審計業(yè)務(wù)從入門(mén)到精通
貨物發(fā)出后，企業(yè)就需要確認相皮的銷(xiāo)售收人和執行收款作業(yè)，為了管理銷(xiāo)售收人和應收賬款，企業(yè)需要制定一系列的控制制度來(lái)對這一過(guò)程進(jìn)行管理。
由于與銷(xiāo)售收人確認相關(guān)的作業(yè)內容與企業(yè)的利潤表有直接關(guān)聯(lián)，乂 由于應收賬款的控制水平和控制狀態(tài)直接影響著(zhù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，所以，與銷(xiāo)售收人確認和應收賬款管理的審核下作在企業(yè)的整個(gè)內部 審計丨:作中就占有非常重要的地位。內部審計人員必須實(shí)施必要的審計程 序，獲取n了靠而充分的審計證據，來(lái)合理確認企業(yè)內各職能部門(mén)是否有確 實(shí)屜行本部門(mén)（或本人）職責，確保銷(xiāo)售收人確認和應收賬款管理過(guò)程中沒(méi)有重大管理漏洞和舞弊行為。下面，我們就其具體審計細項一一進(jìn)行 介紹：
1.對銷(xiāo)售開(kāi)票管理控制的內部審計
為了確認銷(xiāo)售的真實(shí)性，企業(yè)必須在銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)，開(kāi)立發(fā)票并把發(fā)票 及時(shí)傳遞給客戶(hù)。發(fā)票不僅是銷(xiāo)售方確認收人、收回貨款的重要憑證，而 且也是購貨方確認成本費用、據以付款的唯一法律憑證，所以，所有企業(yè)都會(huì )加強與發(fā)票開(kāi)具及管理作業(yè)相關(guān)的內部控制。那么內部審計人員如何 對這些重要管理控制內容進(jìn)行查核呢？為了直觀(guān)地進(jìn)行了解，我們通過(guò)實(shí) 例8-5進(jìn)行介紹。
沿用前面實(shí)例5-1?實(shí)例5-4中關(guān)于豆豆公司的基本資料，并沿用 實(shí)例8-1中關(guān)于企業(yè)的內部審計人員正在對本公司的銷(xiāo)售部門(mén)執行內部審 計的實(shí)例。
(1)關(guān)于發(fā)票開(kāi)具管理控制的審汁。
為了保證企業(yè)銷(xiāo)售收人確認的合法、及時(shí)，公司的《銷(xiāo)售合同訂立及 管理規范》中明確規定，企業(yè)必須在貨物發(fā)出時(shí)開(kāi)具發(fā)票，財務(wù)部門(mén)相關(guān)人員必須依據經(jīng)相應主管核準的《發(fā)貨通知單》和經(jīng)各經(jīng)辦人簽字的《出 庫單》資料才可開(kāi)立發(fā)票；銷(xiāo)售部門(mén)須指定專(zhuān)人對發(fā)票內容進(jìn)行必要的審核，以確認開(kāi)立的發(fā)票正確無(wú)誤。
為丫確認上述控制制度是否確實(shí)執行，內部審計人員執行了以下審計 程序：
在不事先告知財務(wù)部開(kāi)票工作人員的情況下，不定期觀(guān)察其作業(yè)過(guò) 程，確認其是否在收到合格的《發(fā)貨通知單》和《出庫單》后才開(kāi)立發(fā) 票，是否存在僅僅依據合同內容就“憑空銷(xiāo)售”，個(gè)別企業(yè)在某些特殊月 份（如年底）為了達成銷(xiāo)售目標，可能會(huì )這么做。
從《發(fā)票登記表》的“經(jīng)手人”欄獲取信息，與相應的經(jīng)手人交談，了解其向客戶(hù)送達發(fā)票的方式和客戶(hù)履行簽收手續的控制方式。銷(xiāo)售部經(jīng) 手發(fā)票的員工小陸的解釋如下：
1) 部分發(fā)票由對賬或催款的業(yè)務(wù)員帶給客戶(hù)，業(yè)務(wù)員拿到發(fā)票時(shí)， 在他本人的「.作交接本上按發(fā)票號碼和客戶(hù)名稱(chēng)進(jìn)行登記和簽字。當業(yè)務(wù) 員取得并帶回客戶(hù)出具的《發(fā)票收條》（沒(méi)有固定格式，一般都是采用客戶(hù)公函信紙，上面應寫(xiě)明收到發(fā)票一張，并注明發(fā)票號碼和簽收人等） 后，發(fā)票管理員與業(yè)務(wù)員當面核對h述登記記錄，然后發(fā)票管理員按收條 收到時(shí)間的先后順序，按月整理這些零散資料，并將其掃描到電腦中保存 電子義檔后，原件封存歸捫。
