房地產(chǎn)文件匯編
1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知
發(fā)文日期: 2009-03-06 發(fā)文字號: 國稅發(fā)[2009]31號
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為了加強從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理，規范從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)的納稅行為，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則等有關(guān)稅收法律、行政法規的規定，結合房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，國家稅務(wù)總局制定了《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》，現印發(fā)給你們，請遵照執行。
二○○九年三月六日
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法
第一章 總 則
第一條 根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則等有關(guān)稅收法律、行政法規的規定，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于中國境內從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）。
第三條 企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地的開(kāi)發(fā)，建造、銷(xiāo)售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著(zhù)物、配套設施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。除土地開(kāi)發(fā)之外，其他開(kāi)發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應視為已經(jīng)完工：
?。ㄒ唬?nbsp;開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門(mén)備案。
?。ǘ?nbsp;開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用。
?。ㄈ?nbsp;開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權證明。
第四條 企業(yè)出現《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規定的情形，稅務(wù)機關(guān)可對其以往應繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收管理，并逐步規范，同時(shí)按《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規的規定進(jìn)行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理。
第二章 收入的稅務(wù)處理
第五條 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的范圍為銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中取得的全部?jì)r(jià)款，包括現金、現金等價(jià)物及其他經(jīng)濟利益。企業(yè)代有關(guān)部門(mén)、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內或由企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，應按規定全部確認為銷(xiāo)售收入；未納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內并由企業(yè)之外的其他收取部門(mén)、單位開(kāi)具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進(jìn)行管理。
第六條 企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷(xiāo)售收入的實(shí)現，具體按以下規定確認：
?。ㄒ唬┎扇∫淮涡匀~收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據（權利）之日，確認收入的實(shí)現。
?。ǘ┎扇》制谑湛罘绞戒N(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認收入的實(shí)現。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認收入的實(shí)現。?。ㄈ┎扇°y行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應于實(shí)際收到日確認收入的實(shí)現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實(shí)現。
?。ㄋ模┎扇∥蟹绞戒N(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應按以下原則確認收入的實(shí)現：
1.采取支付手續費方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應按銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實(shí)現。
2.采取視同買(mǎi)斷方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買(mǎi)方三方共同簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議的，如果銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于買(mǎi)斷價(jià)格，則應按銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實(shí)現；如果屬于前兩種情況中銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格低于買(mǎi)斷價(jià)格，以及屬于受托方與購買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議的，則應按買(mǎi)斷價(jià)格計算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實(shí)現。
3.采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買(mǎi)方三方共同簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議的，如果銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于基價(jià)，則應按銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實(shí)現，企業(yè)按規定支付受托方的分成額，不得直接從銷(xiāo)售收入中減除；如果銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)格低于基價(jià)的，則應按基價(jià)計算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實(shí)現。屬于由受托方與購買(mǎi)方直接簽訂銷(xiāo)售合同的，則應按基價(jià)加上按規定取得的分成額于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實(shí)現。
4.采取包銷(xiāo)方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，包銷(xiāo)期內可根據包銷(xiāo)合同的有關(guān)約定，參照上述1至3項規定確認收入的實(shí)現；包銷(xiāo)期滿(mǎn)后尚未出售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應根據包銷(xiāo)合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認收入的實(shí)現。
第七條 企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權或使用權轉移，或于實(shí)際取得利益權利時(shí)確認收入（或利潤）的實(shí)現。確認收入（或利潤）的方法和順序為：
?。ㄒ唬┌幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定；?。ǘ┯芍鞴芏悇?wù)機關(guān)參照當地同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；
?。ㄈ┌撮_(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。
第八條 企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規定進(jìn)行確定：
?。ㄒ唬╅_(kāi)發(fā)項目位于省、自治區、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區和郊區的，不得低于15％。
?。ǘ╅_(kāi)發(fā)項目位于地及地級市城區及郊區的，不得低于10%.
?。ㄈ╅_(kāi)發(fā)項目位于其他地區的，不得低于5％。
?。ㄋ模儆诮?jīng)濟適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%.
