賬務(wù)處理程序的概述
賬務(wù)處理程序也稱(chēng)會(huì )計核算組織程序，是指對會(huì )計數據的記錄、歸類(lèi)、匯總、陳報的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細分類(lèi)賬的登記，到會(huì )計報表的編制的步驟和方法。
賬務(wù)處理程序的基本模式可以概括為：原始憑證——記賬憑證——會(huì )計賬簿——會(huì )計報表。
[編輯本段]賬務(wù)處理程序的設計原則
1、 賬務(wù)處理原則要與本單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規模大小、繁簡(jiǎn)程度、經(jīng)營(yíng)管理的要求和特點(diǎn)等相適應，有利于加強會(huì )計核算工作的分工協(xié)作，有利于實(shí)現會(huì )計控制和監督目標。
2、 賬務(wù)處理程序要能正確、及時(shí)、完整的提供會(huì )計信息使用者需要的會(huì )計核算資料。
3、 賬務(wù)處理程序要在保證會(huì )計核算工作質(zhì)量的前提下，力求簡(jiǎn)化核算手續，節約人力和物力，降低會(huì )計信息成本，提高會(huì )計核算的工作效率。
[編輯本段]選擇賬務(wù)處理程序的意義
有利于會(huì )計工作程序的規范化；
提高會(huì )計核算資料的質(zhì)量(會(huì )計記錄正確，完整)；
提高會(huì )計核算工作的效率(減少不必要的核算環(huán)節和手續).
[編輯本段]會(huì )計賬務(wù)處理程序的要求
選擇科學(xué)，合理的會(huì )計賬務(wù)處理程序是組織會(huì )計工作，進(jìn)行會(huì )計核算的前提.雖然在實(shí)際工作中有不同的會(huì )計賬務(wù)處理程序，但是它們都應符合以下三個(gè)要求：
1)要適合本單位所屬行業(yè)的特點(diǎn)，即在設計會(huì )計賬務(wù)處理程序時(shí)，要考慮自身企業(yè)單位組織規模的大小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)和簡(jiǎn)繁程度，同時(shí)，還要有利于會(huì )計工作的分工協(xié)作和內部控制。
2)要能夠正確，及時(shí)和完整地提供本單位的各方面會(huì )計信息，在保證會(huì )計信息質(zhì)量的前提下，滿(mǎn)足本單位各部門(mén)，人員和社會(huì )各有關(guān)相關(guān)行業(yè)的信息需要。
3)適當的會(huì )計賬務(wù)處理程序還應當力求簡(jiǎn)化，減少不必要的環(huán)節，節約人力，物力和財力，不斷地提高會(huì )計工作的效率。
[編輯本段]賬務(wù)處理程序的種類(lèi)
會(huì )計賬務(wù)處理程序有多種形式，各單位應采用何種賬務(wù)處理程序，由各單位自主選用或設計。
目前，我國各經(jīng)濟單位通常采用的主要賬務(wù)處理程序有四種：記賬憑證賬務(wù)處理程序，匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，科目匯總表賬務(wù)處理程序和多欄式日記賬賬務(wù)處理程序。
常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序、多欄式日記賬務(wù)處理程序和日記總賬賬務(wù)處理程序。
一、記賬憑證賬務(wù)處理程序
1. 記賬憑證賬務(wù)處理程序
記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。它是基本的賬務(wù)處理程序，其一般程序是：
①根據原始憑證編制匯總原始憑證；
②根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
③根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；
④根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類(lèi)賬；
⑤根據記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬；
⑥期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類(lèi)賬的余額同有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對相符；
⑦期末，根據總分類(lèi)賬和明細分類(lèi)賬的記錄，編制會(huì )計報表。
2. 記賬憑證賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
記賬憑證賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類(lèi)賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類(lèi)賬的工作量較大。該財務(wù)處理程序適用于規模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。
二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
1. 總記賬憑證賬務(wù)處理程序
賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類(lèi)編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。其一般程序是：
①根據原始憑證編制匯總原始憑證；
②根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
③根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；
④根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類(lèi)賬；
⑤根據各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；
⑥根據各種匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬；
⑦期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類(lèi)賬的余額同有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對相符；
⑧期末，根據總分類(lèi)賬和明細分類(lèi)賬的記錄，編制會(huì )計報表。
2. 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量，便于了解賬戶(hù)之間的對應關(guān)系。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會(huì )計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。該財務(wù)處理程序適用于規模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。
三、科目匯總表賬務(wù)處理程序
1. 科目匯總表賬務(wù)處理程序
科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱(chēng)記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。其一般程序是：