2) 對于用郵政部門(mén)的EMS和隨貨發(fā)出的發(fā)票，除『保留EMS客戶(hù)聯(lián) 底單和貨運單復印件外，都是采用與客戶(hù)電話(huà)溝通的方式進(jìn)行確認。
內部審計人員查閱r部分《發(fā)票收條》的掃描件、EMS客戶(hù)聯(lián)底單和 貨運單復印件后，基本認同小陸的作業(yè)方式，但為了促進(jìn)發(fā)票領(lǐng)用管理在 傳遞環(huán)節的規范化，內部審計人員出具了如表8-5所示的管理建議書(shū)：
技巧：如果發(fā)票的經(jīng)手人是客戶(hù)方的取貨人或來(lái)公司支付貨款的財務(wù) 人員，他又在“發(fā)票經(jīng)手人”欄簽了字，則內部審計人員可以直接認定該 張發(fā)票已經(jīng)履行了完整的簽收手續，發(fā)票丟失的責任轉移到了客戶(hù)方，與公司管理無(wú)關(guān)。
技巧：如果發(fā)票的經(jīng)手人是客戶(hù)方的取貨人或來(lái)公司支付貨款的財務(wù) 人員，他又在“發(fā)票經(jīng)手人”欄簽了字，則內部審計人員可以直接認定該 張發(fā)票已經(jīng)履行了完整的簽收手續，發(fā)票丟失的責任轉移到了客戶(hù)方，與公司管理無(wú)關(guān)。
(3)對發(fā)票入賬管理控制的審計。
為了保證企業(yè)的銷(xiāo)售收人能及時(shí)、準確地進(jìn)行記錄，企業(yè)的財務(wù)制度 有明確規定，所有已開(kāi)立的發(fā)票必須及時(shí)人賬，不能延后。財務(wù)部門(mén)負責對所有發(fā)票的人賬管理，由開(kāi)票人嚴格管理作廢發(fā)票。
為廣查核財務(wù)部門(mén)是否按上述規定執行相應的銷(xiāo)售收人人賬作業(yè)，內 部審計人員執行了以下審計程序：
隨機抽查了 2009年10月~ 2010年4月部分記載銷(xiāo)售收人的會(huì )計憑 證，對其所附的發(fā)票進(jìn)行復核。乂從中抽查了 62筆記錄銷(xiāo)售收入的會(huì )計 憑證，經(jīng)查核確認，所有抽査到的記賬憑證，其所附發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間都與記賬期間在同一期，未有延后人賬的情況出現9
技巧：事實(shí)上，在企業(yè)發(fā)票按編號管理的情況下，內部審計人員只需 要確認本月第一張入賬的發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間即可，如果本月第一張入賬發(fā)票 為本月開(kāi)具，則可以確認本月所有入賬發(fā)票都為本月開(kāi)具。
通過(guò)上述查核，內部審計人員得出結論：企業(yè)的財務(wù)部門(mén)及時(shí)、準確 地確認銷(xiāo)售收人，按時(shí)對所開(kāi)具的發(fā)票進(jìn)行了賬務(wù)處理。
銷(xiāo)售部經(jīng)理應依據已經(jīng)取得的《新客戶(hù)信用情況調查表》給予客戶(hù)一 個(gè)總信用額度，并同時(shí)批示單筆合同最高信用額度的比例。比如對E公 司，要求控制其應收賬款總額不能超過(guò)40萬(wàn)元，且單筆合同最高可有應 收賬款額為本次合同金額的20% (也就是每筆合同，交貨時(shí)客戶(hù)至少應付 款達80% )。
銷(xiāo)售部經(jīng)理的信用額度核準權限最高為合同總金額的30% ,但如果總 信用額度超過(guò)100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元）或單筆信用額度比例涉及總金額超 過(guò)30萬(wàn)元的，須經(jīng)公司總經(jīng)理核準。銷(xiāo)售部經(jīng)理以下的管理人員沒(méi)有信用額度核準權限。