第九條 企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時(shí)結算其計稅成本并計算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。
在年度納稅申報時(shí)，企業(yè)須出具對該項開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的報告以及稅務(wù)機關(guān)需要的其他相關(guān)資料。
第十條 企業(yè)新建的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權證前，與承租人簽訂租賃預約協(xié)議的，自開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預租價(jià)款按租金確認收入的實(shí)現。
第三章 成本、費用扣除的稅務(wù)處理
第十一條 企業(yè)在進(jìn)行成本、費用的核算與扣除時(shí)，必須按規定區分期間費用和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本。
第十二條 企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。
第十三條 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本的核算應按第四章的規定進(jìn)行處理。
第十四條 已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，按當期已實(shí)現銷(xiāo)售的可售面積和可售面積單位工程成本確認?？墒勖娣e單位工程成本和已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計稅成本按下列公式計算確定：
可售面積單位工程成本=成本對象總成本÷成本對象總可售面積
已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計稅成本=已實(shí)現銷(xiāo)售的可售面積×可售面積單位工程成本 第十五條 企業(yè)對尚未出售的已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規或合同規定對已售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設施設備）進(jìn)行日常維護、保養、修理等實(shí)際發(fā)生的維修費用，準予在當期據實(shí)扣除。
第十六條 企業(yè)將已計入銷(xiāo)售收入的共用部位、共用設施設備維修基金按規定移交給有關(guān)部門(mén)、單位的，應于移交時(shí)扣除。
第十七條 企業(yè)在開(kāi)發(fā)區內建造的會(huì )所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠(chǎng)、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設施，按以下規定進(jìn)行處理：
?。ㄒ唬儆诜菭I(yíng)利性且產(chǎn)權屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關(guān)規定進(jìn)行處理。
?。ǘ儆跔I(yíng)利性的，或產(chǎn)權歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權歸屬的，或無(wú)償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除企業(yè)自用應按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。
第十八條 企業(yè)在開(kāi)發(fā)區內建造的郵電通訊、學(xué)校、醫療設施應單獨核算成本，其中，由企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)、單位合資建設，完工后有償移交的，國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)、單位給予的經(jīng)濟補償可直接抵扣該項目的建造成本，抵扣后的差額應調整當期應納稅所得額。
第十九條 企業(yè)采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買(mǎi)方的按揭貸款提供擔保的，其銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)向銀行提供的保證金（擔保金）不得從銷(xiāo)售收入中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，但實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可據實(shí)扣除。
第二十條 企業(yè)委托境外機構銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構的銷(xiāo)售費用（含傭金或手續費）不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分，準予據實(shí)扣除。
第二十一條 企業(yè)的利息支出按以下規定進(jìn)行處理：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規定的借款費用，可按企業(yè)會(huì )計準則的規定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除。
?。ǘ┢髽I(yè)集團或其成員企業(yè)統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。 第二十二條 企業(yè)因國家無(wú)償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按有關(guān)規定在稅前扣除。
第二十三條 企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（以成本對象為計量單位）整體報廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規定審核確認后準予在稅前扣除。
第二十四條 企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉為自用的，其實(shí)際使用時(shí)間累計未超過(guò)12個(gè)月又銷(xiāo)售的，不得在稅前扣除折舊費用。
第四章 計稅成本的核算
第二十五條 計稅成本是指企業(yè)在開(kāi)發(fā)、建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括固定資產(chǎn)，下同）過(guò)程中所發(fā)生的按照稅收規定進(jìn)行核算與計量的應歸入某項成本對象的各項費用。
第二十六條 成本對象是指為歸集和分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、建造過(guò)程中的各項耗費而確定的費用承擔項目。計稅成本對象的確定原則如下：
?。ㄒ唬┛煞皲N(xiāo)售原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品能夠對外經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售的，應作為獨立的計稅成本對象進(jìn)行成本核算；不能對外經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售的，可先作為過(guò)渡性成本對象進(jìn)行歸集，然后再將其相關(guān)成本攤入能夠對外經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售的成本對象。
?。ǘ┓诸?lèi)歸集原則。對同一開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、竣工時(shí)間相近、產(chǎn)品結構類(lèi)型沒(méi)有明顯差異的群體開(kāi)發(fā)的項目，可作為一個(gè)成本對象進(jìn)行核算。
?。ㄈ┕δ軈^分原則。開(kāi)發(fā)項目某組成部分相對獨立，且具有不同使用功能時(shí)，可以作為獨立的成本對象進(jìn)行核算。
?。ㄋ模┒▋r(jià)差異原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品因其產(chǎn)品類(lèi)型或功能不同等而導致其預期售價(jià)存在較大差異的，應分別作為成本對象進(jìn)行核算。
?。ㄎ澹┏杀静町愒瓌t。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導致其建造成本出現較大差異的，要分別作為成本對象進(jìn)行核算。
?。嘁鎱^分原則。開(kāi)發(fā)項目屬于受托代建的或多方合作開(kāi)發(fā)的，應結合上述原則分別劃分成本對象進(jìn)行核算。
成本對象由企業(yè)在開(kāi)工之前合理確定，并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應征得主管稅務(wù)機關(guān)同意。
第二十七條 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內容如下：
?。ㄒ唬┩恋卣饔觅M及拆遷補償費。指為取得土地開(kāi)發(fā)使用權（或開(kāi)發(fā)權）而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買(mǎi)價(jià)或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價(jià)及相關(guān)稅費、拆遷補償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。
?。ǘ┣捌诠こ藤M。指項目開(kāi)發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規劃、設計、可行性研究、籌建、場(chǎng)地通平等前期費用。
?。ㄈ┙ㄖ惭b工程費。指開(kāi)發(fā)項目開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項建筑安裝費用。主要包括開(kāi)發(fā)項目建筑工程費和開(kāi)發(fā)項目安裝工程費等。
?。ㄋ模┗A設施建設費。指開(kāi)發(fā)項目在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項基礎設施支出，主要包括開(kāi)發(fā)項目?jì)鹊缆?、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。
?。ㄎ澹┕才涮自O施費：指開(kāi)發(fā)項目?jì)劝l(fā)生的、獨立的、非營(yíng)利性的，且產(chǎn)權屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設施支出。
?。╅_(kāi)發(fā)間接費。指企業(yè)為直接組織和管理開(kāi)發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動(dòng)保護費、工程管理費、周轉房攤銷(xiāo)以及項目營(yíng)銷(xiāo)設施建造費等。
第二十八條 企業(yè)計稅成本核算的一般程序如下：
?。ㄒ唬Ξ斊趯?shí)際發(fā)生的各項支出，按其性質(zhì)、經(jīng)濟用途及發(fā)生的地點(diǎn)、時(shí)間區進(jìn)行整理、歸類(lèi)，并將其區分為應計入成本對象的成本和應在當期稅前扣除的期間費用。同時(shí)還應按規定對在有關(guān)預提費用和待攤費用進(jìn)行計量與確認。
?。ǘ嬋氤杀緦ο笾械母黜棇?shí)際支出、預提費用、待攤費用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本， 并按規定將其合理的歸集、分配至已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象。
