房地產(chǎn)企業(yè)低值易耗品的攤銷(xiāo)有兩種方法：一次攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法，總結了一下該行業(yè)兩種攤銷(xiāo)方法的特點(diǎn)，如下所示：
為了核算低值易耗品成本和攤銷(xiāo)情況，企業(yè)要設置“周轉材料——低值易耗品”賬戶(hù)，該賬戶(hù)借方登記入庫低值易耗品的實(shí)際成本，其貸方登記發(fā)出或攤銷(xiāo)的低值易耗品的成本。其借方余額表示在庫和在用的低值易耗品的實(shí)際成本。
1.一次攤銷(xiāo)法
低值易耗品一次攤銷(xiāo)法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其全部?jì)r(jià)值一次轉入有關(guān)成本費用。在低值易耗品報廢時(shí)，收回殘料的價(jià)值，沖減有關(guān)成本費用。一次攤銷(xiāo)法適用于經(jīng)常領(lǐng)用價(jià)值較小且容易損壞的低值易耗品。
低值易耗品的一次攤銷(xiāo)法，在領(lǐng)用時(shí)，要直接借記有關(guān)成本費用賬戶(hù)，貸記“周轉材料——低值易耗品”賬戶(hù)。
【例】某房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
?、?nbsp;開(kāi)發(fā)現場(chǎng)管理機構領(lǐng)用低值易耗品一批，成本3200元，企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用低值易耗品一批，成本1300元，采用一次攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。做如下會(huì )計分錄：
借：開(kāi)發(fā)間接費用 3200
管理費用 1300
貸：周轉材料——低值易耗品 4500
?、诒驹缕髽I(yè)管理部門(mén)報廢低值易耗品一批，收回殘料300元；開(kāi)發(fā)現場(chǎng)報廢低值易耗品一批，收回殘料200元；
殘料均已入庫。作如下會(huì )計分錄：
借：原材料 500
貸：管理費用 300
開(kāi)發(fā)間接費用 200
2.五五攤銷(xiāo)法
低值易耗品的五五攤銷(xiāo)法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值的50%攤入有關(guān)成本費用，在其報廢時(shí)，將余下的50%部分扣除收回殘料的價(jià)值后攤入有關(guān)成本費用的一種方法。
采用五五攤銷(xiāo)法，要在“周轉材料——低值易耗品”二級賬戶(hù)下，設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、和“低值易耗品攤銷(xiāo)”三個(gè)三級賬戶(hù)。賬務(wù)處理如下：
購入低值易耗品時(shí)：
借：周轉材料——低值易耗品——在庫低值易耗品
貸：銀行存款等
領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，按低值易耗品全部?jì)r(jià)值將在庫轉為在用：
借：周轉材料——低值易耗品——在用低值易耗品
貸：周轉材料——低值易耗品——在庫低值易耗品
在領(lǐng)用的同時(shí)，通過(guò)“周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)”三級賬戶(hù)，攤銷(xiāo)低值易耗品成本的50%：
借：管理費用等
貸：周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)
低值易耗品報廢時(shí)：將收回殘料價(jià)值借記“庫存材料”賬戶(hù)，貸記“在用低值易耗品”明細賬戶(hù)。
借：原材料
貸：周轉材料——低值易耗品——在用低值易耗品
同時(shí)將在用低值易耗品50%的價(jià)值扣除殘料后借記有關(guān)成本費用，貸記“周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)”明細賬。
將低值易耗品攤銷(xiāo)完以后，“低值易耗品攤銷(xiāo)”三級賬的貸方發(fā)生額，與“在用低值易耗品”三級賬的借方余額正好相等，然后將兩個(gè)明細賬戶(hù)進(jìn)行對沖：
借：周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)
貸：周轉材料——低值易耗品——在用低值易耗品
經(jīng)過(guò)上述對沖，已將兩個(gè)明細賬的余額全部沖平。
【例】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)現場(chǎng)管理機構領(lǐng)用辦公用具一批，價(jià)值5000元，采用五五攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)。
?、兕I(lǐng)用時(shí)，將在庫低值易耗品轉為在用。
借：周轉材料——低值易耗品——在用低值易耗品 5000
貸：周轉材料——低值易耗品——在庫低值易耗品 5000
領(lǐng)用的同時(shí)，通過(guò)“低值易耗品攤銷(xiāo)”明細賬攤銷(xiāo)其價(jià)值的50%。
借：開(kāi)發(fā)間接費用 2500
貸：周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo) 2500
?、谝欢〞r(shí)期后，該批低值易耗品已報廢，收回殘料價(jià)值300元。
殘料入庫時(shí)：
借：原材料 300
貸：周轉材料——低值易耗品——在用低值易耗品 300
同時(shí)，將原低值易耗品價(jià)值的50%扣除殘料價(jià)值后，進(jìn)行攤銷(xiāo)。
5000×50%－300＝2200（元）
借：開(kāi)發(fā)間接費用 2200
貸：周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo) 2200
?、蹖?#8220;低值易耗品攤銷(xiāo)”與“在用低值易耗品”兩個(gè)明細賬戶(hù)進(jìn)行對沖。
借：周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo) 4700
貸：周轉材料——低值易耗品——在用低值易耗品 4700
說(shuō)明：考慮到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的周轉材料主要是低值易耗品，所以也可以不設“周轉材料”賬戶(hù)，而直接將“低值易耗品”設為一級賬戶(hù)，這樣可以減少賬戶(hù)層次。
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