在與外商簽合同的時(shí)候，合同中通?？梢钥吹酵夥綍?huì )明確的注明，第一，相關(guān)的稅金他們不負擔，他要是稅后的凈所得；第二，如果有相關(guān)的涉稅的法律風(fēng)險，最終的經(jīng)濟責任由中方承擔。
那這幾類(lèi)境外支付扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間是怎么規定的？
我們來(lái)看第一個(gè)，股息。股息的規定是在做出利潤分配決定的日期發(fā)生扣繳義務(wù)。
工作中見(jiàn)過(guò)這樣一個(gè)例子。一個(gè)中港合資企業(yè)，外方股東是香港方，企業(yè)產(chǎn)生了很多的利潤，而后他們召開(kāi)董事會(huì )，會(huì )上也決定了利潤的分配。但會(huì )上決定的這筆錢(qián)沒(méi)有真實(shí)的支付給香港，而是把錢(qián)留在了中國境內這個(gè)中港合資企業(yè)用于發(fā)展。稅務(wù)機關(guān)查證以后，說(shuō)沒(méi)按照規定扣繳稅款，因為股息是要求在做出分配決定的日期扣繳，雖然你有這么多利潤，沒(méi)有分回給香港，但是依照稅法規定，每一次在做出分配決定的日期已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，中國的合資企業(yè)就應該履行扣繳股息的企業(yè)所得稅。這中間就出了很大的問(wèn)題。
利息、租金、特許權使用費這幾類(lèi)屬于費用型支出，費用型支出扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規定是，在向非居民企業(yè)支付時(shí)或者到期應支付時(shí)履行扣繳義務(wù)。
支付時(shí)比較好理解，什么叫到期應支付呢？根據國家稅務(wù)總局2011年公告二十四號，明文規定解釋什么是到期應支付。如果沒(méi)有按照合同或協(xié)議約定的日期支付，或者說(shuō)變革、修改合同，將支付期限延后，延期支付，雖然發(fā)生這種情況，但中方企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入計入到當期的成本費用，并且在年度所得稅申報的時(shí)候，予以稅前扣除，這時(shí)候就發(fā)生了到期應支付。換句話(huà)說(shuō)，無(wú)論是利息、租金還是特許權使用費，沒(méi)有真實(shí)支付給外國公司，但中方企業(yè)已經(jīng)把它做成成本費用在所得稅前扣除了，這就叫做到期應支付。所以要在所得稅納稅年度申報的時(shí)候就履行代扣代繳。
如果不是一次性計入成本費用的，像一些資本化，例如計入到資產(chǎn)原價(jià)的，分年度在稅前扣除的，那應該在計入相關(guān)資產(chǎn)年度納稅申報時(shí)，全額去扣繳。所以到期應支付是一個(gè)容易產(chǎn)生風(fēng)險的點(diǎn)，我們要予以關(guān)注。
另外還要關(guān)注一點(diǎn)，如果他沒(méi)有按照合同約定支付就提前支付，我們前面講的到期應支付的意思是延后支付，以合同規定的付款期限延后支付，只要中方企業(yè)在成本費用里面進(jìn)行了處理的，就應該履行代扣代繳義務(wù)。那提前支付怎么辦呢？如果在合同中約定支付日期之前支付的，那么就在實(shí)際支付時(shí)履行扣繳義務(wù)。
這是剛才我們所說(shuō)的，利息、租金和特許權使用費。
還有一類(lèi)是財產(chǎn)轉讓?zhuān)敭a(chǎn)轉讓更多集中在股權轉讓方面。稅法規定，股權轉讓?xiě)诤贤瓿晒蓹嘧兏掷m的時(shí)候履行代扣代繳義務(wù)。
第三，要注意包稅條款的風(fēng)險。