?。ㄈζ谇耙淹旯こ杀緦ο髴摀某杀举M用按已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配，其中應由已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品負擔的部分，在當期納稅申報時(shí)進(jìn)行扣除，未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應負擔的成本費用待其實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)再予扣除。
?。ㄋ模Ρ酒谝淹旯こ杀緦ο蠓诸?lèi)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)并對其計稅成本進(jìn)行結算。其中屬于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應按可售面積計算其單位工程成本，據此再計算已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本和未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本。對本期已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，準予在當期扣除，未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本待其實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)再予扣除。
?。ㄎ澹Ρ酒谖赐旯ず蜕形唇ㄔ斓某杀緦ο髴斬摀某杀举M用，應按分別建立明細臺帳，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后再予結算。
第二十九條 企業(yè)開(kāi)發(fā)、建造的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應按制造成本法進(jìn)行計量與核算。其中，應計入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本中的費用屬于直接成本和能夠分清成本對象的間接成本，直接計入成本對象，共同成本和不能分清負擔對象的間接成本，應按受益的原則和配比的原則分配至各成本對象，具體分配方法可按以下規定選擇其一：
?。ㄒ唬┱嫉孛娣e法。指按已動(dòng)工開(kāi)發(fā)成本對象占地面積占開(kāi)發(fā)用地總面積的比例進(jìn)行分配。
1.一次性開(kāi)發(fā)的，按某一成本對象占地面積占全部成本對象占地總面積的比例進(jìn)行分配。
2.分期開(kāi)發(fā)的，首先按本期全部成本對象占地面積占開(kāi)發(fā)用地總面積的比例進(jìn)行分配，然后再按某一成本對象占地面積占期內全部成本對象占地總面積的比例進(jìn)行分配。
期內全部成本對象應負擔的占地面積為期內開(kāi)發(fā)用地占地面積減除應由各期成本對象共同負擔的占地面積。
?。ǘ┙ㄖ娣e法。指按已動(dòng)工開(kāi)發(fā)成本對象建筑面積占開(kāi)發(fā)用地總建筑面積的比例進(jìn)行分配。
1.一次性開(kāi)發(fā)的，按某一成本對象建筑面積占全部成本對象建筑面積的比例進(jìn)行分配。
2.分期開(kāi)發(fā)的，首先按期內成本對象建筑面積占開(kāi)發(fā)用地計劃建筑面積的比例進(jìn)行分配，然后再按某一成本對象建筑面積占期內成本對象總建筑面積的比例進(jìn)行分配。
?。ㄈ┲苯映杀痉?。指按期內某一成本對象的直接開(kāi)發(fā)成本占期內全部成本對象直接開(kāi)發(fā)成本的比例進(jìn)行分配。
?。ㄋ模╊A算造價(jià)法。指按期內某一成本對象預算造價(jià)占期內全部成本對象預算造價(jià)的比例進(jìn)行分配。
第三十條 企業(yè)下列成本應按以下方法進(jìn)行分配：
?。ㄒ唬┩恋爻杀?，一般按占地面積法進(jìn)行分配。如果確需結合其他方法進(jìn)行分配的，應商稅務(wù)機關(guān)同意。
土地開(kāi)發(fā)同時(shí)連結房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，屬于一次性取得土地分期開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的情況，其土地開(kāi)發(fā)成本經(jīng)商稅務(wù)機關(guān)同意后可先按土地整體預算成本進(jìn)行分配，待土地整體開(kāi)發(fā)完畢再行調整。
?。ǘ﹩为氉鳛檫^(guò)渡性成本對象核算的公共配套設施開(kāi)發(fā)成本，應按建筑面積法進(jìn)行分配。
?。ㄈ┙杩钯M用屬于不同成本對象共同負擔的，按直接成本法或按預算造價(jià)法進(jìn)行分配。
?。ㄋ模┢渌杀卷椖康姆峙浞ㄓ善髽I(yè)自行確定。
第三十一條 企業(yè)以非貨幣交易方式取得土地使用權的，應按下列規定確定其成本：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)、單位以換取開(kāi)發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權投資企業(yè)的，按下列規定進(jìn)行處理：
1.換取的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品如為該項土地開(kāi)發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在接受土地使用權時(shí)暫不確認其成本，待首次分出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，再按應分出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應分出的）的市場(chǎng)公允價(jià)值和土地使用權轉移過(guò)程中應支付的相關(guān)稅費計算確認該項土地使用權的成本。如涉及補價(jià)，土地使用權的取得成本還應加上應支付的補價(jià)款或減除應收到的補價(jià)款。
2.換取的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品如為其他土地開(kāi)發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在投資交易發(fā)生時(shí)，按應付出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值和土地使用權轉移過(guò)程中應支付的相關(guān)稅費計算確認該項土地使用權的成本。如涉及補價(jià)，土地使用權的取得成本還應加上應支付的補價(jià)款或減除應收到的補價(jià)款。
?。ǘ┢髽I(yè)、單位以股權的形式，將土地使用權投資企業(yè)的，接受投資的企業(yè)應在投資交易發(fā)生時(shí)，按該項土地使用權的市場(chǎng)公允價(jià)值和土地使用權轉移過(guò)程中應支付的相關(guān)稅費計算確認該項土地使用權的取得成本。如涉及補價(jià)，土地使用權的取得成本還應加上應支付的補價(jià)款或減除應收到的補價(jià)款。
第三十二條 除以下幾項預提（應付）費用外，計稅成本均應為實(shí)際發(fā)生的成本。
?。ㄒ唬┏霭こ涛醋罱K辦理結算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10％。
?。ǘ┕才涮自O施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價(jià)合理預提建造費用。此類(lèi)公共配套設施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷(xiāo)，或按照法律法規規定必須配套建造的條件。
?。ㄈ蛘辖坏形瓷辖坏膱笈鷪蠼ㄙM用、物業(yè)完善費用可以按規定預提。物業(yè)完善費用是指按規定應由企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專(zhuān)項基金。
第三十三條 企業(yè)單獨建造的停車(chē)場(chǎng)所，應作為成本對象單獨核算。利用地下基礎設施形成的停車(chē)場(chǎng)所，作為公共配套設施進(jìn)行處理。
第三十四條 企業(yè)在結算計稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實(shí)際取得合法憑據時(shí)，再按規定計入計稅成本。
第三十五條 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規定結算計稅成本，主管稅務(wù)機關(guān)有權確定或核定其計稅成本，據此進(jìn)行納稅調整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規定對其進(jìn)行處理。
第五章 特定事項的稅務(wù)處理
第三十六條 企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規定進(jìn)行處理：
?。ㄒ唬┓查_(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同）分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項目已經(jīng)結算計稅成本，其應分配給投資方開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應納稅所得額；如未結算計稅成本，則將投資方的投資額視同銷(xiāo)售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。
?。ǘ┓查_(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，應按以下規定進(jìn)行處理： 1. 企業(yè)應將該項目形成的營(yíng)業(yè)利潤額并入當期應納稅所得額統一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷(xiāo)或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。
2.投資方取得該項目的營(yíng)業(yè)利潤應視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。 第三十七條 企業(yè)以換取開(kāi)發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目的，按以下規定進(jìn)行處理：
企業(yè)應在首次取得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為轉讓土地使用權和購入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應從該項目取得的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應取得的）的市場(chǎng)公允價(jià)值計算確認土地使用權轉讓所得或損失。
第六章 附 則
第三十八條 從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)在2007年12月31日前存有銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，至該項開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，一律按本辦法第九條規定的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
第三十九條 本通知自2008年1月1日起執行。
2、文號：國稅函[2008]299 關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅預繳問(wèn)題的通知
