一、調整分錄的編制
（二）按權益法調整對子公司的長(cháng)期股權投資
1.投資當年
（1）調整子公司盈利
借：長(cháng)期股權投資
貸：投資收益
（2）調整子公司虧損
借：投資收益
貸：長(cháng)期股權投資
（3）調整子公司宣告分派現金股利
借：投資收益
貸：長(cháng)期股權投資
（4）調整子公司其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）
借：長(cháng)期股權投資
貸：其他綜合收益——本年
（若減少作相反分錄）
（5）調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動(dòng)（假定所有者權益增加）
借：長(cháng)期股權投資
貸：資本公積——本年
（若減少作相反分錄）
2.連續編制合并財務(wù)報表
（1）調整以前年度子公司盈利
借：長(cháng)期股權投資
貸：未分配利潤——年初
（若為虧損則作相反分錄）
（2）調整子公司本年盈利
借：長(cháng)期股權投資
貸：投資收益
（3）調整子公司本年虧損
借：投資收益
貸：長(cháng)期股權投資
（4）調整子公司以前年度分派現金股利
借：未分配利潤——年初
貸：長(cháng)期股權投資
（5）調整子公司當年宣告分派現金股利
借：投資收益
貸：長(cháng)期股權投資
（6）調整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）
借：長(cháng)期股權投資
貸：其他綜合收益——年初
（若減少作相反分錄）
（7）調整子公司本年其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）
借：長(cháng)期股權投資
貸：其他綜合收益——本年
（若減少作相反分錄）
（8）調整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動(dòng)（假定所有者權益增加）
借：長(cháng)期股權投資
貸：資本公積——年初
（若減少作相反分錄）
（9）調整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動(dòng)（假定所有者權益增加）
借：長(cháng)期股權投資
貸：資本公積——本年
（若減少作相反分錄）
【例題】假設P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2014年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負債表中對S公司的長(cháng)期股權投資的金額為3 000萬(wàn)元，擁有S公司80%的股份。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負債表中采用成本法核算該項長(cháng)期股權投資。
該投資為2014年1月1日P公司用銀行存款3 000萬(wàn)元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買(mǎi)日，S公司有一棟辦公樓，其公允價(jià)值為700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，按年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為20年，無(wú)殘值。假定該辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。
2014年1月1日，S公司股東權益總額為3 500萬(wàn)元，其中股本為2 000萬(wàn)元，資本公積為1 500萬(wàn)元，其他綜合收益為0，盈余公積為0，未分配利潤為0。
2014年，S公司實(shí)現凈利潤1 000萬(wàn)元，提取法定盈余公積金100萬(wàn)元，分派現金股利600萬(wàn)元，未分配利潤為300萬(wàn)元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計入當期其他綜合收益的金額為100萬(wàn)元，無(wú)其他導致所有者權益變動(dòng)事項。
2015年，S公司實(shí)現凈利潤1 200萬(wàn)元，提取法定盈余公積金120萬(wàn)元，未分派現金股利，無(wú)其他所有者權益變動(dòng)事項。
假定S公司的會(huì )計政策和會(huì )計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內部交易及合并財務(wù)報表中資產(chǎn)、負債的所得稅影響。
要求：
（1）在合并工作底稿中編制2014年12月31日對S公司個(gè)別財務(wù)報表的調整分錄。
（2）在合并工作底稿中編制2015年12月31日對S公司個(gè)別財務(wù)報表的調整分錄。
（3）在合并工作底稿中編制2014年12月31日對長(cháng)期股權投資的調整分錄。
（4）在合并工作底稿中編制2015年12月31日對長(cháng)期股權投資的調整分錄。
【答案】
（1）
借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 100
貸：資本公積——年初 100
借：管理費用 5（100÷20）
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 5
（2）
借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 100
貸：資本公積——年初 100
借：未分配利潤——年初 5
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 5
借：管理費用 5（100÷20）
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 5
（3）以S公司2014年1月1日各項可辨認資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎，重新確定的S公司2014年的凈利潤為995萬(wàn)元（1 000-5）。
借：長(cháng)期股權投資 796（995×80%）
貸：投資收益 796
借：投資收益 480（600×80%）
貸：長(cháng)期股權投資 480
借：長(cháng)期股權投資 80（100×80%）
貸：其他綜合收益——本年 80
（4）
借：長(cháng)期股權投資 396（796-480+80）
貸：未分配利潤——年初 316
其他綜合收益——年初 80
以S公司2014年1月1日各項可辨認資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎，重新確定的S公司2015年的凈利潤為1 195萬(wàn)元（1 200-5）。
借：長(cháng)期股權投資 956（1 195×80%）
貸：投資收益 956
二、與股權投資有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄的編制
（一）長(cháng)期股權投資與子公司所有者權益的抵銷(xiāo)
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