在對增值稅一般納稅人稽核檢查工作中，總結歸納出“十二對十二查”的檢查方法，供大家研究。
一、核對專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票存根聯(lián)，查有無(wú)已開(kāi)票的銷(xiāo)售貨物和應稅勞務(wù)收入不作銷(xiāo)售處理。
專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票是計算企業(yè)銷(xiāo)售額最主要的憑證。在檢查中首先應對納稅人購、用、存發(fā)票的情況進(jìn)行核實(shí)，查實(shí)發(fā)票已用的份數。其次將查實(shí)已用的發(fā)票中所列款項與相關(guān)銷(xiāo)售賬簿進(jìn)行核對，對發(fā)票用量不大的企業(yè)，要逐筆進(jìn)行核對，對發(fā)票用量較大的企業(yè)，要采取抽查的方法進(jìn)行核對。
二、核對專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)，查有無(wú)擅自開(kāi)具紅字發(fā)票。
按照規定，企業(yè)開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票，必須有對方稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的“銷(xiāo)貨退回或索取折讓證明單”或有購貨方退回的專(zhuān)用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”原件。在檢查中：一是核實(shí)紅字專(zhuān)用發(fā)票內容是否與“證明單”內容一致，并核實(shí)產(chǎn)成品、庫存商品明細賬有無(wú)對應記錄，防止企業(yè)自行沖減銷(xiāo)售。二是根據紅字專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)上注明的原藍字發(fā)票的記賬聯(lián)的存放地點(diǎn)，核對其紅字、藍字發(fā)票內容、金額是否一致，其紅字發(fā)票的存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)是否撕下，其原藍字發(fā)票的抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)是
否粘貼在紅字專(zhuān)用發(fā)票聯(lián)的后面。如不一致，則其紅字發(fā)票不得沖減當期銷(xiāo)售。
三、核對收據存根聯(lián)，查有無(wú)價(jià)外費用未列銷(xiāo)售。
價(jià)外費用，是指價(jià)外向購買(mǎi)方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝物、包裝物押金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費。價(jià)外費用無(wú)論其企業(yè)會(huì )計制度如何核算，均應按其所銷(xiāo)售貨物的適用稅率，換算成不含稅價(jià)格計征增值稅。
在檢查中要對“管理費用”、“制造費用”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售費用”、“其他應付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的明細賬進(jìn)行檢查。
四、核對銷(xiāo)售日記賬和銀行往來(lái)賬，查有無(wú)未開(kāi)票銷(xiāo)售貨物和應稅勞務(wù)不作銷(xiāo)售。
在檢查中，一是要看企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的性質(zhì)是否為必須開(kāi)具發(fā)票的貨物銷(xiāo)售，如果不是，要核實(shí)企業(yè)申報時(shí)有無(wú)未開(kāi)票銷(xiāo)售貨物收入；二是查貨物的收款方式，若以自制收款憑證，或現金銷(xiāo)售日記賬等形式收款的，應檢查這部分收入是否申報納稅；三是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模與申報未開(kāi)票收入相比較，查有無(wú)少報未開(kāi)票收入行為。
五、核對“庫存商品”或“產(chǎn)成品”貸方發(fā)生額，查有無(wú)應視同銷(xiāo)售的貨物而未記銷(xiāo)售額。
在檢查中要著(zhù)重檢查該科目貸方發(fā)生額，除正常的商品(產(chǎn)品)成本結算外，應逐筆核對原始憑證，看其是否將應視同貨物銷(xiāo)售的收入未記銷(xiāo)售額，如：將商品或自產(chǎn)品用于捐贈、投資、職工福利以及在建工程等行為。
在對商業(yè)企業(yè)的檢查中，對有“買(mǎi)一贈一”方式銷(xiāo)售商品的企業(yè)，應核實(shí)企業(yè)是否將贈品按其同期同類(lèi)商品銷(xiāo)售價(jià)格申報納稅，有無(wú)直接沖減“庫存商品”的行為。
六、核對抵扣憑證，查有無(wú)將不合法憑證計入當期進(jìn)項稅額。
合法的抵扣憑證為從銷(xiāo)售方取得的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)原件；海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證的復印件；運輸部門(mén)的運輸結算單據以及農產(chǎn)品及廢舊物品收購憑證。