發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局 發(fā)文日期：2008-04-07
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為貫徹落實(shí)新的企業(yè)所得稅法，確保企業(yè)所得稅預繳工作順利開(kāi)展，經(jīng)研究，現就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅預繳問(wèn)題通知如下：
一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按當年實(shí)際利潤據實(shí)分季(或月)預繳企業(yè)所得稅的，對開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著(zhù)物、配套設施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預售方式銷(xiāo)售取得的預售收入，按照規定的預計利潤率分季(或月)計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工、結算計稅成本后按照實(shí)際利潤再行調整。
二、預計利潤率暫按以下規定的標準確定：
(一)非經(jīng)濟適用房開(kāi)發(fā)項目
1.位于省、自治區、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城區和郊區的，不得低于20％。
2.位于地級市、地區、盟、州城區及郊區的，不得低于15%。
3.位于其他地區的，不得低于10％。
(二)經(jīng)濟適用房開(kāi)發(fā)項目
經(jīng)濟適用房開(kāi)發(fā)項目符合建設部、國家發(fā)展改革委員會(huì )、國土資源部、中國人民銀行《關(guān)于印發(fā)<經(jīng)濟適用房管理辦法>的通知》(建住房[2004]77號)等有關(guān)規定的，不得低于3％。
三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按當年實(shí)際利潤據實(shí)預繳企業(yè)所得稅的，對開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著(zhù)物、配套設施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預售方式銷(xiāo)售取得的預售收入，按照規定的預計利潤率分季(或月)計算出預計利潤額，填報在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類(lèi))》(國稅函[2008]44號文件附件1)第4行“利潤總額”內。
四、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟適用房項目的預售收入進(jìn)行初始納稅申報時(shí)，必須附送有關(guān)部門(mén)批準經(jīng)濟適用房項目開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售的文件以及其他相關(guān)證明材料。凡不符合規定或未附送有關(guān)部門(mén)的批準文件以及其他相關(guān)證明材料的，一律按銷(xiāo)售非經(jīng)濟適用房的規定執行。
五、本通知適用于從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的居民納稅人。
六、本通知自2008年1月1日起執行。已按原預計利潤率辦理完畢2008年一季度預繳的外商投資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，從二季度起按本通知執行。
3、文號：國稅函[2008]635
國家稅務(wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關(guān)問(wèn)題的通知
發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局 發(fā)文日期：2008-06-30
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據各地貫徹落實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）過(guò)程中反映的問(wèn)題，經(jīng)研究，現就企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表的有關(guān)填報口徑問(wèn)題明確如下：
一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）》第4行“利潤總額”修改為“實(shí)際利潤額”。填報說(shuō)明第五條第3項相應修改為：“第4 行‘實(shí)際利潤額’：填報按會(huì )計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會(huì )團體、民辦非企業(yè)單位比照填報。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)本期取得預售收入按規定計算出的預計利潤額計入本行。”
為了節約成本，已經(jīng)印制了《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）》并尚未使用完的，可繼續使用，其中“利潤總額”一欄按照上述說(shuō)明的口徑填寫(xiě)。
二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）》填報說(shuō)明第五條第16項“（分支機構本行填報總機構申報的第24行‘分支機構分攤的所得稅額’）”中的“第24行”修改為“第20行”。
三、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）》填報說(shuō)明第五條第14-16項之后增加：“上述第18至20行，匯總納稅總、分機構稅率一致的，按《通知》填報；匯總納稅總、分機構稅率不一致的，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）及相關(guān)補充文件的規定計算填報。即第9行或14行或16行與第18-20行關(guān)系不成立，且《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》中分支機構分攤的所得稅額×分配比例=分配稅額計算關(guān)系不成立。”
4、關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知
文號：財稅[2008]121
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財務(wù)局：
為規范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強企業(yè)所得稅管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）第四十六條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例）第一百一十九條的規定，現將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權性投資利息支出稅前扣除的政策問(wèn)題通知如下：
一、在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規定計算的部分，準予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：
?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)，為5：1；
?。ǘ┢渌髽I(yè)，為2：1。
二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負不高于境內關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除。
三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開(kāi)計算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。
四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規定的利息收入應按照有關(guān)規定繳納企業(yè)所得稅。
5、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知 國稅函〔2009〕777號
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
現就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題，通知如下：
一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕121號）規定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。
二、企業(yè)向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分, 根據稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規定，準予扣除。
（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；
（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。
二○○九年十二月三十一日
6、文號：國稅函[2008]828 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規定，現就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問(wèn)題通知如下：
一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎延續計算。
?。ㄒ唬①Y產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
?。ǘ└淖冑Y產(chǎn)形狀、結構或性能；
?。ㄈ└淖冑Y產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營(yíng)）；
?。ㄋ模①Y產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；
?。ㄎ澹┥鲜鰞煞N或兩種以上情形的混合；
?。┢渌桓淖冑Y產(chǎn)所有權屬的用途。
二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。
?。ㄒ唬┯糜谑袌?chǎng)推廣或銷(xiāo)售；
?。ǘ┯糜诮浑H應酬；
?。ㄈ┯糜诼毠お剟罨蚋＠?；
?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙?；
?。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀?；
?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權屬的用途。
三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。
四、本通知自2008年1月1日起執行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規定執行。
7、關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知
發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局發(fā)文文號：國稅函[2008]875號發(fā)文日期：2008-10-30
