| 納稅人銷(xiāo)售已使用過(guò)固定資產(chǎn)的相關(guān)規定 |
| 來(lái)源： 作者： 時(shí)間：2010/11/09 |
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| 主持人：各位網(wǎng)友，上午好！歡迎登錄“中國大連”政府門(mén)戶(hù)網(wǎng)站“在線(xiàn)訪(fǎng)談”！ 主持人：大連市國家稅務(wù)局自2009年11月1日起，在大連后鹽汽車(chē)交易市場(chǎng)進(jìn)行二手車(chē)交易代征增值稅試點(diǎn)，委托市場(chǎng)代征二手車(chē)交易增值稅，對二手車(chē)交易實(shí)行一車(chē)一證一票管理。 主持人：今天我們邀請了大連市國家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處專(zhuān)家李赫明，普蘭店市國家稅務(wù)局段世剛副局長(cháng)和稅政科科長(cháng)陳業(yè)明等相關(guān)業(yè)務(wù)權威人士做客本期訪(fǎng)談，為您現場(chǎng)解答關(guān)于二手車(chē)交易及銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)相關(guān)稅收政策和稅收征收管理規定，歡迎積極參與。 主持人：各位專(zhuān)家、段局長(cháng)！歡迎您們在百忙之中做客本期節目。 段世剛副局長(cháng)：主持人好，各位網(wǎng)友好。很高興有機會(huì )通過(guò)這個(gè)平臺與廣大網(wǎng)友進(jìn)行網(wǎng)上交流。 主持人：前面提到，大連市國家稅務(wù)局自2009年11月1日起，在大連后鹽汽車(chē)交易市場(chǎng)進(jìn)行二手車(chē)交易代征增值稅試點(diǎn)，請您介紹一下這項稅收管理的具體內容，好嗎？ 段世剛副局長(cháng)：好的。大連市國家稅務(wù)局自2009年11月1日起，在大連后鹽汽車(chē)交易市場(chǎng)進(jìn)行二手車(chē)交易代征增值稅試點(diǎn)，委托市場(chǎng)代征二手車(chē)交易增值稅，對二手車(chē)交易實(shí)行一車(chē)一證一票管理。近期，大連市國稅局正在采集代征試點(diǎn)之前各交易市場(chǎng)二手車(chē)交易記錄，屆時(shí)將組織全市開(kāi)展二手車(chē)交易增值稅申報納稅情況核查。 段世剛副局長(cháng)：在核查之前，大連市國家稅務(wù)局為了更好的服務(wù)于納稅人，避免納稅人承擔不必要的稅收風(fēng)險，統一在國稅網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳申報窗口以公告形式通知廣大納稅人對2009年1月1日以后發(fā)生的二手車(chē)交易情況開(kāi)展自查，對存在的未按規定申報的行為，自行在9月末前進(jìn)行補充申報并補繳稅款。 主持人：在了解了二手車(chē)代征增值稅的相關(guān)稅收管理規定后，請貨物和勞務(wù)稅處李赫明專(zhuān)家再給我們介紹一下二手車(chē)交易繳納增值稅的相關(guān)政策依據，好嗎？ 李赫明：好的。二手車(chē)交易繳納增值稅的具體依據是：《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號文件）規定：一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅； 李赫明：一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉型改革若干問(wèn)題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規定執行。小規模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。按照上述規定，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的機動(dòng)車(chē)應當申報繳納增值稅。 李赫明：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉型改革若干問(wèn)題的通知》（財稅[2008]170號）第四條是這樣規定的：自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應區分不同情形征收增值稅：（一）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； 李赫明：（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據財務(wù)會(huì )計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 李赫明：也就是說(shuō)納稅人在銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)應區分不同情況處理：1、增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅； 李赫明：2、增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按以下原則處理：固定資產(chǎn)屬于納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)時(shí)間（2004年7月1日或2009年1月1日）以前購進(jìn)或者自制的，應按照4%征收率減半征收增值稅；固定資產(chǎn)屬于納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)時(shí)間（2004年7月1日或2009年1月1日）以后購進(jìn)或者自制的，應按照適用稅率征收增值稅。3、小規模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 主持人：好，在了解了相關(guān)管理和政策依據后，下面讓我們關(guān)注一下網(wǎng)友的提問(wèn)。 網(wǎng)友：你好，請問(wèn)用舊車(chē)抵貨款屬于二手車(chē)交易嗎？ 嘉賓：是。 網(wǎng)友：工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售2009年1月1日以后購進(jìn)的應征消費稅的小轎車(chē)并作為企業(yè)固定資產(chǎn)使用，現在本年銷(xiāo)售，是否實(shí)行按4%征收率減半征收；若是公司收到債務(wù)人抵債的二手小轎車(chē)，并在收到當月出售，應如何納稅，開(kāi)具什么樣的發(fā)票？ 