對于巳經(jīng)建立信用政策的非新客戶(hù)，在簽訂合同時(shí)，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)員應將 合同金額與該顧客已被授權的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查對比，計算其本次可享受的最高信用額度；并確認本次擬享受的信用額是 否超出其可用額度，如果已經(jīng)超出，須要求客戶(hù)修改合同付款條款。對于 超過(guò)信用額度的合同，一律經(jīng)總經(jīng)理審批才可生效。 要理解財務(wù)部門(mén)能幣體規劃企業(yè)的全局預算非常簡(jiǎn)單。例如，銷(xiāo)售部 門(mén)做了本部門(mén)下年度的費用開(kāi)支預算，計劃的廣告費是1000萬(wàn)元。部門(mén) 預算表被遞交到財務(wù)主管那里匯總，可是馬上被打回來(lái)了。因為財務(wù)主管明確告訴銷(xiāo)售部門(mén)：企業(yè)下一年資金吃緊，明年給銷(xiāo)售部的整個(gè)費用預算 只有1100萬(wàn)元，如果把廣告費預算定為1000萬(wàn)元，那么，整個(gè)銷(xiāo)售部都 只能不吃不喝，不出拳也不發(fā)T.資了；或者，還有一種方式，就是銷(xiāo)售部 門(mén)先修改銷(xiāo)售收人預算和冋款預算，如果銷(xiāo)售收入提高了，回款加大了， 銷(xiāo)售部門(mén)的費用預算也能水漲船高地增加。有f財務(wù)主管的這一 “切中七 寸”的打擊，銷(xiāo)售部門(mén)不得不依照公司實(shí)際情況，修改本部門(mén)下年度的費 用支出方向，取消過(guò)分依賴(lài)廣告來(lái)開(kāi)拓市場(chǎng)的營(yíng)銷(xiāo)方式。 為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的重要職能部門(mén)，它是企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、成本、 費川和利潤等所有財務(wù)信息的最終匯集部門(mén)，是保護企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)、準確、完整的重要控制部門(mén)，也是確保企業(yè)各種控制制度得以落實(shí)的重要的 組織保障部門(mén)。所以，在對企業(yè)實(shí)施內部審計時(shí)，內部審計人員必須對財 務(wù)管理控制的過(guò)程進(jìn)行全面審計。 企業(yè)組織結構和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，其財務(wù)部門(mén)的職能也存在很大差異。 就E3前我國的情況來(lái)看，很多企業(yè)的管理職能可能更多地停留在基本會(huì )計核算和營(yíng)運資本管理上，而對于預算管理及籌資和投資的規范管理尚不完 善，很多企業(yè)在需要實(shí)施籌資和投資管理時(shí)，大量地依賴(lài)于外部評估機構 的決策分析或決策層的偏好。但是為r實(shí)現企業(yè)的正常運營(yíng)，任何一個(gè)企 業(yè)的財務(wù)部門(mén)都一定會(huì )實(shí)施以下管理控制： (1) 為r保證財務(wù)信息真實(shí)、完整和可靠，必須實(shí)施基木會(huì )計核算控制。 (2) 為了保證企業(yè)各種資產(chǎn)的安全和完整，必須實(shí)施現金筲理控制、 銀行存款管理控制、成收賬款管理控制、存貨的管理控制、尤形資產(chǎn)和間 定資產(chǎn)的管理控制等。 (3) 為了開(kāi)源節流，合理控制各項開(kāi)支，提高資金使州效率和防止浪 費，必須實(shí)施費用報銷(xiāo)管理控制、成本控制等。 (4) 其他管理控制的內容，如編制年度財務(wù)收支預算、現金流a預 算、T.程項S預算及決算等。 財務(wù)管理控制涉及的內容非常多，由于財務(wù)管理控制在企業(yè)整個(gè)控制 體系屮的關(guān)鍵地位，對財務(wù)管理控制的審計是內部審計人員最重要的T.作 內容之一。
關(guān)于豆豆公司的內部審計人員正在對本公司的財務(wù)部門(mén)執行標 準財務(wù)作業(yè)項目的內部審計的案例。