前面我們也談到這個(gè)概念，中方和外方在簽訂有關(guān)的合同和協(xié)議的時(shí)候，外方通常要求取得的是稅后凈所得，有關(guān)的稅金實(shí)質(zhì)上是由中國企業(yè)去負擔的。如合同中稅后十萬(wàn)，稅金一萬(wàn)，這個(gè)業(yè)務(wù)本質(zhì)上對中方而言，總成本實(shí)際上是十一萬(wàn)，因為合同給境外公司支付十萬(wàn)塊里面沒(méi)稅，如果各類(lèi)稅金加起來(lái)是一萬(wàn)的話(huà)，相當于我們中方企業(yè)為這個(gè)業(yè)務(wù)支付總成本是十一萬(wàn)。所以要注意這個(gè)包稅條款。
第二點(diǎn)，稅務(wù)機關(guān)要去算稅，他不是按照合同里稅后十萬(wàn)來(lái)算的，他是要求把這個(gè)十萬(wàn)的換算為含稅的金額進(jìn)行計征算款，是按照還原后的。
前不久有這么個(gè)事兒，一個(gè)真人秀節目，邊做節目邊現場(chǎng)發(fā)紅包，企業(yè)向個(gè)人發(fā)紅包，發(fā)了三百萬(wàn)。節目火啦，隨后地稅也找他去了，因為企業(yè)給個(gè)人發(fā)紅包涉及到代扣代繳百分之二十的個(gè)人所得稅的問(wèn)題。公司表示早有心理準備，我們發(fā)出三百萬(wàn)紅包，繳百分之二十（六十萬(wàn)）稅就行啦！稅務(wù)機關(guān)說(shuō)不對，不是這樣算的，你給那個(gè)人發(fā)的三百萬(wàn)，屬于稅后的不含稅的，應該把它換算。換句話(huà)說(shuō)，三百萬(wàn)除以一減百分之二十，換算成含稅的，再乘以百分之二十，那就不是三百萬(wàn)，是三百七十五萬(wàn)，繳稅不是三百萬(wàn)乘以百分之二十，而是三百七十五萬(wàn)乘以百分之二十，繳稅應該是七十五萬(wàn)。
稅務(wù)機關(guān)算稅一般都是按照含稅的金額，所以包稅條款要注意換算。
第三點(diǎn)，在計算稅金的時(shí)候，代扣代繳企業(yè)所得稅的時(shí)候，不要忘記還有營(yíng)業(yè)稅，包括增值稅這里的事情。首先營(yíng)業(yè)稅一定是一個(gè)含稅價(jià)，那增值稅呢？增值稅是以不含增值稅的收入全額作為應稅所得的。換句話(huà)說(shuō)，如果有些業(yè)務(wù)我們在扣繳企業(yè)所得稅的時(shí)候，它是營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，一百萬(wàn)，這一百萬(wàn)里面本身就含有營(yíng)業(yè)稅，我們還要用這一百萬(wàn)去計算企業(yè)所得稅。如果是對于營(yíng)改增增值稅的業(yè)務(wù)，我們來(lái)計算增值稅扣繳的時(shí)候，應該是以不含增值稅的收入作為應稅所得，去計算企業(yè)所得稅，同時(shí)扣繳增值稅。
最后一點(diǎn)，在計算扣繳企業(yè)所得稅的時(shí)候，稅法不允許扣除營(yíng)業(yè)稅這一類(lèi)的附加。對外支付一百萬(wàn)的時(shí)候，這是含稅的，里邊可能包含營(yíng)業(yè)稅有五萬(wàn)，在計算企業(yè)所得稅的時(shí)候不能用一百萬(wàn)減掉五萬(wàn)再乘百分之十。就得用一百萬(wàn)乘以百分之十算企業(yè)所得稅，那五萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅不能在計算扣繳企業(yè)所得稅稅收予以稅前扣除，這一點(diǎn)在財稅2008年[130號]文件里有明文規定。
第四，對于積極所得項目，盡量不簽包稅條款，除非中方企業(yè)非常明確他不構成常設機構。
如一外方公司和中國企業(yè)簽了一份勞務(wù)合同，里面寫(xiě)了包稅條款，換句話(huà)說(shuō)，這外國公司要的是稅后的凈所得，有關(guān)的稅費都是由中國企業(yè)承擔。由于外方公司來(lái)到中國境內提供勞務(wù)，就有可能超過(guò)一百八十三天構成常設機構，構成常設機構就涉及到企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、流轉稅及各類(lèi)附加的問(wèn)題。如果不構成常設機構，他不會(huì )企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，僅僅涉及到流轉稅和附加。所以構不構成常設機構對于外國公司稅款計算的影響是完全不同的。