嘉賓：銷(xiāo)售2009年1月1日以后購進(jìn)的應征消費稅的小轎車(chē)按4%征收率減半征收增值稅。銷(xiāo)售抵債的二手小轎車(chē)按4%征收率減半征收增值稅，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。 網(wǎng)友：請問(wèn)銷(xiāo)售免稅進(jìn)口來(lái)的，已報廢的設備，作為廢品銷(xiāo)售，開(kāi)具增值稅發(fā)票。開(kāi)發(fā)票稅率是多少，怎么交稅？謝謝！ 嘉賓：開(kāi)具發(fā)票的稅率是17%，按照銷(xiāo)項減進(jìn)項計算繳納增值稅。 網(wǎng)友：請問(wèn)，納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)時(shí)間為什么分為2004年7月1日和2009年1月1日呢？ 段世剛副局長(cháng)：因為財政部國家稅務(wù)總局于2004年7月1日在我們東北三省的八個(gè)行業(yè)，像裝備制造、石油石化等八大行業(yè)進(jìn)行了購進(jìn)或自制機器設備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣這項改革試點(diǎn)，試點(diǎn)內容就是對企業(yè)新購進(jìn)的機器設備所含進(jìn)項稅額可以先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年度新增的增值稅稅額之內進(jìn)行退稅，沒(méi)有抵扣完的余額可以結轉到下一期繼續進(jìn)行抵扣。 段世剛副局長(cháng)：而自2009年1月1日起，在全國范圍內所有地區、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)都可以抵扣其新購進(jìn)機器設備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的可以轉到下一期繼續抵扣。這樣就將納稅人實(shí)行增值稅轉型分成了兩種情況：一種是八大行業(yè)內企業(yè)自2004年7月1日以起就進(jìn)行了增值稅轉型；而另一種就是自2009年1月1日起才實(shí)行增值稅轉型。所以才出現了以上兩個(gè)時(shí)點(diǎn)。 網(wǎng)友：主持人好，各位稅官好，請問(wèn)銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)新政策與舊政策有什么區別和不同呢？ 李赫明：按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》財稅[2002]29號文件規定：一、納稅人銷(xiāo)售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無(wú)論其是否為批準認定的舊貨調劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，若低于原值銷(xiāo)售則免增增值稅。 李赫明：二、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應征消費稅的機動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，無(wú)論售價(jià)有無(wú)超過(guò)原值，均按照4%的征收率減半征收增值稅。 李赫明：通過(guò)以上規定可以看出，在原規定中納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅，而新政策中沒(méi)有關(guān)于未超過(guò)原值，免征增值稅的規定，也就是說(shuō)自2009年1月1日起納稅人銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，無(wú)論售價(jià)是否超過(guò)原值，均應按照相關(guān)規定繳納增值稅。只是要區分按適用稅率征稅還是按簡(jiǎn)易辦法征收的問(wèn)題了。 網(wǎng)友：能否請段局長(cháng)給我們介紹一下銷(xiāo)售已使用過(guò)固定資產(chǎn)的發(fā)票開(kāi)具、稅款計算以及申報征收的有關(guān)規定？ 段世剛副局長(cháng)：可以，在財稅[2008]170號文《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉型改革若干問(wèn)題的通知》和財稅[2009]9號文《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》，明確了增值稅轉型后納稅人銷(xiāo)售已使用過(guò)固定資產(chǎn)相關(guān)政策后，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了國稅函[2009]90號文《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》，對納稅人銷(xiāo)售已使用過(guò)固定資產(chǎn)政策項目的管理問(wèn)題作了進(jìn)一步明確。 主持人：那么，請您給大家再詳細介紹一下國稅函[2009]90號文《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》的具體規定吧。 段世剛副局長(cháng)：好。下面我就對國稅函[2009]90號文《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》的具體規定做進(jìn)一步解釋。 段世剛副局長(cháng)：一、關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)政策項目的票據開(kāi)具問(wèn)題。文件分別不同情況作了不同的規定：財稅[2008]170號文和財稅[2009]9號文下發(fā)后，對于納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅時(shí)能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，納稅人一直有疑問(wèn)。