在檢查中，一是檢查抵扣憑證的真偽，有無(wú)將已停止使用的專(zhuān)用發(fā)票以及專(zhuān)用發(fā)票的復印件等列入進(jìn)項抵扣；二是檢查抵扣憑證的填寫(xiě)是否齊全、正確，稅額計算是否準確；三是檢查抵扣憑證是否符合增值稅準予抵扣范圍；四是檢查抵扣憑證開(kāi)具是否真實(shí)。
對有疑問(wèn)的抵扣憑證應采取兩種方法進(jìn)行檢查；一是采用就地審核方法，即通過(guò)進(jìn)貨企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行與企業(yè)購貨款劃轉情況或深入企業(yè)與貨物出入庫情況進(jìn)行核對。二是采用發(fā)協(xié)查函的方法，將有疑問(wèn)的抵扣聯(lián)復印件傳遞給銷(xiāo)貨方稅務(wù)機關(guān)，由其協(xié)助查實(shí)抵扣憑證的真偽性。
七、核對“應交稅金--應交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶(hù)，查有無(wú)從銷(xiāo)售方取得的各種實(shí)物和返還資金未沖減當期進(jìn)項稅額。
按照政策規定，自從1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷(xiāo)行為，因購買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進(jìn)項稅額。應沖減的進(jìn)項稅金計算公式如下：
當期取得的返還資金
當期應沖減進(jìn)項稅額＝————————————————×所購貨物適用的增值稅稅率
1 + 適用稅率
八、核對“待攤費用--期初進(jìn)項稅額”賬戶(hù)，查有無(wú)擅自抵扣進(jìn)項稅額。
按照政策規定，納稅人準予抵扣的期初存貨已征稅款，必須報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，方可在當期抵扣。在檢查中對“待攤費用-期初進(jìn)項稅額”貸方發(fā)生額要進(jìn)行認真檢查，對轉入當期進(jìn)項稅額抵扣的期初存貨已征稅款，要核實(shí)其是否經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，若未經(jīng)批準，應從當期進(jìn)項稅額中轉出，同時(shí)依據政策應將該筆擅自抵扣的期初存貨已征稅款不再轉回“待攤
費用-期初進(jìn)項稅額”。
九、核對付款憑證或入庫單，查有無(wú)未付款或貨物未入庫而列入進(jìn)項稅額抵扣。
對企業(yè)抵扣憑證的核查，應嚴格按照商業(yè)企業(yè)付款或工業(yè)企業(yè)入庫后方可抵扣的規定執行，對未付款或未入庫而申報抵扣的，除調減當期進(jìn)項稅額外，還應在抵扣憑證上加蓋“不予抵扣”單，在以后年度即使納稅人付款后也不予抵扣。
十、核對商品經(jīng)營(yíng)范圍或倉庫出庫單，查有無(wú)為他人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。
在檢查中對企業(yè)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票中貨物的名稱(chēng)，要進(jìn)行認真核實(shí)，看該貨物是否屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍，是否有此貨物的購進(jìn)，同時(shí)在檢查中還應將專(zhuān)用發(fā)票與相應的貨物出庫單相核對，查實(shí)企業(yè)是否有代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的行為。
十一、核對“應付福利費”、“在建工程”以及“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，查有無(wú)抵扣進(jìn)項稅額。
在檢查中對有“應付福利費”賬戶(hù)的貸方和“在建工程”、“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的借方發(fā)生額的，要對其原始憑證進(jìn)行檢查，看是否收取了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將不應抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行了抵扣。
十二、核對運輸結算單據，查有無(wú)非貨物購進(jìn)的運費以及其他費用列作運輸費進(jìn)行抵扣。
運費結算單據(普通發(fā)票)，是指國有、民用航空、公路和水上運輸單位開(kāi)據的貨運發(fā)票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開(kāi)具的套印全國統一發(fā)票監制章的貨運發(fā)票。準予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票種類(lèi)，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。
在對運輸結算單據的檢查中，應核實(shí)企業(yè)運輸結算單據中的發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱(chēng)、貨物數量、運輸單價(jià)、運費金額等項目的填寫(xiě)是否齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目是否一致，否則不予抵扣。同時(shí)還應核實(shí)企業(yè)是否將雜費、保險費等其他費用一并混雜在當期進(jìn)項運費額中進(jìn)行稅款抵扣。