一旦中方企業(yè)沒(méi)有經(jīng)驗，簽了包稅條款，如果構成常設機構，這稅收成分會(huì )非常的大。除非中方企業(yè)非常確定這外務(wù)企業(yè)來(lái)境內來(lái)提供勞務(wù)一定會(huì )在一百八十三天以?xún)韧瓿?，不?huì )構成常設及購，那簽可以包稅條款，風(fēng)險可控。不確定他能不能構成常設機構，建議不要簽包稅條款。一旦構成常設機構，交的稅就會(huì )很多，這么多的稅，根據條款都是由中方企業(yè)來(lái)負擔的，成本太大。
第五，注意合法有效憑證的問(wèn)題。
境內公司向境外支付款項時(shí)，需要收取原始憑證。這原始憑證不是發(fā)票，因為很多國家沒(méi)有涉及發(fā)票這種管理形式，那合法有效憑證是什么呢？根據營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則第十九條第三款，應該是一種形式發(fā)票或者是簽收單據。就是類(lèi)似于打印紙大小，上面載明了業(yè)務(wù)的金額、單位，一些業(yè)務(wù)事項，然后對方負責人簽字，這個(gè)完全可以作為中國境內企業(yè)的成本費用的有關(guān)的合法有效憑證。
特別強調的是，在取得形式發(fā)票的時(shí)候，一定要注意，由于我們簽的大部分都是包稅條款，一定要把稅的金額含上。這是什么意思呢？舉個(gè)簡(jiǎn)單的列子，外務(wù)公司要求取得稅后所得是十萬(wàn)，假設稅金是一萬(wàn)，沒(méi)有經(jīng)驗的話(huà)，可能取得形式發(fā)票所載金額和合同金額一樣都是十萬(wàn)，那一萬(wàn)稅務(wù)機關(guān)打一稅票。雖然說(shuō)總的金額是十一萬(wàn)，但有可能在稅前扣除的時(shí)候出現問(wèn)題。首先形式發(fā)票所提供的十萬(wàn)可以稅前扣除，但稅金的一萬(wàn)，由于稅金的納稅人實(shí)質(zhì)上是外國公司，它并不是中方企業(yè)。這時(shí)候拿著(zhù)外方公司的非居民企業(yè)的稅票一萬(wàn)要在中方企業(yè)所得稅前扣除，恐怕會(huì )引起比較大的爭議。稅務(wù)機關(guān)很有可能認為，這一萬(wàn)又不是你自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅金，這稅金應該是非居民企業(yè)繳的，你履行代扣代繳義務(wù)，不會(huì )讓你在中中方企業(yè)所得稅前扣除。因此如果拿形式發(fā)票或者叫簽收單據，最好讓簽收單劇本載明就是十一萬(wàn)。
還需要說(shuō)明的是，在對外付匯的時(shí)候需要向國稅局備案，同時(shí)還有抄報一份向地稅機關(guān)，過(guò)去他是做審批的，現在該做備案了，這極大的方便了在座的企業(yè)財稅同仁。要注意的是，不能認為稅務(wù)局蓋了章就萬(wàn)事大吉了，備案只是形式審查。稅務(wù)機關(guān)即便在備案上蓋了章，對稅金的計算他是不承擔責任的。換句話(huà)說(shuō)，如果稅金算少出了問(wèn)題，回頭處罰、滯納稅款的義務(wù)最終的還會(huì )波及到我們中方企業(yè)。并不是說(shuō)咱們備案了，稅務(wù)局給蓋章了，這數字就蓋棺定論了。備案，稅務(wù)局是不承擔責任的，責任和風(fēng)險仍然在納稅人身上。這一點(diǎn)在平常工作中要多加小心。
問(wèn)
答
1. 支付給關(guān)聯(lián)方或者支付給關(guān)聯(lián)總部的專(zhuān)利技術(shù)費涉及哪些稅?