在實(shí)例9-1中，內部審計人員對營(yíng)業(yè)費用有了具體的審計方向：因為 分析性復核顯示，2010年1月的營(yíng)業(yè)費用明顯過(guò)高，為了確認其財務(wù)核筧 是否正確，內部審計人員從財務(wù)人員那里取得了當月的營(yíng)業(yè)費用明細賬，對其進(jìn)行了詳細審核。 在企業(yè)庫存現金管理過(guò)程中，為r保證庫存現金安全，企業(yè)必須實(shí)施 一系列的管理控制措施。 (1) 限制接近和專(zhuān)人保管的安全管理制度。 為了保證庫存現金安全和明確管理責任，企業(yè)需要指定專(zhuān)人（一般是 出納人員）負責庫存現金收付和保管，其他任何人員（包括單位負責人） 未經(jīng)企業(yè)內領(lǐng)導集體特別授權，均不得接觸庫存現金。 (2) 不相容崗位互相分離管理控制。 為了保證庫存現金管理的安全，防止舞弊和減少錯誤，在庫存現金管 理上，企業(yè)需要實(shí)施錢(qián)賬分管。通常的做法是，保管庫存現金的出納人員 不得負責收入、支出、費用、債權債務(wù)賬0的登記工作或稽核、會(huì )計檔案 保管、總賬的記錄等丁.作。 (3) 庫存現金業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，需采用規范的控制方法和嚴密的收支憑證 及傳遞手續。 為了保證庫存現金被有效管理和便于他人對出納丁作的復核，企業(yè)一 般都會(huì )規定規范的庫存現金管理作業(yè)內容，如：出納員應對購人的現金支票等票證及時(shí)登記、統一編號、妥善保管；開(kāi)具時(shí)必須按編號順序連續使 用，對已經(jīng)使用和作廢的現金支票要在登記簿上作詳細記錄；作廢的票證 應加蓋“作廢”章，全份保存，并詳細登記，由領(lǐng)用人員簽名作證等。 對于所有庫存現金收支事項，企業(yè)相應的控制制度一般規定，經(jīng)濟業(yè) 務(wù)的經(jīng)辦人必須采用固定的收支憑證和傳遞手續，使各項業(yè)務(wù)能按正常渠 道運行。比如每筆支出都需要由申請人提出申請，注釋用途，并由直接主管甚至更高級次負責人審批，會(huì )計主管審核，會(huì )計人員復核后才可以辦 理；要求盡可能使用轉賬結算，現金結算收到的款項應及時(shí)送存銀行；出 納員收妥每筆款項后應在收款憑證上加蓋“收訖”章，支付每一筆款項都 應以健全的憑證和完備的審批手續為依據，付款后，須在付款憑證上加蓋 “付訖”章等。 (1) 適3審批授權控制和復核管理。 為了對與庫存現金相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行有效控制，企業(yè)一般會(huì )在具體作業(yè) 時(shí)要求：銀行預留印鑒分別由兩人保管，可以是財務(wù)專(zhuān)用章由出納員保管，公司總經(jīng)理私章由財務(wù)部指定專(zhuān)人保管，這樣能對出納的T.作進(jìn)行必 要的復核；所有與庫存現金相關(guān)的支出發(fā)生前，均須經(jīng)相應級次主管核準 后，出納才可以辦理收、付作業(yè)。 (2) 設置專(zhuān)人對庫存現金業(yè)務(wù)進(jìn)行監督。 在對現金業(yè)務(wù)的正常復核的基礎上，企業(yè)還可能指定專(zhuān)人對庫存現金 業(yè)務(wù)進(jìn)行監督，如定期審查出納的有關(guān)憑證的填制、記賬及核算作業(yè)過(guò)程，對其庫存現金進(jìn)行抽盤(pán)等。 2.對庫存現金管理控制的內部審計 對庫存現金管理控制的審計，是指內部審計人員通過(guò)實(shí)施必要的審計 程序，合理評價(jià)企業(yè)的財務(wù)部門(mén)對庫存現金管理控制的整體實(shí)施情況，確認庫存現金收支是否被安全控制。
1.企業(yè)銀行存款管理控制中的主要內容
為了保證企業(yè)銀行存款的安全和所有與銀行存款相關(guān)業(yè)務(wù)的高效執 行，企業(yè)需要制定一系列管理控制措施，對銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行規范管理。
(1) 開(kāi)立銀行存款賬戶(hù)管理。
為了實(shí)施對銀行存款的系統管理，企業(yè)對于開(kāi)立銀行存款賬戶(hù)有嚴格 規定，未經(jīng)管理當局最高主管授權，任何人不能以公司的名義在銀行等金融機構私A開(kāi)立公司名稱(chēng)的銀行賬戶(hù)；任何單位和個(gè)人不得將企業(yè)的資金存儲到以個(gè)人名義開(kāi)立的賬戶(hù)中去。
