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《政府會(huì )計制度》執行后，常有一些群友提出這個(gè)問(wèn)題，就是執行新制度后，固定資產(chǎn)折舊要計入費用處理，對2019年購入的固定資產(chǎn)這樣做還能想的通，但對2019年以前購入的固定資產(chǎn)折舊也計入費用就有些繞不出來(lái)的？他（她）們的疑問(wèn)是：2018年以前在購入固定資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)計入了支出，現在計提是否重復計了？

以前除科學(xué)事業(yè)單位、醫院行業(yè)明確要求根據行業(yè)財務(wù)制度進(jìn)行計提折舊外，其他幾乎都是不計提的，當然即便是提也是虛提，只是抵減相應資產(chǎn)基金/非流動(dòng)資產(chǎn)基金余額，不影響成本。2019年化虛為實(shí)，計提要求計入成本費用。

我們復盤(pán)執行新《政府會(huì )計制度》以前購入固定資產(chǎn)的會(huì )計處理：

1.我們在新舊制度銜接時(shí)，'資產(chǎn)基金'、'非流動(dòng)資產(chǎn)基金'科目都取消了，其余額轉入了新賬'累計盈余'科目。原賬的“累計折舊”科目余額，轉入新賬的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。

2.單位在原賬中尚未計提固定資產(chǎn)折舊的，應當全面核查截至2018年12月31日的固定資產(chǎn)的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對尚未計提折舊的固定資產(chǎn)補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。

再對比執行《政府會(huì )計制度》后購入固定資產(chǎn)的會(huì )計處理：

新《政府會(huì )計制度》執行前實(shí)行雙分錄，購入固定資產(chǎn)時(shí)計入了支出，結轉后凈資產(chǎn)減少，同時(shí)資產(chǎn)基金/非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸方增加表示凈資產(chǎn)增加，一增一減相互抵消了影響，相當于根本沒(méi)有計入支出。

借:經(jīng)費支出或事業(yè)支出

貸:銀行存款/零余額賬戶(hù)用款額度/財政補助（撥款）收入

同時(shí) 

借:固定資產(chǎn)

貸:資產(chǎn)基金/非流動(dòng)資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)

如果劃去紅色相互抵消科目，是不是就是2019年購入固定資產(chǎn)的會(huì )計分錄呢？

那么執行《政府會(huì )計制度》要求實(shí)提折舊計入費用就順理成章了。

我們舉個(gè)例子理解：

2018年以前購入固定資產(chǎn)原值為100萬(wàn)元，已計入支出100萬(wàn)元，相應的'資產(chǎn)基金/非流動(dòng)資產(chǎn)基金'余額100萬(wàn)元，新《政府會(huì )計制度》銜接時(shí)'資產(chǎn)基金/非流動(dòng)資產(chǎn)基金'轉入'累計盈余'貸方為100萬(wàn)元，以前未計提折舊。

1.假設2019年1月1日需要補提折舊20萬(wàn)元

借:累計盈余 20萬(wàn)  

貸:固定資產(chǎn)累計折舊 20萬(wàn)

2.那么'累計盈余'的貸方還余100-20=80萬(wàn)元，怎么消滅呢？通過(guò)繼續按月累計計提折舊80萬(wàn)元計入費用，最后結轉至'累計盈余'抵減歸零。

計提折舊

財務(wù)會(huì )計

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費用/單位管理費用  80萬(wàn)

貸:固定資產(chǎn)累計折舊  80萬(wàn)

預算會(huì )計不處理

每月結轉費用

財務(wù)會(huì )計

借:本期盈余  80萬(wàn)

貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)費用/單位管理費用 80萬(wàn)

預算會(huì )計不處理

年末將本期盈余轉入本期盈余分配

財務(wù)會(huì )計

借:本期盈余分配 80萬(wàn)

貸:本期盈余  80萬(wàn)

預算會(huì )計不處理

將本期盈余分配轉入累計盈余

財務(wù)會(huì )計

借:累計盈余  80萬(wàn)

貸:本期盈余分配  80萬(wàn)

預算會(huì )計不處理