專(zhuān)利技術(shù)費屬于消極所得的特許權使用費。特許權使用費的范圍非常廣，包括各類(lèi)的經(jīng)驗、技術(shù)、品牌等，都算是特許權使用費。所以你要支付給關(guān)聯(lián)總部（外國公司）支付這個(gè)專(zhuān)利技術(shù)費，這就是特權使用費。
首先合同里面涉及到技術(shù)合同印花稅。其次，由于專(zhuān)利技術(shù)使用費已經(jīng)由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅了，還得代扣百分之六的增值稅及附加，同時(shí)還要扣繳企業(yè)所得稅法定稅率百分之十。如果協(xié)定里有更優(yōu)惠的稅率，那就執行更低的稅率。我們中國的企業(yè)所得稅法一般規定是在百分之十。
2. 香港電信代理商辦理境外呼叫電話(huà)，轉入到中國電信，經(jīng)營(yíng)范圍里沒(méi)有涉及到中國境內，以前營(yíng)業(yè)稅明文規定是不用繳稅的。后來(lái)營(yíng)改增，一開(kāi)始說(shuō)營(yíng)業(yè)稅怎么運作增值稅就怎么運作?，F在國稅機關(guān)又提出質(zhì)疑，說(shuō)怎么沒(méi)有扣繳外國公司代理的增值稅呢？想了解到底要不要征稅？
不用征稅。根據財稅2013年的106號，營(yíng)改增的一個(gè)系統大文件，包括電信業(yè)營(yíng)改增財稅2014年的43號這個(gè)專(zhuān)項文件，都非常明確的規定，不用征稅。
具體而言，增值業(yè)務(wù)首先得發(fā)生在中國境內。你所提的問(wèn)題壓根就沒(méi)在中國境內，人家就沒(méi)涉及到中國境內的業(yè)務(wù)，怎么會(huì )涉及到交稅呢？根據兩份文件來(lái)說(shuō)，一定是不交的，即便是改成增值稅，現在的稅法規定還是不交。
3. 購買(mǎi)境外軟件是不是需要繳納關(guān)稅？或像其它服務(wù)一樣，用非居民形式辦理付匯？
根據海關(guān)的規定，購買(mǎi)的軟件如果有載體，需要報關(guān)，履行報關(guān)手續；如果沒(méi)有載體，比如通過(guò)網(wǎng)絡(luò )傳輸，這并不需要去報關(guān)，所以就不會(huì )涉及到關(guān)稅和進(jìn)口貨物增值稅的問(wèn)題。
通常情況下，購買(mǎi)軟件買(mǎi)的都是使用權，所以在支付款項的時(shí)候要考慮的代扣代繳特許權使用費所得稅的問(wèn)題。正如您提到的得辦理非居民形式的付匯手續。在特別情況下，如轉讓所有權，不是轉讓技術(shù)使用權和軟件技術(shù)使用權，把版權的所有權都賣(mài)給你了，這是不征稅的。但這種情況在實(shí)務(wù)中非常的罕見(jiàn)。
4. 香港甲公司2008年收購乙公司，乙公司被收購前是內資企業(yè)，賬面上有未分配利潤，后來(lái)被收購變成了外資企業(yè)，若2014年對香港股東分配變更前內資公司的未分配利潤，需要扣稅嗎？若要扣稅，是否能享有中港稅收安排里面的一些具體規定呢？
首先我們來(lái)討論要不要扣稅？結論是不扣稅。企業(yè)所得稅法2008年1月1號才實(shí)施的，原來(lái)的法條對這部分是不征稅的，08年實(shí)施新企業(yè)所得稅法以后才征稅。為了銜接新舊法，財稅08年1號文件里明文規定，外商投資企業(yè)，08年以后新增的利潤分配時(shí)才需要扣繳外國企業(yè)的所得稅。你分的是08年以前的未分配利潤，肯定不用扣稅。
我們把問(wèn)題延展一下，如果對新增利潤以后分配的時(shí)候要繳稅，能不能享受中國和香港的稅收協(xié)定呢？當然可以。前面講了，國際法是優(yōu)先于國內法的，哪個(gè)稅率低就執行哪個(gè)。根據中港的協(xié)定安排，持股百分之二十五以上的，股息不用執行百分之十，一半就夠了，百分之五的稅率。
5. 境外派遣員工，工資由境外企業(yè)代墊，員工的個(gè)人所得稅該如何處理？
這個(gè)問(wèn)題要注意下這么幾點(diǎn)：
