文/姜新錄
自然人買(mǎi)賣(mài)二級市場(chǎng)取得的股票，免征個(gè)人所得稅，但轉讓上市公司限售股，需要繳納個(gè)人所得稅。實(shí)務(wù)中很多自然人作為合伙企業(yè)的合伙人，通過(guò)合伙企業(yè)間接持有上市公司股票，此時(shí)合伙企業(yè)減持股票，需要按“先分后稅”原則，計算繳納個(gè)人所得稅。根據稅乎網(wǎng)（www.taxhu.com）提供的信息，近日，某合伙企業(yè)減持限售股后，其9名自然人合伙人的經(jīng)營(yíng)所得仍然零申報，稽查局對其少繳稅款處以50%的罰款。
背著(zhù)股票到處跑，洼地在何方？
甲公司（以下統稱(chēng)為“上市公司”）2014年4月由某實(shí)業(yè)有限公司整體變更而來(lái)，公司初始股東為創(chuàng )始人M先生及其控制的合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A合伙企業(yè)”）、W先生、Z先生。整體變更完成后，A合伙企業(yè)持有甲公司686.18萬(wàn)股，占比16.05%，后因新投資者增資，持股比例被稀釋為14.75%。2017年年初，甲公司在深交所發(fā)行上市，A合伙企業(yè)在本次發(fā)行后持股比例變?yōu)?/span>11.04%。作為上市公司第二大股東，其股票鎖定期36個(gè)月。A合伙企業(yè)除投資上市公司外，未從事其他業(yè)務(wù)。
A合伙企業(yè)2011年成立，共10名合伙人，其中執行事務(wù)合伙人M先生系甲公司創(chuàng )始人股東，其余9人為甲公司管理層成員。在甲公司上市后，A合伙企業(yè)歷經(jīng)數次遷址：2020年6月遷址福建省南平市武夷山市度假區，名稱(chēng)變更為武夷山A投資企業(yè)（有限合伙），2020年7月遷址Z省W市W縣，名稱(chēng)變更為W市A企業(yè)管理合伙企業(yè)（有限合伙），2021年12月遷址浙江省寧波市大榭開(kāi)發(fā)區，名稱(chēng)變更為寧波XX企業(yè)管理合伙企業(yè)（有限合伙）。A合伙企業(yè)真的是背著(zhù)價(jià)值兩三億元的股票到處跑，是不是在尋找股票減持的稅收洼地？
減持股票不繳稅，被罰不冤枉
2020年3月，A合伙企業(yè)持有的股票解禁。11月，因合伙人資金需求，A合伙企業(yè)通過(guò)大宗交易減持上市公司股票29.9萬(wàn)股，減持均價(jià)21.77元/股，取得減持收入650.923萬(wàn)元。
上市公司稱(chēng)，本次A合伙企業(yè)減持，是除其執行合伙人M先生之外的其他合伙人減持A合伙企業(yè)份額。筆者認為，這里正常情況是，合伙企業(yè)在減持股票時(shí)所有合伙人先計算個(gè)人所得稅稅金，然后再按減少合伙企業(yè)份額來(lái)處理。但本例中，也可以理解為在合伙企業(yè)層面先減持股票，計算合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，再分配給合伙人，執行合伙人M先生分配到的經(jīng)營(yíng)所得是0，其他9名合伙人按持有的合伙份額比例分配，每人分配多少，就按照多少計算經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅。
2022年2月，W市稅務(wù)局稽查局發(fā)布了行政處罰信息公示表，該處罰全部針對A合伙企業(yè)的9名自然人合伙人。違法事實(shí)是：A合伙企業(yè)2020年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6,425,300.17元，利潤總額6,303,230.69元，核實(shí)納稅調整后所得6,303,230.69元。該公司合伙人經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅零申報。處罰內容是，對少繳的個(gè)人所得稅處以50%的罰款。以下是筆者根據上述信息對股票減持應納個(gè)人所得稅稅金進(jìn)行了計算：
