周轉材料，是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉移其價(jià)值但仍然保持其原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。
企業(yè)周轉材料的計劃成本或實(shí)際成本，包括包裝物、低值易耗品等，通過(guò)“周轉材料”科目進(jìn)行核算。本科目可按周轉材料的種類(lèi)，分別“在庫”、“在用”和“攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細核算。
企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”科目。
周轉材料的主要賬務(wù)處理：
?。?）企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規定進(jìn)行處理。
「例」2007年4月7日，企業(yè)購進(jìn)一批周轉材料，價(jià)值30 000元，增值稅稅率為17%，企業(yè)按實(shí)際成本計價(jià)，貨款未支付，材料已驗收入庫，賬務(wù)處理為：
借：周轉材料 30 000
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 5 100
貸：應付賬款 35 100
?。?）采用一次轉銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應按其賬面價(jià)值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料”科目。
周轉材料報廢時(shí)，應按報廢周轉材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費用”、“工程施工”等科目。
「例」某企業(yè)采用一次轉銷(xiāo)法核算周轉材料。2007年3月8日，該企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品一批，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，價(jià)值20 000元，賬務(wù)處理為：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 20 000
貸：周轉材料 20 000
3月12日，企業(yè)報廢一批周轉材料，該批周轉材料的殘料價(jià)值為2 000元，賬務(wù)處理為：
借：原材料 2 000
貸：生產(chǎn)成本 2 000
?。?）采用其他攤銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應按其賬面價(jià)值，借記“周轉材料”科目（在用），貸記“周轉材料”科目（在庫）；攤銷(xiāo)時(shí)應按攤銷(xiāo)額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料”科目（攤銷(xiāo)）。
周轉材料報廢時(shí)應補提攤銷(xiāo)額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料”科目（攤銷(xiāo)）；同時(shí)，按報廢周轉材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費用”、“工程施工”等科目；并轉銷(xiāo)全部已提攤銷(xiāo)額，借記“周轉材料”科目（攤銷(xiāo)），貸記“周轉材料”科目（在用）。
?。?）其他攤銷(xiāo)方法包括五五攤銷(xiāo)法和分次攤銷(xiāo)法：
?、傥逦鍞備N(xiāo)法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)先攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的一半，在報廢時(shí)再攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的另一半。即低值易耗品分兩次各按50%進(jìn)行攤銷(xiāo)。五五攤銷(xiāo)法通常既適用于價(jià)值較低，使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數量和報廢數量大致相等的物品。
?、诜执螖備N(xiāo)法是指根據低值易耗品可供使用的估計次數，將其價(jià)值按比例地分次攤計入有關(guān)成本費用的一種方法。某期攤銷(xiāo)額可用下列公式計算：
某期應攤銷(xiāo)額=低值易耗品賬面價(jià)值÷預計使用次數×該期實(shí)際使用次數
「例」某企業(yè)采用五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行低值易耗品的核算。2007年4月6日，企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品一批，分配到管理部門(mén)使用，價(jià)值60 000元，做會(huì )計分錄為：
借：周轉材料——在用 60 000
貸：周轉材料——在庫 60 000
借：管理費用 30 000
貸：周轉材料——攤銷(xiāo) 30 000
2007年8月3日，該批周轉材料報廢，收到殘料價(jià)值500元，做會(huì )計分錄為：
借：管理費用 30 000
貸：周轉材料——攤銷(xiāo) 30 000
借：原材料 500
貸：管理費用 500
結轉周轉材料攤銷(xiāo)額：
借：周轉材料——攤銷(xiāo) 60 000
貸：周轉材料——在用 60 000
「例」某企業(yè)采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行低值易耗品的核算。2007年6月1日，生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用一批低值易耗品，價(jià)值50 000元，預計使用20次，6月末，該批低值易耗品已使用了3次，則賬務(wù)處理為：
領(lǐng)用時(shí)：
借：周轉材料——在用 50 000
貸：周轉材料——在庫 50 000
6月末計算攤銷(xiāo)時(shí)：
本期應攤銷(xiāo)額=低值易耗品賬面價(jià)值÷預計使用次數×該期實(shí)際使用次數
=50 000÷20×3
=7 500（元）
借：生產(chǎn)成本 7 500
貸：周轉材料——攤銷(xiāo) 7 500
2008年1月末，該批低值易耗品預計使用次數完畢，申請報廢，殘料價(jià)值1 000元，做賬務(wù)處理為：
最后一次攤銷(xiāo)時(shí)：
借：生產(chǎn)成本 2 500
貸：周轉材料——攤銷(xiāo) 2 500
借：原材料 1 000
貸：生產(chǎn)成本 1 000
結轉周轉材料攤銷(xiāo)額：
借：周轉材料——攤銷(xiāo) 50 000
貸：周轉材料——在用 50 000
?。?）周轉材料采用計劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉材料時(shí)，還應同時(shí)結轉應分攤的成本差異。
“周轉材料”科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉材料的計劃成本或實(shí)際成本以及在用周轉材料的攤余價(jià)值。
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