承租人的賬務(wù)處理
| 出租人的賬務(wù)處理
| 1.租賃開(kāi)始日
| 借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額孰低+初始直接費用）
未確認融資費用
貸：長(cháng)期應付款（最低租賃付款額）
銀行存款等
| 借：長(cháng)期應收款(最低租賃收款額+初始直接費用)
未擔保余值
貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價(jià)值)
銀行存款(初始直接費用)
營(yíng)業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額；反之，借記“營(yíng)業(yè)外支出”)
未實(shí)現融資收益[(最低租賃收款額＋未擔保余值)－(最低租賃收款額的現值＋未擔保余值的現值)]
|
2.未確認融資費用/實(shí)現融資收益的分攤
| 借：財務(wù)費用
貸：未確認融資費用（期初應付本金的攤余成本乘以實(shí)際利率）
| 借：未實(shí)現融資收益
貸：租賃收入 （期初長(cháng)期應收款的攤余成本乘以租賃內含利率）
|
3．折舊的計提
| 借：制造費用
貸：累計折舊
注意：折舊期間，如果能夠合理確定租賃期滿(mǎn)時(shí)承租人將會(huì )取得租賃資產(chǎn)所有權，應以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間；如果無(wú)法合理確定租賃期滿(mǎn)時(shí)承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。折舊總額，如果沒(méi)有承租人或與其有關(guān)的第三方對資產(chǎn)的擔保余值，則應計折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；如果有承租人或與其有關(guān)的第三方對資產(chǎn)的擔保余值，則應計折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除該擔保余值后的余額
| 不計提折舊
|
4、支付租金/收到租金
| 借：長(cháng)期應付款
貸：銀行存款
| 借：銀行存款
貸：長(cháng)期應收款
|
5.或有租金的處理
| 實(shí)際發(fā)生時(shí)確認為當期損益
A. 當期收入以銷(xiāo)售百分比、使用量等為依據
借：銷(xiāo)售費用
貸：銀行存款
B.以物價(jià)指數為依據
借：財務(wù)費用
貸：銀行存款
| 實(shí)際發(fā)生時(shí)確認為當期收入
借：應收賬款或銀行存款
貸：租賃收入(例如經(jīng)營(yíng)分享收入等)
|
6.履約成本（承租人特有的處理）
| 履約成本發(fā)生時(shí)通常應直接計入當期損益（承租人特有的處理）
借：管理費用
貸：銀行存款
| 不存在處理
|
7.未擔保余值的處理（出租人特有的處理）
| 不存在處理
| A.未擔保余值的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)
借：資產(chǎn)減值損失
貸：未擔保余值減值準備
租賃投資凈額等于（最低收款額及未擔保余值之和未實(shí)現融資收益的差額）即最低租賃收款額的現值+未擔保余值的現值
當未擔保余值的減值金額大于租賃投資凈額減少額時(shí)
借：未實(shí)現融資收益
貸：資產(chǎn)減值損失
B.恢復已經(jīng)確認損失的未擔保余值
借：未擔保余值減值準備
貸：資產(chǎn)減值損失
未擔保余值減值恢復的金額大于租賃投資凈額增加的額時(shí)，差額的處理是
借：資產(chǎn)減值損失
貸：未實(shí)現融資收益
|
8.應收融資租賃款壞賬準備的計提
| 不存在處理
| 按照應收租賃款減去未實(shí)現融資收益部分計提減值，這部分指的指最低租賃收款額減去未實(shí)現融資收益的部分。
發(fā)生減值時(shí)
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準備
對于確實(shí)無(wú)法收回的減值準備，應該確認壞賬損失
借：壞賬準備
貸：資產(chǎn)減值損失
已確認轉銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，按照實(shí)際收回的金額
借：長(cháng)期應收款—應收融資租賃款
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：長(cháng)期應收款—應收融資租賃款
|
9.返還租賃資產(chǎn)時(shí)
| A.存在承租人或與其有關(guān)的第三方的擔保余值
期滿(mǎn)時(shí)將固定資產(chǎn)的賬戶(hù)結平，此時(shí)固定資產(chǎn)轉出的賬面價(jià)值等于擔保余值的金額
借：累計折舊
長(cháng)期應付款——應付融資租賃款（擔保余值的金額）
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（初始入賬價(jià)值）
B. 不存在承租人或與其有關(guān)的第三方的擔保余值 ，期滿(mǎn)時(shí)將固定資產(chǎn)賬戶(hù)結平
借：累計折舊
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（初始入賬價(jià)值）
| A.存在擔保余值，不存在未擔保余值的情況
收回資產(chǎn)時(shí)，融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是按照賬面價(jià)值來(lái)計量的，而不是按照收回資產(chǎn)的公允價(jià)值，所以此時(shí)融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值等于擔保余值的金額
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長(cháng)期應收款
如果收回的資產(chǎn)的公允價(jià)值小于擔保余值，那么應向承租人收取價(jià)值損失補償金：這個(gè)損失在收回的分錄中是體現不出來(lái)的，只有將該資產(chǎn)處置的時(shí)候，才會(huì )體現出來(lái)，一般融資租賃收回的資產(chǎn)不能夠在繼續使用，而是處置了。
收回補償金
借：其他應收款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
B.存在擔保余值，存在未擔保余值的情況
收回的融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值等于擔保余值加上未擔保余值的金額
分錄是
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長(cháng)期應收款（擔保余值）
未擔保余值
收回的資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔保余值之后的金額小于擔保余值時(shí)，應向承租人收取補償金
分錄是
借：其他應收款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
C.不存在擔保余值，但是存在未擔保余值的情況
融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值等于未擔保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：未擔保余值
D.不存在擔保余值，也不存在未擔保余值的情況
不作會(huì )計處理。
|
10.優(yōu)惠續租
| A.承租人行使優(yōu)惠續租權，視同該租賃一直存在而做出相應的會(huì )計處理，例如可能分配未確認融資費用
B.承租人不行使優(yōu)惠續租權，返還租賃資產(chǎn)，比照上述返還資產(chǎn)處理
支付違約金
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：銀行存款
| A.承租人行使優(yōu)惠續租權，出租人視同該租賃一直存在而做出相應的會(huì )計處理，例如可能分配未實(shí)現融資收益
B.收回資產(chǎn)，比照上述返還租賃資產(chǎn)處理
借：銀行存款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
|
11.留購租賃資產(chǎn)時(shí)
| 行使優(yōu)惠購買(mǎi)權
借：長(cháng)期應付款（優(yōu)惠購買(mǎi)的價(jià)格）
貸：銀行存款
結轉資產(chǎn)的所有權
借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（初始入賬價(jià)值）
| 收到價(jià)款
借：銀行存款
貸：長(cháng)期應收款（優(yōu)惠購買(mǎi)的價(jià)格）
如果存在未擔保余值的時(shí)
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：未擔保余值
|
本站僅提供存儲服務(wù)，所有內容均由用戶(hù)發(fā)布，如發(fā)現有害或侵權內容，請
點(diǎn)擊舉報。