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例）規定的原則和精神，現對確認企業(yè)所得稅收入的若干問(wèn)題通知如下：
一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
（一）企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應確認收入的實(shí)現：
1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方；
2.企業(yè)對已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。
（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應按以下規定確認收入實(shí)現時(shí)間：
1.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時(shí)確認收入。
2.銷(xiāo)售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認收入。
3.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗的，在購買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗完畢時(shí)確認收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認收入。
4.銷(xiāo)售商品采用支付手續費方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認收入。
（三）采用售后回購方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據表明不符合銷(xiāo)售收入確認條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應確認為負債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應在回購期間確認為利息費用。
（四）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應當按照銷(xiāo)售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。
債權人為鼓勵債務(wù)人在規定的期限內付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財務(wù)費用扣除。
企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷(xiāo)售商品收入。
二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。
（一）提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：
1.收入的金額能夠可靠地計量；
2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：
1.已完工作的測量；
2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；
3.發(fā)生成本占總成本的比例。
（三）企業(yè)應按照從接受勞務(wù)方已收或應收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結轉為當期勞務(wù)成本。
（四）下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認條件的，應按規定確認收入：
1.安裝費。應根據安裝完工進(jìn)度確認收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費在確認商品銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)確認收入。
2.宣傳媒介的收費。應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現于公眾面前時(shí)確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進(jìn)度確認收入。
3.軟件費。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費，應根據開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認收入。
4.服務(wù)費。包含在商品售價(jià)內可區分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。
5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì )和其他特殊活動(dòng)的收費。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認收入。收費涉及幾項活動(dòng)的，預收的款項應合理分配給每項活動(dòng)，分別確認收入。
6.會(huì )員費。申請入會(huì )或加入會(huì )員，只允許取得會(huì )籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會(huì )員費時(shí)確認收入。申請入會(huì )或加入會(huì )員后，會(huì )員在會(huì )員期內不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì )員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì )員費應在整個(gè)受益期內分期確認收入。
7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時(shí)確認收入；屬于提供初始及后續服務(wù)的特許權費，在提供服務(wù)時(shí)確認收入。
8.勞務(wù)費。長(cháng)期為客戶(hù)提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認收入。
三、企業(yè)以買(mǎi)一贈一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷(xiāo)售金額按各項商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認各項的銷(xiāo)售收入。
8、文號：國稅函[2009]3號 關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為有效貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》），現就企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題
《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認時(shí)，可按以下原則掌握：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)制訂了較為規范的員工工資薪金制度；
?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區水平；
?。ㄈ┢髽I(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的；
?。ㄋ模┢髽I(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。?。ㄎ澹┯嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
二、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題
《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱(chēng)的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及養老保險費、醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會(huì )保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額；超過(guò)部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。
三、關(guān)于職工福利費扣除問(wèn)題
《實(shí)施條例》第四十條規定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：
?。ㄒ唬┥形磳?shí)行分離辦社會(huì )職能的企業(yè)，其內設福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務(wù)所、托兒所、療養院等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
?。ǘ槁毠ばl生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
?。ㄈ┌凑掌渌幎òl(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
四、關(guān)于職工福利費核算問(wèn)題
企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進(jìn)行準確核算。沒(méi)有單獨設置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應責令企業(yè)在規定的期限內進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。
五、本通知自2008年1月1日起執行。
9、財稅[2009]59 《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財務(wù)局：
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第七十五條規定，現就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅具體處理問(wèn)題通知如下：
一、本通知所稱(chēng)企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱(chēng)、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變，但符合本通知規定其他重組的類(lèi)型除外。
?。ǘ﹤鶆?wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權人按照其與債務(wù)人達成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。
?。ㄈ┕蓹嗍召?，是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)為收購企業(yè)）購買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱(chēng)為被收購企業(yè)）的股權，以實(shí)現對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。
?。ㄋ模┵Y產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)為受讓企業(yè)）購買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱(chēng)為轉讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。