(2) 必要的崗位分離管理控制。
與現金管理控制一樣，對銀行存款的管理也需要實(shí)施不同崗位的職責 分離，以實(shí)現不同崗位的相互監督、牽制和制約。如銀行轉賬方式付款業(yè)務(wù)的執行人，與應付賬款的對賬人員應該分開(kāi)；銀行轉賬支票簽發(fā)時(shí)，必 須至少由出納員和財務(wù)負責人等兩人以上負責并分別簽章（或簽字）確 認；執行銀行存款業(yè)務(wù)的人（即出納）不能承擔編制或審核《銀行存款余額調節表》的工作；管理支票的人員必須與簽發(fā)支票時(shí)需要用的印鑒的保 管人員分開(kāi)；嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章等。
備注：執行銀行存款業(yè)務(wù)的人也是出納，對于貨幣資金業(yè)務(wù)量不大的 企業(yè)而言，庫存現金和銀行存款等所有貨幣資金業(yè)務(wù)都由一個(gè)人來(lái)負責執行，所以，將負責保管和處理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員統稱(chēng)為出納。對于貨幣 資金業(yè)務(wù)量非常大的企業(yè)，庫存現金和銀行存款類(lèi)業(yè)務(wù)可能分別由不同的 出納人員負責處理，則分別稱(chēng)為現金出納和銀行存款出納。
(3) 必要的隔離控制。
隔離控制即庫存現金管理中提到的限制接近。銀行存款管理中的隔離 控制主要指與銀行相關(guān)的業(yè)務(wù)一般都由專(zhuān)人負責辦理；由銀行出具的空白支票、銀行承兌匯票等，都由專(zhuān)人保管；為了保證銀行存款票證的安全和
相應記錄的安全性，財務(wù)部門(mén)須選擇安全的辦公場(chǎng)所，非銀行存款業(yè)務(wù)辦 理人員要限制進(jìn)人該辦公區；對支票等票證實(shí)行存人保險柜等必要的保障措施等。
嚴格的記錄控制和規范的憑證傳遞手續。
為了保證與銀行相關(guān)的票證的安全和記錄的完整，企業(yè)一般都會(huì ) 制定詳細的《票證管理辦法》，如要求對所有支票的領(lǐng)用和簽發(fā)都必須履行登記和簽字手續等。
為了保護財務(wù)印鑒的安全，對保管印章的人進(jìn)行備案制度，并對印章的每一次使用都作詳細記錄。
為了規范管理企業(yè)不同銀行賬戶(hù)的資金和便于對賬，相關(guān)管理制度還會(huì )要求出納人員按不同賬戶(hù)實(shí)時(shí)記錄銀行存款的收支情況，并要求記 賬人員也按不同銀行賬戶(hù)對銀行存款進(jìn)行二級明細核算等。
出納人員在復核業(yè)務(wù)執行人員提供的原始憑證后，要及時(shí)取得并填寫(xiě)結算單據，完成銀行存款收付后，需在結算單據和原始憑證上加蓋“收 訖”或“付訖”的印章，并簽本人名章。
為了規范記錄，負責銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì )計應該審核出納提供的銀行存款收支原始憑證，驗證業(yè)務(wù)內容的合法性、真實(shí)性以及憑證內容的完整性 后才可以記賬；出納和會(huì )計必須對各類(lèi)憑證按照業(yè)務(wù)發(fā)生的)碩序編號。
合理的授權批準控制。
與庫存現金管理一樣，為了保證銀行存款支付業(yè)務(wù)被有效控制，每筆銀行存款對外支付前，都須經(jīng)合理的授權批準，嚴禁未經(jīng)適當批準就在票 據上簽章等。
相關(guān)票據管理中的合法性控制。
為了確實(shí)遵循國家法律法規和保護企業(yè)的權利，企業(yè)還會(huì )明確禁止簽發(fā)沒(méi)有交易金額或客戶(hù)名稱(chēng)的空白支票；也不準簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據 或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)印鑒不全、印鑒不符的支票；更不 準簽發(fā)、取得或轉讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權債務(wù)的票據，套取銀行和他人資金等。
定期對賬制度。
為了有效管理銀行存款
聯(lián)系客服