國稅函[2009]90號文第一條對此作了明確：一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據財稅[2008]170號文和財稅[2009]9號文適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，也應開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 段世剛副局長(cháng)：實(shí)際上，在此文下發(fā)之前，納稅人根據財稅[2002]29號文《關(guān)于舊貨和舊機動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》銷(xiāo)售舊貨按4%征收率減半征收增值稅時(shí)，也是不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的。在目前的開(kāi)票系統中，對于按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的固定資產(chǎn)，也是無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的。國稅函[2009]90號文只是對此問(wèn)題作了進(jìn)一步明確。 段世剛副局長(cháng)：二、關(guān)于銷(xiāo)售額和應納稅額的確定。文件根據納稅人的不同身份，分別明確其適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策時(shí)銷(xiāo)售額和應納稅額的確定：1、一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策時(shí)，銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/（1+4%），應納稅額＝銷(xiāo)售額×4%/2 段世剛副局長(cháng)：在此文之前，對這個(gè)問(wèn)題一直有爭議。有的認為一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策時(shí)，銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/（1+2%），應納稅額＝銷(xiāo)售額×2/%，有的認為銷(xiāo)售額還是含稅銷(xiāo)售額/（1+4%），但認為應納稅額＝銷(xiāo)售額×4%，同時(shí)再確定減免稅額為銷(xiāo)售額×4%/2，并將其計入“補貼收入”。 段世剛副局長(cháng)：實(shí)際上，無(wú)論按照以前的財稅[2002]29號文，還是按照財稅[2008]170號文和財稅[2009]9號文，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策時(shí)，銷(xiāo)售額和應納稅額的確定都應該與國稅函[2009]90號文的這一規定相同。一方面，按4%征收率減半征收增值稅和直接按2%的征收率征收增值稅的結果顯然是不同的，另一方面，無(wú)論《企業(yè)會(huì )計制度》還是《企業(yè)會(huì )計準則第16號--政府補助》，對直接減征、免征稅款都不能作為政府補助。文件的這一規定，進(jìn)一步明確了對這一問(wèn)題的處理。 段世剛副局長(cháng)：2、小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)，銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/（1+3%），應納稅額＝銷(xiāo)售額×2%。 段世剛副局長(cháng)：在2009年之前，根據財稅[2002]29號文，小規模納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)與一般納稅人的處理原則是一樣的，其銷(xiāo)售額和應納稅額的確定也與一般納稅人相同。財稅[2009]9號文規定，除其他個(gè)人外的小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，一律減按2%征收率征收增值稅。2%的征收率是增值稅轉型后才出現的一個(gè)新的征收率，且目前也僅適用于小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨。在此文之前，對于小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何確定銷(xiāo)售額和應納稅額也是有爭議的。有的認為不含稅銷(xiāo)售額應等于含稅銷(xiāo)售額/（1+2%）。由于增值稅轉型后，小規模納稅人的征收率統一為3%，因此，以小規模納稅人適用的征收率將含稅銷(xiāo)售額轉換為不含稅銷(xiāo)售額應該是更合適的。 段世剛副局長(cháng)：需要注意的是，對于小規模納稅人銷(xiāo)售舊貨按照上述公式，與財稅[2009]號文的規定是不一致的。根據財稅[2009]9號文，“納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。”財稅[2009]9號文同時(shí)適用于一般納稅人和小規模納稅人，因此其關(guān)于銷(xiāo)售舊貨的規定也適用于小規模納稅人。兩個(gè)文件關(guān)于小規模納稅人銷(xiāo)售舊貨的政策顯然不同，這一問(wèn)題也是有待于進(jìn)一步明確的。 段世剛副局長(cháng)：三、關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的納稅申報表填寫(xiě)問(wèn)題。 段世剛副局長(cháng)：1、關(guān)于小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的納稅申報。國稅函[2008]1075號文《關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知》第二條第（二）項曾規定，《小規模納稅人申報表》第4、5欄不再填寫(xiě)，其對應的填表說(shuō)明一并取消?！缎∫幠＜{稅人申報表》第4欄是“銷(xiāo)售使用過(guò)的應稅固定資產(chǎn)不含稅銷(xiāo)售額”，第5欄則是“其中稅控器開(kāi)具的普通發(fā)票不含銷(xiāo)售額”。國稅函[2008]1075號出臺之前，對于小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何征收增值稅一直有爭議，多數意見(jiàn)認為應繼續執行財稅[2002]29號文按4%征收率減半征收增值稅，但是國稅函[2008]1075號又取消了《小規模納稅人申報表》第4、5欄，于是又有意見(jiàn)認為小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)應該是免稅的。 