?。ㄎ澹┖喜?，是指一家或多家企業(yè)（以下稱(chēng)為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉讓給另一家現存或新設企業(yè)（以下稱(chēng)為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付，實(shí)現兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。
?。┓至?，是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉讓給現存或新設的企業(yè)（以下稱(chēng)為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實(shí)現企業(yè)的依法分立。
二、本通知所稱(chēng)股權支付，是指企業(yè)重組中購買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式；所稱(chēng)非股權支付，是指以本企業(yè)的現金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務(wù)等作為支付的形式。
三、企業(yè)重組的稅務(wù)處理區分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規定和特殊性稅務(wù)處理規定。
四、企業(yè)重組，除符合本通知規定適用特殊性稅務(wù)處理規定的外，按以下規定進(jìn)行稅務(wù)處理：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)由法人轉變?yōu)閭€(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎均應以公允價(jià)值為基礎確定。
企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。
?。ǘ┢髽I(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應按以下規定處理：
1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應當分解為轉讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。
2.發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務(wù)清償和股權投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。
3.債務(wù)人應當按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎的差額，確認債務(wù)重組所得；債權人應當按照收到的債務(wù)清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務(wù)重組損失。
4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。
?。ㄈ┢髽I(yè)股權收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應按以下規定處理：
1.被收購方應確認股權、資產(chǎn)轉讓所得或損失。
2.收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價(jià)值為基礎確定。
3.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。
?。ㄋ模┢髽I(yè)合并，當事各方應按下列規定處理：
1.合并企業(yè)應按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎。
2.被合并企業(yè)及其股東都應按清算進(jìn)行所得稅處理。
3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。
?。ㄎ澹┢髽I(yè)分立，當事各方應按下列規定處理：
1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價(jià)值確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。
2.分立企業(yè)應按公允價(jià)值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎。
3.被分立企業(yè)繼續存在時(shí)，其股東取得的對價(jià)應視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。
4.被分立企業(yè)不再繼續存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進(jìn)行所得稅處理。
5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。
五、企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規定：
?。ㄒ唬┚哂泻侠淼纳虡I(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
?。ǘ┍皇召?、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規定的比例。
?。ㄈ┢髽I(yè)重組后的連續12個(gè)月內不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
?。ㄋ模┲亟M交易對價(jià)中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。
?。ㄎ澹┢髽I(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個(gè)月內，不得轉讓所取得的股權。
六、企業(yè)重組符合本通知第五條規定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)債務(wù)重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。
企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。
?。ǘ┕蓹嗍召?，收購企業(yè)購買(mǎi)的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時(shí)的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：
1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。
2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。
3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。
?。ㄈ┵Y產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：
1.轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。
2.受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。
?。ㄋ模┢髽I(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規定處理：
1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。
2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。
3.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長(cháng)期限的國債利率。
4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。
?。ㄎ澹┢髽I(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：
1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。
2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。
3.被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續彌補。
4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jì)糍Y產(chǎn)的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。
?。┲亟M交易各方按本條（一）至（五）項規定對交易中股權支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調整相應資產(chǎn)的計稅基礎。
非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得或損失＝（被轉讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉讓資產(chǎn)的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）
七、企業(yè)發(fā)生涉及中國境內與境外之間（包括港澳臺地區）的股權和資產(chǎn)收購交易，除應符合本通知第五條規定的條件外，還應同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規定：
?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉讓其擁有的居民企業(yè)股權，沒(méi)有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化，且轉讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書(shū)面承諾在3年（含3年）內不轉讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權；
?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉讓其擁有的另一居民企業(yè)股權；
?。ㄈ┚用衿髽I(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；
?。ㄋ模┴斦?、國家稅務(wù)總局核準的其他情形。
八、本通知第七條第（三）項所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權轉讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內均勻計入各年度應納稅所得額。
九、在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續企業(yè)合并前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算。
在企業(yè)存續分立中，分立后的存續企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。
十、企業(yè)在重組發(fā)生前后連續12個(gè)月內分步對其資產(chǎn)、股權進(jìn)行交易，應根據實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。
