如何從會(huì )計賬目等資料中發(fā)現企業(yè)虛假出資、抽逃出資和商業(yè)賄賂一、虛假出資：
虛假出資通常包括3類(lèi)：貨幣資金虛假出資、不需辦理產(chǎn)權轉移手續的非貨幣資產(chǎn)虛假出資、需要辦理產(chǎn)權轉移手續的非貨幣資產(chǎn)虛假出資。
1、貨幣資金虛假出資
檢查企業(yè)驗資時(shí)的銀行進(jìn)賬單或現金繳款單、銀行對賬單、銀行詢(xún)證函（2001年7月1日以前的驗資準則，銀行詢(xún)證函不是必須文件），看驗資截止日前應繳注冊資本是否真實(shí)的存入了企業(yè)驗資賬戶(hù)，必要時(shí)要到銀行核對以辨別上述單據的真偽。這一點(diǎn)對于新驗資準則實(shí)行以前的企業(yè)出資行為尤為重要，因為原驗資準則不要求注冊會(huì )計師必須到銀行詢(xún)證，因此不排除企業(yè)以虛假的銀行進(jìn)賬單或現金繳款單、銀行對賬單騙取驗資報告的可能性。新驗資準則要求注冊會(huì )計師必須到銀行詢(xún)證，有效地避免了上述現象的可能性。
另外還有一種情況需要大家注意，企業(yè)貨幣資金增資時(shí)有循環(huán)出資的現象，就是從企業(yè)銀行賬戶(hù)將資金打給擬出資股東，股東再用這些資金向企業(yè)出資，看似資金到賬了，其實(shí)也屬虛假出資。這種情況除了要檢查進(jìn)賬單、對賬單、詢(xún)證函外，還要檢查企業(yè)驗資截止日前一段時(shí)間各銀行賬戶(hù)大額資金流出情況，檢查與資金流出有關(guān)的合同、收據、借款協(xié)議、購貨發(fā)票等，必要時(shí)可與收款方聯(lián)系查詢(xún)，以確定這些資金流出是企業(yè)正常業(yè)務(wù)、還是虛假出資。
2、不需辦理產(chǎn)權轉移手續的非貨幣資產(chǎn)虛假出資
這類(lèi)資產(chǎn)包括存貨、機器設備、非專(zhuān)利技術(shù)等。
檢查非貨幣資產(chǎn)評估報告等價(jià)值確認文件，看看是否有明顯作價(jià)偏高的現象，如果能確認作價(jià)明顯偏高亦屬部分虛假出資；
檢查非貨幣性資產(chǎn)交接清單，看股東與企業(yè)是否辦理了資產(chǎn)交接手續；
檢查企業(yè)會(huì )計賬目存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目，看是否有相應非貨幣性資產(chǎn)增加的記載；
檢查企業(yè)倉庫存貨實(shí)物帳，看股東投入的存貨是否有入庫、領(lǐng)用、銷(xiāo)售的記載。企業(yè)有可能對會(huì )計賬目做假，但倉庫實(shí)物帳做假的很少見(jiàn)，首先是因為工作量太大、難度太大，其次因為倉庫實(shí)物帳是企業(yè)生產(chǎn)管理的基礎，一旦弄亂對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響太大。所以檢查企業(yè)倉庫實(shí)物帳是一種很有效的手段。
現場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)用以出資的機器設備等固定資產(chǎn)，檢查這些實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在，這些固定資產(chǎn)一般能較長(cháng)期地保持實(shí)物形態(tài)，在我門(mén)檢查時(shí)一般還在企業(yè)；
檢查用以出資的非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)資料，檢查是否簽署了轉讓合同，有關(guān)合同條款是否與出資協(xié)議、評估報告相關(guān)條款表述一致。合同條款對非專(zhuān)利技術(shù)價(jià)值影響很大，比如雙方共有與被投資企業(yè)獨有就區別很大。