從處罰信息公示表看，A合伙企業(yè)的各合伙人在減持股票后經(jīng)營(yíng)所得仍然按零申報，沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅，因此，稽查局對其處少繳稅款合計165.83萬(wàn)元的50%罰款，共82.92萬(wàn)元，而且應該還會(huì )被加收滯納金。在上市公司信息披露非常透明的當下，稅務(wù)機關(guān)很重視大數據的利用，企業(yè)減持股票后個(gè)人不主動(dòng)申報納稅，是很不明智的，因此被罰并不冤枉。
還有股票待減持，稅金咋安排
A合伙企業(yè)減持前持股1715萬(wàn)股，減持后仍然持股1685股，以后減持股票還得納稅，怎么辦？
2021年1月，上市公司發(fā)布公告稱(chēng)，“A合伙企業(yè)經(jīng)全體合伙人同意，決定解散A合伙企業(yè)并進(jìn)行清算。A合伙企業(yè)所持有的公司股份將按照A合伙企業(yè)全體合伙人約定的分配股權比例進(jìn)行分配”，“在公司發(fā)布本公告之后，A合伙企業(yè)將向中國證券登記結算有限公司深圳分公司申請辦理A合伙企業(yè)持有公司股份的非交易過(guò)戶(hù)事宜?！?/span>
2021年7月，上市公司發(fā)布公告稱(chēng)，收到持股5%以上的股東W市A企業(yè)管理合伙企業(yè)（有限合伙）的通知，因A合伙企業(yè)決定解散并進(jìn)行清算，其持有的公司首次公開(kāi)發(fā)行前股份1685萬(wàn)股（占公司目前總股本的X%）已通過(guò)證券非交易過(guò)戶(hù)的方式登記至A合伙企業(yè)的全體合伙人名下，相關(guān)手續已辦理完畢。A合伙企業(yè)已于2021年7月X日取得中國證券登記結算有限責任公司深圳分公司出具的《證券過(guò)戶(hù)登記確認書(shū)》。
股票減持，最常用的避稅方式就是核定征收，但在41號公告出臺后，合伙企業(yè)減持股票核定征收的路被堵上了。還有一些納稅人按20%申報納稅，也有被查補稅的案例，見(jiàn)《案例來(lái)了！通過(guò)合伙企業(yè)轉讓股權被稅局按35%補征個(gè)稅1700萬(wàn)》。由于個(gè)人買(mǎi)賣(mài)通過(guò)二級市場(chǎng)取得的股票免稅，于是一些納稅人想通過(guò)非交易過(guò)戶(hù)的方式來(lái)避稅。但非交易過(guò)戶(hù)并不等于免稅過(guò)戶(hù)，見(jiàn)《中國稅務(wù)報：股票非交易過(guò)戶(hù)也是過(guò)戶(hù)，要繳稅！》
一些企業(yè)想，股票非交易過(guò)戶(hù)完成后就注銷(xiāo)，不是沒(méi)事了嗎？但要知道，合伙企業(yè)的所得稅納稅人是合伙人，只要人還活著(zhù)，個(gè)人所得稅納稅義務(wù)就一直在，并不會(huì )因合伙企業(yè)的注銷(xiāo)而消失。筆者想問(wèn)的是，在股票非交易過(guò)戶(hù)環(huán)節，A合伙企業(yè)的增值稅繳了嗎？各合伙人的個(gè)人所得稅繳了嗎？
然而，詭異的是，2021年12月X日，A合伙企業(yè)10名自然人合伙人退出合伙企業(yè)，其合伙人變更為3家合伙企業(yè)，此3家合伙企業(yè)的自然人合伙人與前面所說(shuō)的10名自然人合伙人不是同一批人，兩天后一家合伙退出。也就是說(shuō)，A合伙企業(yè)在中國結算申請非交易過(guò)戶(hù)時(shí)走的是“解散清算”（法人資格喪失），但實(shí)際并沒(méi)有。示意圖如下：
另外，我們不知道A合伙企業(yè)是什么時(shí)候被立案檢查的，雖然企業(yè)現在注冊在寧波市，但減持股票的時(shí)候企業(yè)還在W市，所以W市稅務(wù)局稽查局才追繳其稅款，真可謂跑的了和尚，跑不了廟。
A合伙企業(yè)，你可能玩砸了！
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