十一、企業(yè)發(fā)生符合本通知規定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當事各方應在該重組業(yè)務(wù)完成當年企業(yè)所得稅年度申報時(shí)，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書(shū)面備案資料，證明其符合各類(lèi)特殊性重組規定的條件。企業(yè)未按規定書(shū)面備案的，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。
十二、對企業(yè)在重組過(guò)程中涉及的需要特別處理的企業(yè)所得稅事項，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規定。
十三、本通知自2008年1月1日起執行。
10、國稅函[[2009]118關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 成文日期：2009-03-12
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)所得稅法”)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“實(shí)施條例”)規定的原則和精神，現將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題明確如下：
一、本通知所稱(chēng)企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)(招標、拍賣(mài)、掛牌等形式)取得的土地使用權轉讓收入。
二、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：
(一)企業(yè)根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn))，或對其他固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。
(二)企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。
(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(四)企業(yè)從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規定處理。
三、主管稅務(wù)機關(guān)應對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠(chǎng)土地轉讓收入加強管理。重點(diǎn)審核有無(wú)政府搬遷文件或公告，有無(wú)搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無(wú)企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規定期限內進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。
11、財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問(wèn)題的通知
財企[2005]123號
國務(wù)院各部委、各直屬機構,各中央管理企業(yè),各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),財務(wù)局:
據一些地方和企業(yè)反映,企業(yè)因城鎮規劃、庫區建設等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應補償款,其有關(guān)財務(wù)處理規定不明確,不便執行。為此,現就有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款的財務(wù)處理問(wèn)題通知如下:
一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款,作為專(zhuān)項應付款核算。搬遷補償款存款利息,一并轉增專(zhuān)項應付款。
二、企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費用,區分以下財政部文件情況進(jìn)行處理:
(一)因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn),作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算,其凈損失核銷(xiāo)專(zhuān)項應付款;
(二)機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發(fā)生的費用,直接核銷(xiāo)專(zhuān)項應付款;
(三)企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權,直接核銷(xiāo)專(zhuān)項應付款;
(四)用于安置職工的費用支出,直接核銷(xiāo)專(zhuān)項應付款。
三、企業(yè)搬遷結束后,專(zhuān)項應付款如有余額,作調增資本公積金處理,由此增加的資本公積金由全體股東共享;專(zhuān)項應付款如有不足,應計入當期損益。
企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。
四、本通知自下發(fā)之日起施行。
12、國稅函[2010]79號 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）的有關(guān)規定，現就貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法過(guò)程中若干問(wèn)題，通知如下：
一、關(guān)于租金收入確認問(wèn)題
根據《實(shí)施條例》第十九條的規定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實(shí)現。其中，如果交易合同或協(xié)議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實(shí)施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
出租方如為在我國境內設有機構場(chǎng)所、且采取據實(shí)申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規定執行。
二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認問(wèn)題
企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認收入的實(shí)現。
三、關(guān)于股權轉讓所得確認和計算問(wèn)題
企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續時(shí)，確認收入的實(shí)現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
四、關(guān)于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問(wèn)題
企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會(huì )或股東大會(huì )作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實(shí)現。
被投資企業(yè)將股權（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長(cháng)期投資的計稅基礎。
五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問(wèn)題
企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內進(jìn)行。
六、關(guān)于免稅收入所對應的費用扣除問(wèn)題
根據《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。
七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問(wèn)題
企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。
八、從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問(wèn)題
對從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
國家稅務(wù)總局
二○一○年二月二十二日
13、中華人民共和國國務(wù)院令第512號
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》已經(jīng)2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會(huì )議通過(guò)，現予公布，自2008年1月1日起施行。
總 理 溫家寶
二○○七年十二月六日
中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例
第一章 總 則
第一條 根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）的規定，制定本條例。
第二條 企業(yè)所得稅法第一條所稱(chēng)個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規成立的個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。
第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì )團體以及其他取得收入的組織。
企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依照外國（地區）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。
第四條 企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)實(shí)際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機構。
第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱(chēng)機構、場(chǎng)所，是指在中國境內從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機構、場(chǎng)所，包括：
?。ㄒ唬┕芾頇C構、營(yíng)業(yè)機構、辦事機構；
?。ǘ┕S(chǎng)、農場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；
?。ㄈ┨峁﹦趧?wù)的場(chǎng)所；
?。ㄋ模氖陆ㄖ?、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；
?。ㄎ澹┢渌麖氖律a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機構、場(chǎng)所。
非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國境內從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場(chǎng)所。
第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)所得，包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。
第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：
?。ㄒ唬╀N(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；