3、需要辦理產(chǎn)權轉移手續的非貨幣資產(chǎn)虛假出資
這類(lèi)資產(chǎn)包括房屋、土地使用權、車(chē)船、專(zhuān)利技術(shù)等。
這類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)最主要的是檢查是否按有關(guān)法律法規的時(shí)間要求，將產(chǎn)權關(guān)系變更到被投資企業(yè)。新公司法施行后是否在注冊登記前進(jìn)行了產(chǎn)權變更。
除此之外，還要履行前述檢查評估報告等價(jià)值確認文件、資產(chǎn)交接清單、資產(chǎn)入賬記載情況、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)等程序。
二、抽逃出資
抽逃出資是指在公司驗資后，股東將所繳出資暗中撤回，卻仍保留股東身份和原有出資數額的一種欺詐性違法行為。
怎樣檢查抽逃出資：
通常包括抽走貨幣資金、抽走非貨幣性資產(chǎn)兩種形式。
1、抽走貨幣資金
企業(yè)驗資注冊后抽走貨幣資金在會(huì )計賬目上通常反映為：虛掛貨幣資金、虛掛應收預付款項、虛掛投資、虛購存貨固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等。
可以采用兩種方法初步判斷是否有抽逃資金的嫌疑：首先，可通過(guò)檢查企業(yè)驗資前后的銀行對賬單，看驗資后一段時(shí)間內是否有大額資金劃出，檢查大額資金劃出有關(guān)的購貨合同、借款協(xié)議、收款收據、購貨發(fā)票等，必要時(shí)可向收款方詢(xún)證。其次，通過(guò)檢查企業(yè)近期的資產(chǎn)類(lèi)會(huì )計科目，發(fā)現是否有與抽逃注冊資金有關(guān)的虛掛資產(chǎn)，因為抽逃資金后為了把帳做平，一定相應的虛掛一項或數項資產(chǎn)。
對于抽逃資金后虛掛貨幣資金的，通常有兩種形式：一種是劃出銀行存款后不做賬務(wù)處理，長(cháng)期虛掛銀行存款；還有一種是提取大額現金后，一直虛掛大額現金。我們可以在檢查時(shí)取得近期的銀行對賬單、盤(pán)點(diǎn)企業(yè)現金，如貨幣資金帳實(shí)差額較大，且無(wú)合理的理由，可初步判斷為抽逃資金。
對于抽逃資金后虛掛應收預付款項的，通常也有兩種形式：其一是在其他應收款科目（有時(shí)可能在其它應付款科目的借方）虛掛企業(yè)或個(gè)人借款（這也是最常見(jiàn)的方法），可以檢查借款協(xié)議、收款收據以及有無(wú)合理的利息收入，最直接的辦法是詢(xún)證借款人（如果能查借款人的帳目就一目了然了）；其二是在預付賬款科目（有時(shí)可能在預收賬款科目的借方）虛掛預付購貨款，可以檢查購貨合同、掛賬時(shí)間（掛賬時(shí)間過(guò)長(cháng)一般就有問(wèn)題），最直接的方法就是詢(xún)證收款方（最好能檢查對方賬目）。
有些抽逃資金后虛掛長(cháng)短期投資，檢查投資協(xié)議、看有無(wú)合理的投資收益、詢(xún)證被投資方（最好能檢查對方賬目）。
有些抽逃資金表現為虛購存貨、固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，檢查企業(yè)倉庫實(shí)物帳，看有沒(méi)有所購存貨的入庫記錄及領(lǐng)用、銷(xiāo)售記錄；檢查企業(yè)固定資產(chǎn)臺賬及固定資產(chǎn)卡片，實(shí)地盤(pán)查所購固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的合同協(xié)議、技術(shù)資料；還有一種情況企業(yè)從股東手里高價(jià)購買(mǎi)資產(chǎn)轉移資金，如果能認定也屬于抽逃資金。