段世剛副局長(cháng)：此后，財稅[2009]9號文對此問(wèn)題才有明確規定，即除其他個(gè)人外，小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)一律減按2%征收率征收增值稅。這樣，國稅函[2008]1075號取消《小規模納稅人申報表》第4、5欄的填寫(xiě)就顯然不合適了。因此，國稅函[2009]90號文第六條規定，國稅函[2008]1075號文第二條第（二）項規定同時(shí)廢止。并在第五條明確，小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷(xiāo)售額填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額填寫(xiě)在第5欄。 段世剛副局長(cháng)：2、關(guān)于增值稅一般納稅人銷(xiāo)售已使用過(guò)固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅申報。在主表第5欄“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷(xiāo)售額”填寫(xiě)不含稅銷(xiāo)售額，第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計算的應納稅額”填寫(xiě)按4%征收率計算的稅額，第23欄“應納稅額減征額”中填寫(xiě)按4%減半計算的稅額；在附表一第10欄“開(kāi)具普通發(fā)票”或第11欄“未開(kāi)具發(fā)票”的“4%征收率”項下填寫(xiě)不含稅銷(xiāo)售額和按4%征收率計算的稅額。 網(wǎng)友：納稅人銷(xiāo)售舊貨怎樣納稅？ 陳業(yè)明科長(cháng)：根據財稅[2009]9號文件，納稅人銷(xiāo)售舊貨按照簡(jiǎn)易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。 網(wǎng)友：我公司用使用過(guò)的轎車(chē)還了欠款，對方?jīng)]有要發(fā)票，公司按銷(xiāo)售價(jià)*4%/2的方法計算并申報繳納了增值稅，請問(wèn)還要去后鹽補開(kāi)發(fā)票嗎？ 嘉賓：需要補開(kāi)發(fā)票，否則無(wú)法過(guò)戶(hù)。 網(wǎng)友：稅收概念上什么是舊貨？ 陳業(yè)明科長(cháng)：財稅[2009]9號文件所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇，但不包括自己使用過(guò)的物品。 網(wǎng)友：銷(xiāo)售舊貨可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票嗎？ 陳業(yè)明科長(cháng)：國稅函[2009]90號規定，納稅人銷(xiāo)售舊貨，應開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行或者由稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 網(wǎng)友：小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，怎樣納稅？ 陳業(yè)明科長(cháng)：財稅[2009]9號規定，減按2%的征收率征收增值稅。 網(wǎng)友：自然人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，需要繳稅嗎？ 陳業(yè)明科長(cháng)：《增值稅暫行條例》第十四條、《實(shí)施細則》第三十五條規定，其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品免征增值稅。 崔先生：關(guān)于處置車(chē)輛（包括固定資產(chǎn)），按會(huì )計準則、會(huì )計制度上規定，最終損益計入營(yíng)業(yè)外收入（支出）。問(wèn)，在上報年度各項稅收統計報表中的財務(wù)報表時(shí)，也應該是與會(huì )計上財務(wù)報表一致，而不是將處置最終損益列報在其他業(yè)務(wù)收入項中，對嗎？ 嘉賓：在上報年度各項稅收統計報表時(shí)，也應該與財務(wù)報表一致。 網(wǎng)友：我是小規模納稅人，銷(xiāo)售了一批本單位使用過(guò)的包裝箱，怎樣納稅？ 陳業(yè)明科長(cháng)：財稅[2009]9號規定，小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。 網(wǎng)友：我公司是一般納稅人，銷(xiāo)售2004年3月購的貨車(chē)，請問(wèn)應按多少的稅率繳納增值稅？ 嘉賓：按照4%減半征收增值稅。 網(wǎng)友：我公司是一般納稅人，銷(xiāo)售一臺設備，此設備當初專(zhuān)用于生產(chǎn)飼料產(chǎn)品，購入時(shí)未計提進(jìn)項稅額抵扣，怎樣納稅？ 陳業(yè)明科長(cháng)：財稅[2009]9號規定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例規定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。 網(wǎng)友：公司為一般納稅人，現銷(xiāo)售一臺設備，該設備是2009年3月份購進(jìn)的，怎樣納稅？ 陳業(yè)明科長(cháng)：財稅[2008]170號規定，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 網(wǎng)友：已使用過(guò)的固定資產(chǎn)是什么概念？ 陳業(yè)明科長(cháng)：財稅[2008]170號明確，已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據財務(wù)會(huì )計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 網(wǎng)友：我公司是一般納稅人，2004年7月納入東北擴抵試點(diǎn)范圍，現銷(xiāo)售一臺2002年購入的設備，如何納稅？ 陳業(yè)明科長(cháng)：財稅[2008]170號規定，2008年12月31日前已納入擴抵試點(diǎn)范圍的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區擴抵試點(diǎn)前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅。 