1. 同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制

（1）同一控制下企業(yè)合并的處理原則

合并方應遵循以下原則進(jìn)行相關(guān)的處理：

同一控制下的企業(yè)合并，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。長(cháng)期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價(jià)值或所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

【歸納總結】長(cháng)期股權投資的初始投資成本=子公司自購買(mǎi)日開(kāi)始持續計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司%+原母公司在合并報表確認的商譽(yù)

子公司自購買(mǎi)日開(kāi)始持續計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值=購買(mǎi)日子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值+子公司調整后的凈利潤-子公司分配的現金股利+/-子公司其他綜合收益+/-子公司其他所有者權益變動(dòng)

合并方在合并中確認取得的被合并方的資產(chǎn)、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產(chǎn)和負債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債，也不產(chǎn)生新的商譽(yù)，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的商譽(yù)應作為合并中取得的資產(chǎn)確認。

同一控制下合并報表中的處理

（1）對于同一控制下的控股合并，在合并當期編制合并財務(wù)報表時(shí)，應當對合并資產(chǎn)負債表的期初數進(jìn)行調整，同時(shí)應當對比較報表的相關(guān)項目進(jìn)行調整，視同合并后的報告主體在以前期間一直存在。

（2）對于同一控制下的控股合并，編制合并財務(wù)報表時(shí)，無(wú)論該項合并發(fā)生在報告期的哪一時(shí)點(diǎn)，合并利潤表、合并現金流量表均反映的是由母子公司構成的報告主體自合并當期期初至合并日實(shí)現的損益及現金流量情況，相應地，合并資產(chǎn)負債表的留存收益項目，應當反映母子公司如果一直作為一個(gè)整體運行至合并日應實(shí)現的盈余公積和未分配利潤的情況。

（3）被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債應以其賬面價(jià)值并入合并財務(wù)報表。

確認企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負債表中，應將被合并方在合并前實(shí)現的留存收益中歸屬于合并方的部分，體現在合并工作底稿中：

借：資本公積 【按照被合并方留存收益×母公司%沖減母公司的資本公積】

貸：盈余公積 【被合并方盈余公積×母公司%】

未分配利潤 【被合并方未分配利潤×母公司%】

2.非同一控制下企業(yè)合并的會(huì )計處理

• 確定購買(mǎi)日：已獲股東大會(huì )通過(guò)、取得相關(guān)批準文件、實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買(mǎi)方的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策等

• 企業(yè)合并成本＝支付的現金或非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值＋發(fā)行或承擔債務(wù)的公允價(jià)值＋發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值

• 或有對價(jià)：或有對價(jià)作為企業(yè)合并轉移對價(jià)的一部分，按照其在購買(mǎi)日的公允價(jià)值計入企業(yè)合并成本。

• 個(gè)別報表中初始入賬價(jià)值的處理

• 購買(mǎi)日合并財務(wù)報表的編制：

  非同一控制下的控股合并中，購買(mǎi)方一般應于購買(mǎi)日編制合并資產(chǎn)負債表。在合并資產(chǎn)負債表中，合并中取得的被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債應以其在購買(mǎi)日的公允價(jià)值計量，長(cháng)期股權投資的成本大于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，體現為合并財務(wù)報表中的商譽(yù)；長(cháng)期股權投資的成本小于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，企業(yè)合并準則中規定應計入合并當期損益，因購買(mǎi)日不需要編制合并利潤表，該差額體現在合并資產(chǎn)負債表上，應調整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤。

3.年末合并財務(wù)報表相關(guān)的調整分錄、抵銷(xiāo)分錄（固定套路，理解+記憶）

• 將對子公司的長(cháng)期股權投資調整為權益法（調整分錄）

  第一年：對于應享有子公司當期實(shí)現凈利潤的份額

  借：長(cháng)期股權投資【子公司調整后凈利潤×母公司持股比例】

  貸：投資收益

• 對于當期子公司宣告分派的現金股利或利潤

  借：投資收益

  貸：長(cháng)期股權投資

• 對于子公司其他綜合收益變動(dòng)

  借：長(cháng)期股權投資

  貸：其他綜合收益

• 對于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權益的其他變動(dòng)

  借：長(cháng)期股權投資

  貸：資本公積

第二年

將上年長(cháng)期股權投資的有關(guān)核算按權益法進(jìn)行調整

借：長(cháng)期股權投資

貸：年初未分配利潤（代替上年的投資收益科目）

其他綜合收益

資本公積

或做相反分錄。

（2）其他調整分錄比照上述第一年的處理方法。

4.長(cháng)期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷(xiāo)

• 借：股本【子公司期末數】

  資本公積【子公司：期初數＋評估增值＋本期增減】

  其他綜合收益【子公司：期初數＋本期增減】

  盈余公積【子公司：期初數＋本期提取盈余公積】

  年末未分配利潤【子公司：期初數＋調整后凈利潤－本期提取盈余公積－本期分配股利】

  商譽(yù)【長(cháng)期股權投資的金額大于享有子公司持續計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】

  貸：長(cháng)期股權投資【調整后的母公司金額即權益法的賬面價(jià)值】

  少數股東權益

• 母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷(xiāo)

  借：投資收益【子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例】

  少數股東損益【子公司調整后的凈利潤×少數股東持股比例】

  年初未分配利潤 【子公司】

  貸：提取盈余公積【子公司本期計提的金額】

  向股東分配利潤【子公司本期分配的股利】

  年末未分配利潤 【從上筆抵銷(xiāo)分錄抄過(guò)來(lái)的金額】

5.未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤的抵銷(xiāo)

• 借：營(yíng)業(yè)收入【內部銷(xiāo)售企業(yè)的不含稅收入】

  貸：營(yíng)業(yè)成本【倒擠】

  存貨【期末內部購銷(xiāo)形成的存貨價(jià)值×銷(xiāo)售企業(yè)的毛利率】

• 同時(shí)逆流交易情況下，在存貨中包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益中，歸屬于少數股東的未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益分攤金額在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：

  借：少數股東權益

  貸：少數股東損益

• 確認遞延所得稅資產(chǎn)

  借：遞延所得稅資產(chǎn)

  貸：所得稅費用

6.內部債權債務(wù)的抵銷(xiāo)

• （1）內部應收賬款抵銷(xiāo)時(shí)

  借：應付賬款【含稅金額】

  貸：應收賬款

  （2）內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷(xiāo)時(shí)

  借：應收賬款——壞賬準備

  貸：資產(chǎn)減值損失

• 第二年

  （1）內部應收賬款抵銷(xiāo)時(shí)

  借：應付賬款

  貸：應收賬款

  （2）內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷(xiāo)時(shí)

  借：應收賬款——壞賬準備

  貸：年初未分配利潤

  借（或貸）：應收賬款——壞賬準備

  貸（或借）：資產(chǎn)減值損失

關(guān)于在個(gè)別/合并報表中合適調整持股比例總結