第一點(diǎn)，中國員工派到境外，不管工資是由中國企業(yè)發(fā)一部分，還是全部由境外企業(yè)代墊，每個(gè)月算個(gè)人所得稅的時(shí)候，扣除數是四千八不是三千五。
第二點(diǎn)，國稅發(fā)1998年126號文件里明文規定，所得如果是由境內單位支付或負擔的，有境內單位扣繳。特別關(guān)注那個(gè)負擔，你所提的是境外公司只是代墊員工的工資，真實(shí)的負擔者還是中國境內的公司，這完全滿(mǎn)足稅法所說(shuō)的境內單位在負擔中國員工在境外工作期間工資。稅法要求，仍然由境內單位履行扣繳義務(wù)，除非這所得由中方機構去支付或負擔，如領(lǐng)事館、代表處。你的情況是由境內貴公司來(lái)扣繳個(gè)人所得稅?？劾U計算起來(lái)就比較簡(jiǎn)單，就是把每個(gè)月包含進(jìn)來(lái)的境內部分和境外部分扣減四千八，找適用稅率算個(gè)人所得稅就可以了。
如果外派人員在國外工作超過(guò)一百八十三天，在境外可能就產(chǎn)生個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)，這時(shí)候外國也會(huì )正常征中國員工的個(gè)人所得稅。如果外國已經(jīng)把稅征了，要提醒員工注意收集境外稅務(wù)機關(guān)的完稅憑證，這部分拿回來(lái)，在中國給他算個(gè)人所得稅的時(shí)候可以抵稅，這點(diǎn)需要注意。
6. 支付進(jìn)口技術(shù)服務(wù)費，是否會(huì )被歸類(lèi)勞務(wù)合同，核定繳稅？稅局認定為積極所得，要核定稅率。還有，進(jìn)口技術(shù)是否要到外經(jīng)委備案才能稅前扣除？
進(jìn)口類(lèi)技術(shù)有些稅務(wù)部門(mén)的可能把他認定為積極所得，這種情況是存在的。
因為特許權使用費中間有相當一部分內容是與技術(shù)有關(guān)的，如果單純的特許權使用費肯定是消極所得，但技術(shù)往往是跟人員、服務(wù)密切聯(lián)系在一起的。在工作中最容易產(chǎn)生爭議的就是，服務(wù)與技術(shù)綜合起來(lái)了，既有人的服務(wù)又有技術(shù)的提供，那要怎么區分是屬于特許權使用費，還是屬于積極所得呢？
稅法規定，如果既有技術(shù)又有服務(wù)，服務(wù)提供方使用了某些專(zhuān)門(mén)技術(shù)和知識，但并不轉讓或者許可這些技術(shù)給中國企業(yè)，這就屬于純粹的提供勞務(wù)，是一種服務(wù)。這些技術(shù)、知識經(jīng)驗和中國企業(yè)沒(méi)有關(guān)系，他并不轉讓也不許可，這就是純粹的一種積極所得，叫提供服務(wù)。
如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成了成果，這屬于特許權使用費的定義范圍，服務(wù)成果就會(huì )形成一種技術(shù)，服務(wù)提供方保有對這項成果的所有權。作為接受服務(wù)方的中國企業(yè)，對這成果僅僅有使用權，這就屬于特權使用費。
詳細來(lái)講，特許權使用費通常有這樣的特征：一方將沒(méi)有公開(kāi)的技術(shù)許可給另一方，使另一方能夠自由使用，技術(shù)許可方通常是不親自參與技術(shù)受讓方（中國企業(yè)）對被許可技術(shù)的具體實(shí)施，也不保證實(shí)施的結果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應技術(shù)受讓方（中國企業(yè)）的需求而專(zhuān)門(mén)研發(fā)，形成成果以后許可中國境內企業(yè)使用，并且他會(huì )簽合同，里邊有保密，對技術(shù)也有限止。這些都是特許權使用費。