2、抽走非貨幣性資產(chǎn)
一般表現為公司驗資注冊后，將已辦產(chǎn)權轉移手續的房產(chǎn)、土地使用權、專(zhuān)利、車(chē)船等以及非專(zhuān)利技術(shù)再無(wú)償或以不合理的低價(jià)轉讓給股東（或變相轉讓給股東），或股東長(cháng)期無(wú)償占用上述非貨幣行資產(chǎn)。
對于抽走需辦理產(chǎn)權手續的房產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的，檢查資產(chǎn)轉讓協(xié)議等文件，將轉讓價(jià)格與市場(chǎng)公允價(jià)格比較，如果能認定轉讓價(jià)格明顯偏低即屬抽逃出資。
對于股東長(cháng)期無(wú)償占用的情形，可以通過(guò)實(shí)地盤(pán)查實(shí)物資產(chǎn)實(shí)際使用情況（看看房產(chǎn)、汽車(chē)等實(shí)際被誰(shuí)使用），檢查專(zhuān)利權行使情況、非專(zhuān)利技術(shù)資料保管和運用情況（看股東有無(wú)侵權行為、有無(wú)違反合同協(xié)議無(wú)償使用情況）。
三、商業(yè)賄賂
實(shí)踐證明對于商業(yè)賄賂的查處是審計工作最大的難點(diǎn)。具體體現在一下幾個(gè)方面：一是收集審計證據處于信息不對稱(chēng)的劣勢，商業(yè)賄賂行為的一個(gè)突出特點(diǎn)是高度隱蔽性，這些行為往往采取“一對一”的方式進(jìn)行，除了行賄人和受賄人以外，犯罪行為一般不為他人所知，取證成為審計最難的壁壘；二是受賄人員處于某一項權力的核心地位，具有復雜的人際關(guān)系網(wǎng)和信息通道，對審計的一舉一動(dòng)可能了如指掌，被懷疑對象隨時(shí)都會(huì )做出應對措施，有時(shí)導致查處行為不了了之；三是商業(yè)賄賂雙方利益均沾，容易形成攻守同盟，他們會(huì )共同應對審計。
雖然如此，但是從賬目等財務(wù)資料中發(fā)現一些商業(yè)賄賂的線(xiàn)索還是可以做到的。
1、審查費用支付的方式，發(fā)現異常的資金流。檢查企業(yè)現金、銀行存款帳以及銀行對賬單，看是否存在應采取轉帳結算而用現金支付的問(wèn)題，對單位采用大額、超出現金使用范圍的費用進(jìn)行重點(diǎn)審計。需注意的是，有些大額現金支付看似銀行轉賬實(shí)際還是現金付款，具體操作為用現金支票支付大額現金，不通過(guò)現金帳核算，在銀行帳上登記為用銀行存款直接支付費用，對于這種情況可通過(guò)核對銀行對賬單予以發(fā)現。
2、檢查資產(chǎn)類(lèi)科目，以發(fā)現支付商業(yè)賄賂后虛掛資產(chǎn)的情形。
有時(shí)企業(yè)支付大額商業(yè)賄賂后，未能找到合適的費用發(fā)票，將行賄支出虛掛一項或數項資產(chǎn)平帳，通常有虛掛貨幣資金、虛掛其他應收款、虛掛存貨和固定資產(chǎn)等幾種情況。這一點(diǎn)與抽逃資金后虛掛資產(chǎn)類(lèi)似，但也有區別，抽逃資金虛掛資產(chǎn)一般是大額整數；商業(yè)賄賂支出虛掛資產(chǎn)相對來(lái)說(shuō)額度較小，有整有零。
對于商業(yè)賄賂支出虛掛貨幣資金的，檢查方法與檢查抽逃資金一樣，即核對銀行存款帳和銀行對賬單、盤(pán)點(diǎn)企業(yè)現金，如貨幣資金帳實(shí)差額較大，且無(wú)合理的理由，則應予關(guān)注；