①根據原始憑證編制匯總原始憑證；
②根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；
③根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；
④根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類(lèi)賬；
⑤根據各種記賬憑證編制科目匯總表；
⑥根據科目匯總表登記總分類(lèi)賬；
⑦期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類(lèi)賬的余額同有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對相符；
⑧期末，根據總分類(lèi)賬和明細分類(lèi)賬的記錄，編制會(huì )計報表。
2. 科目匯總表賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
科目匯總表賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量，并可做到試算平衡，簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué)。其缺點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶(hù)對應關(guān)系，不便于查對賬目。它適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。
四、多欄式日記賬務(wù)處理程序
1. 多欄式日記賬務(wù)處理程序特點(diǎn)
根據收款憑證和付款憑證逐日登記多欄式現金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，然后根據它們登記總分類(lèi)賬。
2. 多欄式日記賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
優(yōu)點(diǎn)：收款憑證、付款憑證通過(guò)多欄式日記賬進(jìn)行匯總，再據以登記總分類(lèi)賬，可以減少登記總分類(lèi)賬的工作量，
缺點(diǎn)：如果單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)多，必然會(huì )造成日記賬欄目過(guò)多、賬頁(yè)龐大、容易串行串欄、不便于登記。
適用范圍：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量多，但使用會(huì )計科目較少的單位。
五、日記總賬賬務(wù)處理程序
1. 日記總賬賬務(wù)處理程序
特點(diǎn)：是將日記賬和總分類(lèi)賬結合起來(lái)，設置一本聯(lián)合的賬簿，稱(chēng)為日記總賬，并將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都登記在日記總賬上。
2. 日記總賬賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單易行；
缺點(diǎn)：所有科目都設在一張賬頁(yè)內，導致賬頁(yè)過(guò)長(cháng)，不便于記賬和查閱。
適用范圍：經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少，使用會(huì )計科目也較少的單位。
[編輯本段]出納賬務(wù)處理程序
會(huì )計核算形式又叫賬務(wù)處理組織程序或記賬程序，是賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互結合的方式。賬簿組織是指賬簿的種類(lèi)、格式和各種賬簿之間的相互關(guān)系；記賬程序和記賬方法是指憑證的整理、傳遞，賬簿的登記，會(huì )計報表的編制程序和方法。
由于各個(gè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)和特點(diǎn)不盡相同，經(jīng)濟業(yè)務(wù)規模大小也不一樣，因此設置的賬簿，憑證的種類(lèi)、格式和各種賬簿之間的相互關(guān)系以及與之相適應的記賬程序和方法也不一樣。不同的賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互結合，就形成各種不同的會(huì )計核算形式。每個(gè)單位應結合自己的實(shí)際狀況和具體條件，采用或設計適合自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)和特點(diǎn)的會(huì )計核算形式。
因此，盡管每一個(gè)會(huì )計單位的業(yè)務(wù)各有其特色，但都應該對會(huì )計核算形式作出明確的規定。一項合理有效的會(huì )計核算形式，一般應該符合下面的要求：
(1)與本單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)、規模的大小和業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)程度相適應。
(2)能正。確、全面和及時(shí)地提供有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支情況，滿(mǎn)足本單位經(jīng)營(yíng)管理和國家宏觀(guān)管理工作的需要。
(3)要在保證核算指標正確、真實(shí)和系統完整的前提下，盡可能地簡(jiǎn)化不必要的核算手續，提高會(huì )計工作的效率，節約核算工作的人力、物力和財力。
我國國有企業(yè)目前一般采用的會(huì )計核算形式，主要有：
(1)記賬憑證核算形式；
(2)匯總記賬憑證核算形式；
(3)科目匯總表核算形式；
(4)多欄式日記賬核算形式；
(5)日記總賬核算形式。應當指出，會(huì )計核算形式有多種多樣，目前還在不斷地發(fā)展，這里只介紹幾種常見(jiàn)的核算形式。
各種會(huì )計賬務(wù)處理程序的主要區別在于登記總分類(lèi)賬的依據和方法不同，但是，出納業(yè)務(wù)處理的步驟基本上一致，其基本程序是：
(1)根據原始憑證或匯總原始憑證填制收款憑證、付款憑證；對于轉賬投資有價(jià)證券業(yè)務(wù)，還要根據原始憑證或匯總原始憑證直接登記有價(jià)證券明細分類(lèi)賬(債券投資明細分類(lèi)賬、股票投資明細分類(lèi)賬等)。
(2)根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬、銀行存款日記賬、有價(jià)證券明細分類(lèi)賬。
(3)現金日記賬的余額與庫存現金每天進(jìn)行核對，與現金總分類(lèi)賬定期進(jìn)行核對；銀行存款日記賬與開(kāi)戶(hù)銀行出具的銀行對賬單逐筆進(jìn)行核對，至少每月一次，銀行存款日記賬的余額與銀行存款總分類(lèi)賬定期進(jìn)行核對；有價(jià)證券明細分類(lèi)賬與庫存有價(jià)證券要定期進(jìn)行核對。
(4)根據現金日記賬、銀行存款日記賬、有價(jià)證券明細分類(lèi)賬、開(kāi)戶(hù)銀行出具的銀行對賬單等，定期或不定期編制出納報告，提供出納核算信息。
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