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涉及銷(xiāo)售舊貨、舊固定資產(chǎn)稅收管理的主要文件

一、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉型改革若干問(wèn)題的通知》（財稅[2008]170號）；

二、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）；

三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]90號）。

一、與舊貨、舊固定資產(chǎn)銷(xiāo)售相關(guān)概念：

（一）固定資產(chǎn)指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、工具、器具等。(實(shí)施細則)

（二）已使用過(guò)的固定資產(chǎn)指納稅人根據財務(wù)會(huì )計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。（財稅[2008]170）
    （三）舊貨指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。（財稅[2009]9號）

（四）對已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。（財稅[2008]170號）

（五）自己使用過(guò)的物品包括自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和除固定資產(chǎn)外的物品。

二、銷(xiāo)售舊貨、舊固定資產(chǎn)適用的稅收政策規定

（一）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品：

1、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)（包括摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇），按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉型改革若干問(wèn)題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規定執行。

（1）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制，按照適用稅率征收增值稅，可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
　  （2）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，應開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)外的物品（不包括摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇），應當按照適用稅率征收增值稅，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
  

（二）小規模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品：

1、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（包括摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇），減按2%征收率征收增值稅，應開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅，可開(kāi)具普通發(fā)票，可由稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（三）納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，應開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行具或者由稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

      1、納稅人銷(xiāo)售舊貨包括一般納稅人和小規模納稅人銷(xiāo)售舊貨，包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人購進(jìn)舊貨后直接用于銷(xiāo)售。

2、舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

（四）其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品（包括固定資產(chǎn)），免征增值稅。

其他個(gè)人指除個(gè)體工商戶(hù)外的個(gè)人，即自然人。

　（五）視同銷(xiāo)售行為

單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物，對已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額：

　1、將貨物（包括自己使用過(guò)的物品，下同）交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；
　　2、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
　　3、設有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機構設在同一縣（市）的除外;

特別提醒：

根據《關(guān)于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的規定》（國稅發(fā)[1998]137號）的解釋?zhuān)?/span>“將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售”中所稱(chēng)的“銷(xiāo)售”是指受貨機構發(fā)生向購貨方開(kāi)具發(fā)票或向購貨方收取貨款的經(jīng)營(yíng)行為。

受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。

 4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
　　5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費；
　　6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；
　   7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
　　8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人。

三、適用簡(jiǎn)易征收辦法的納稅人如何計算和申報不含稅銷(xiāo)售額和應納稅額

1、一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按4%征收率減半征收的，

申報表填列：為了方便稅務(wù)機關(guān)的管理，在上級未明確前建議將不含稅銷(xiāo)售額在第5欄“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷(xiāo)售額”反映：按4%征收率計算的應納稅額反映在第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計算的應納稅額”；將減征的稅額填在第23欄“應納稅額減征額”；納稅人實(shí)際應納稅額反映在第24欄“應納稅額合計”

    2、小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨：

應納稅額= 不含稅銷(xiāo)售額 ×2% 

申報表填列：小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷(xiāo)售額填在第4欄“銷(xiāo)售使用過(guò)的應稅固定資產(chǎn)不含稅銷(xiāo)售額”。

四、問(wèn)題解答：

一般納稅人在2009年購進(jìn)二手固定資產(chǎn)（購進(jìn)時(shí)，銷(xiāo)售方按4%減半征收，開(kāi)具普通發(fā)票給這個(gè)一般納稅人），使用后再銷(xiāo)售出去，是否應按適用稅率征稅？

答：

根據《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條第一款規定：

1、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

2、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)其他固定資產(chǎn)，根據《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉型改革若干問(wèn)題的通知》（財稅[2008]170號）第四條第（一）項的規定：2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。