特許權使用費在轉讓或者許可專(zhuān)有技術(shù)許可過(guò)程中，如果技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)使用提供有關(guān)的支持、指導服務(wù)并收費的，無(wú)論是單獨收還是在技術(shù)價(jià)款中，均應視為特許權使用費，按照稅法中的特許權使用費去征稅的。對于勞務(wù)和服務(wù)而言，往往在合同中，如果服務(wù)方提供的服務(wù)過(guò)程中使用了某些專(zhuān)門(mén)技術(shù)，如一些技術(shù)、經(jīng)驗，但并不許可給中方（外國公司用一些專(zhuān)門(mén)的技術(shù)去給你干活，去搞服務(wù)搞勞務(wù)，核心技術(shù)他不給中方，不許可，不讓你用，不會(huì )把所有權給你），如果服務(wù)提供方（外方）提供服務(wù)的成果屬于專(zhuān)有的或者非專(zhuān)利技術(shù)，這已經(jīng)屬于特許權使用費定義范圍了。提供服務(wù)方（外方）仍然保有對該項成果的所有權，而作為接受服務(wù)的中國企業(yè)對這個(gè)成果只有使用權。這完全適用于稅收協(xié)定的特許權使用費條款。
稅法也明文規定，有一些款項和報酬不是特許權使用費，是勞務(wù)。如：第一、單純的貨物貿易項下，作為售后服務(wù)的報酬；第二、產(chǎn)品保證期內，賣(mài)方為買(mǎi)方提供服務(wù)取得的報酬；第三、專(zhuān)門(mén)從事工程、管理、咨詢(xún)等專(zhuān)業(yè)服務(wù)的機構或個(gè)人提供相關(guān)服取得的款項。這些明確是勞務(wù)。
所以一定要區分服務(wù)和技術(shù)融合在一起的時(shí)候，到底是屬于特許權還是屬于勞務(wù)。特許權屬于消極所得，勞務(wù)是積極所得。積極所得所計算的稅金和承擔的義務(wù)完全不同于消極所得，希望這些信息能幫助你去界定你所面臨的問(wèn)題。
7. 境內個(gè)人幫境外公司接訂單，境外公司怎樣以傭金行式把傭金支付給境內個(gè)人？（此境外公司在境內有公司，此傭金要在境內公司合法體現出來(lái)）
境外公司向境內個(gè)人支付是可以的，前不久大陸與臺灣簽暑了稅務(wù)合作協(xié)議。但同時(shí)希望境內公司體現出費用，難度就很大。因為個(gè)人沒(méi)有向境內公司提供服務(wù)項目，同時(shí)境內公司也未支付費用。你可以將流程設計為：個(gè)人將商業(yè)機會(huì )等服務(wù)提供給境內公司，境內公司再向境外公司提供。
8. 如果設計合同期限超過(guò)一年，繳納企業(yè)所得稅是否一定會(huì )涉及個(gè)人所得稅？（設計師不一定來(lái)國內，來(lái)國內也不一定超183天）
答案是比較明確的，如果真的涉及到了企業(yè)所得稅就會(huì )涉及到個(gè)人所得稅。
企業(yè)所得稅怎么涉及呢？我們知道，中國和其他國家簽署的協(xié)定通常都是以一百八十三天來(lái)界定的，如果超一百八十三天，根據您的反映，它都超過(guò)一年了，肯定是構成常設機構了，這時(shí)候企業(yè)所得稅就得征了。一旦企業(yè)所得稅征了以后，企業(yè)所得稅的原理是按照收入扣除成本和費用之后的所得來(lái)計征的，無(wú)論對外國企業(yè)采取據實(shí)征收還是采取核定征收，它的原理不變。
換句話(huà)講，對外國公司在征企業(yè)所得稅的時(shí)候都是考慮過(guò)成本費用的扣除，無(wú)論是據實(shí)扣除還是核定扣除。這些成本和費用中間有相當一塊是外籍人員的工資成本，企業(yè)所得稅都扣了，個(gè)人所得稅這時(shí)候就發(fā)言了，它認為外籍人員在中國構成了常設機構，取得的個(gè)人所得應該全部視為來(lái)源于中國境內，所以必然會(huì )引發(fā)在常設機構的外籍人員的個(gè)人所得稅繳納問(wèn)題。
因此推出結論是，如果涉及到企業(yè)所得稅，必然會(huì )涉及到個(gè)人所得稅，這兩法中間在法理上有內在的邏輯。
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