網(wǎng)友：我公司為一般納稅人，未參與八大行業(yè)擴抵試點(diǎn)，現銷(xiāo)售2007年6月購入的一臺機床，如何納稅？ 陳業(yè)明科長(cháng)：財稅[2008]170號規定，2008年12月31日以前未納入擴抵試點(diǎn)范圍的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅。 網(wǎng)友：我公司是一般納稅人，銷(xiāo)售2002年12月購的貨車(chē)，請問(wèn)應按多少的稅率繳納增值稅？發(fā)票到哪里開(kāi)？需要帶什么手續？ 嘉賓：按照4%減半繳納增值稅，發(fā)票到二手車(chē)交易市場(chǎng)代開(kāi)二手機動(dòng)車(chē)交易發(fā)票，具體手續請咨詢(xún)二手車(chē)交易市場(chǎng)。 網(wǎng)友：我公司是一般納稅人，2004年7月納入擴抵試點(diǎn)范圍，現銷(xiāo)售2006年8月自制的一臺設備，如何納稅？ 陳業(yè)明科長(cháng)：財稅[2008]170號規定，2008年12月31日以前納入擴抵試點(diǎn)范圍的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區擴抵試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 網(wǎng)友：我是小規模納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的一臺設備，可否到稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票？ 陳業(yè)明科長(cháng)：國稅函[2009]90號規定，小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 網(wǎng)友：我公司是一般納稅人，現有一筆固定資產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，按規定應按簡(jiǎn)易辦法計稅，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票嗎？ 陳業(yè)明科長(cháng)：國稅函[2009]90號規定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據財說(shuō)[2008]170和財稅[2009]9號等文件規定，適用簡(jiǎn)易辦法依4%的征收率減半征收增值稅政策的，應開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 網(wǎng)友：我是小規模納稅人，現有一筆固定資產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售額和應納稅額如何計算？ 陳業(yè)明科長(cháng)：國稅函[2009]90號規定，小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式計算銷(xiāo)售額和應納稅額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%） 應納稅額＝銷(xiāo)售額×2% 網(wǎng)友：根據財稅[2008]170號文，2008年以前已經(jīng)納入擴抵范圍的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區擴抵以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅。我單位是2004年7月份納入擴抵的企業(yè)，但是當時(shí)購入的固定資產(chǎn)由于種種原因沒(méi)有在擴抵期間退稅，請問(wèn)，現在我單位賣(mài)這部分固定資產(chǎn)時(shí)，是按4%減半征收，還是按適用稅率17%征收？ 陳業(yè)明科長(cháng)：根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉型改革若干問(wèn)題的通知》（財稅[2008]170號）規定： “三、東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內蒙古自治區東部地區已納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額期末余額，應于2009年1月份一次性轉入 “應交稅金一應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。 陳業(yè)明科長(cháng)：四、自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應區分不同情形征收增值稅：（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，……；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 陳業(yè)明科長(cháng)：本通知所稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據財務(wù)會(huì )計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。”而《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規定：一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅； 陳業(yè)明科長(cháng)：根據上述規定，2008年以前已經(jīng)納入擴抵范圍的貴公司，其發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額期末余額，應于2009年1月份一次性轉入 “應交稅金一應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)的屬于應抵扣的固定資產(chǎn)，應按照適用稅率征收增值稅，即適用17%的稅率。 網(wǎng)友：我們是一家生產(chǎn)性企業(yè)，打算將自己使用過(guò)的一項固定資產(chǎn)出售。請問(wèn)增值稅轉型之后，我們銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)怎樣計算繳納增值稅？ 