對于商業(yè)賄賂支出虛掛其它應收款的，通常表現為虛掛單位負責人或業(yè)務(wù)人員大額借款，或是直接以費用項目掛賬，或在其它應收款－其它科目掛賬，一般是費用已發(fā)生財務(wù)無(wú)法正常核銷(xiāo)而長(cháng)期掛賬。
檢查時(shí)可以找經(jīng)手人詢(xún)問(wèn)核實(shí)，如長(cháng)期掛賬且無(wú)合理解釋?zhuān)瑒t應采取進(jìn)一步審計手段；
對于商業(yè)賄賂支出虛掛存貨、固定資產(chǎn)的，檢查方法與檢查抽逃資金類(lèi)似，即檢查企業(yè)倉庫實(shí)物帳，看有沒(méi)有所購存貨的入庫及領(lǐng)用、銷(xiāo)售記錄；檢查企業(yè)固定資產(chǎn)臺賬及固定資產(chǎn)卡片，實(shí)地盤(pán)查所購固定資產(chǎn)。
3、檢查成本費用類(lèi)科目，以發(fā)現商業(yè)賄賂支出虛列成本費用的情況。
一是審查費用發(fā)生的真實(shí)性，是否屬于本單位業(yè)務(wù)范圍內，對于超出本單位業(yè)務(wù)范圍的費用進(jìn)行重點(diǎn)審計，商業(yè)賄賂支出不可能有正規發(fā)票，企業(yè)往往為了平帳就找到什麼發(fā)票用什麼發(fā)票。
二是審查費用票據的真實(shí)性、合法性，是否存在假發(fā)票、過(guò)期作廢發(fā)票、涂改發(fā)票、白條等核銷(xiāo)費用問(wèn)題，對發(fā)生上述這些不合規發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)審計。與上一條一樣，實(shí)在找不到發(fā)票就用假發(fā)票平帳。
三是審查費用的標準，是否存在超出規定的標準和實(shí)際業(yè)務(wù)需要，對金額比較大、超標準的費用進(jìn)行重點(diǎn)審查。
四是審查費用支出的其他類(lèi)，是否存在已有明確用途和科目而在其他類(lèi)支出核算、魚(yú)目混珠的問(wèn)題，對比較大的其他支出進(jìn)行重點(diǎn)審計。有些企業(yè)財務(wù)管理還是比較規范的，還建立了成本費用考核體系，為了防止把成本費用財務(wù)信息搞亂，往往把一些不合規的支出列入其它中，但是這些費用支出發(fā)票上往往有明確的費用項目，同時(shí)成本費用中也有對應的明細科目，但是他偏偏放入其它中，這樣的一般就有問(wèn)題。
4、檢查企業(yè)是否有帳外小金庫，來(lái)發(fā)現用帳外資金行賄的跡象。
這里面主要是想辦法查出他是否有小金庫、帳外帳，如果能找到它的帳外帳好多問(wèn)題就應刃而解了。
檢查盤(pán)點(diǎn)企業(yè)原材料或產(chǎn)成品倉庫，如果存在大量庫存虛數，說(shuō)明很可能有銷(xiāo)售不入賬的情況；檢查企業(yè)職工人數、臨時(shí)工人數，工資額度、臨時(shí)工資額度，并與企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售規模相比較，如果職工人數和工資額度都很大，但銷(xiāo)售額很小，就有可能存在銷(xiāo)售不入帳或虛列工資的現象；審計時(shí)一定要抽時(shí)間深入車(chē)間、深入基層，實(shí)際看看它有有多大生產(chǎn)規模、有多少職工，與財務(wù)帳有無(wú)大的出入，另外通過(guò)和職工交談也能了解很多信息從供電、供水部門(mén)了解企業(yè)水電消耗量，間接判斷生產(chǎn)銷(xiāo)售規模，與企業(yè)銷(xiāo)售賬目相比較，以發(fā)現是否有隱瞞銷(xiāo)售的情況。
如果能查明企業(yè)存在以上幾種情況，就說(shuō)明很可能存在小金庫帳外帳，如果能予以落實(shí)，那在小金庫中列支的商業(yè)賄賂也就暴露在陽(yáng)光之下。