陳業(yè)明科長(cháng)：根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉型改革若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕170號）規定，自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應區分不同情形征收增值稅。 陳業(yè)明科長(cháng)：對于銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；對于2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；對于2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；對于銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 陳業(yè)明科長(cháng)：此外，納稅人發(fā)生實(shí)施細則中規定的固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為，對已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額，確定征收增值稅。 網(wǎng)友：新的政策規定銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；那這樣的話(huà)我開(kāi)具普通發(fā)票該怎么開(kāi)具呢？原來(lái)不用交稅的時(shí)候是直接把稅率改成0就可以了，那現在呢？是按4%開(kāi)具還是按2%，不過(guò)開(kāi)票系統中好像稅率沒(méi)法改成2%的，按4%開(kāi)的話(huà)，稅該怎么交呢？納稅申報的時(shí)候該如何申報？謝謝！ 陳業(yè)明科長(cháng)：根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉型改革若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕170號）規定，“對于2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；對于2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；” 陳業(yè)明科長(cháng)：您單位銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，應按照4%征收率減半征收增值稅，按4%開(kāi)具普通發(fā)票。 陳業(yè)明科長(cháng)：申報表應在主表第5欄“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷(xiāo)售額”填寫(xiě)不含稅銷(xiāo)售額，第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計算的應納稅額”填寫(xiě)按4%征收率計算的稅額，第23欄“應納稅額減征額”中填寫(xiě)按4%減半計算的稅額；在附表一第10欄“開(kāi)具普通發(fā)票”或第11欄“未開(kāi)具發(fā)票”的“4%征收率”項下填寫(xiě)不含稅銷(xiāo)售額和按4%征收率計算的稅額。 網(wǎng)友：2005年購買(mǎi)面包車(chē)賣(mài)出，需要交稅嗎？ 嘉賓：請參閱財稅[2008]170號文件、[2009]9號文件。 網(wǎng)友：根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉型改革若干問(wèn)題的通知》第四條第一款：銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，雖然明確了適用稅率，但未說(shuō)明能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，請明示，謝謝！ 陳業(yè)明科長(cháng)：根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉型改革若干問(wèn)題的通知》（財稅[2008]170號）規定：“四、自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應區分不同情形征收增值稅： 陳業(yè)明科長(cháng)：（一）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；”根據國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號）規定：“第十條 一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)，應向購買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。 陳業(yè)明科長(cháng)：增值稅小規模納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規模納稅人）需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)。銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法律、法規及國家稅務(wù)總局另有規定的除外。”根據上述規定，一般納稅人銷(xiāo)售2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅的，應按規定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 網(wǎng)友：各位嘉賓好，銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn)需要到稅務(wù)局做備案嗎？ 嘉賓：不需要備案。 網(wǎng)友：我公司已抵債的轎車(chē)由于種種原因還沒(méi)有過(guò)戶(hù)也沒(méi)有開(kāi)發(fā)票，需要交稅嗎？ 嘉賓：需要。 主持人：由于時(shí)間關(guān)系，今天的訪(fǎng)談就進(jìn)行到這里了，感謝嘉賓們的解答和廣大網(wǎng)友的關(guān)注，我們下期見(jiàn)。 |
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