?。ǘ┨峁﹦趧?wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
?。ㄈ┺D讓財產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場(chǎng)所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
?。ㄋ模┕上?、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；
?。ㄎ澹├⑺?、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個(gè)人的住所地確定；
?。┢渌?，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。
第八條 企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場(chǎng)所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產(chǎn)等。
第二章 應納稅所得額
第一節 一般規定
第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。
第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱(chēng)虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。
第十一條 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱(chēng)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。
投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉讓所得或者損失。
第二節 收 入
第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。
企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權益等。
第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價(jià)值確定收入額。
前款所稱(chēng)公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。
第十四條 企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
第十五條 企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱(chēng)提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務(wù)、旅游、娛樂(lè )、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。
第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱(chēng)轉讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。
第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱(chēng)股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。
股息、紅利等權益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實(shí)現。
第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱(chēng)利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應付利息的日期確認收入的實(shí)現。
第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱(chēng)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實(shí)現。
第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱(chēng)特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權以及其他特許權的使用權取得的收入。
特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實(shí)現。
第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱(chēng)接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實(shí)現。
第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實(shí)現：
?。ㄒ唬┮苑制谑湛罘绞戒N(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實(shí)現；
?。ǘ┢髽I(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內完工進(jìn)度或者完成的工作量確認收入的實(shí)現。
第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實(shí)現，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。
第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱(chēng)財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會(huì )團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。
企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱(chēng)行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規等有關(guān)規定，按照國務(wù)院規定程序批準，在實(shí)施社會(huì )公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。
企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱(chēng)政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規等有關(guān)規定，代政府收取的具有專(zhuān)項用途的財政資金。
企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱(chēng)國務(wù)院規定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。
第三節 扣 除
第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
第二十八條 企業(yè)發(fā)生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。
企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷(xiāo)扣除。
除企業(yè)所得稅法和本條例另有規定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。
第二十九條 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。
第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。
第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)的規定扣除。
企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應當計入當期收入。
第三十三條 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。
第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
第三十五條 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會(huì )保險費和住房公積金，準予扣除。
企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的范圍和標準內，準予扣除。
第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規定扣除。
第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
?。ㄒ唬┓墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；
?。ǘ┓墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分。
第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。
第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
第四十一條 企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
第四十五條 企業(yè)依照法律、行政法規有關(guān)規定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專(zhuān)項資金，準予扣除。上述專(zhuān)項資金提取后改變用途的，不得扣除。
第四十六條 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。
第四十七條 企業(yè)根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：
?。ㄒ唬┮越?jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；
?。ǘ┮匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
第四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護支出，準予扣除。
第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。
第五十條 非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場(chǎng)所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。
第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )團體或者縣級以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規定的公益事業(yè)的捐贈。
第五十二條 本條例第五十一條所稱(chēng)公益性社會(huì )團體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì )、慈善組織等社會(huì )團體：
?。ㄒ唬┮婪ǖ怯?，具有法人資格；
?。ǘ┮园l(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；
?。ㄈ┤抠Y產(chǎn)及其增值為該法人所有；
?。ㄋ模┦找婧蜖I(yíng)運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；
?。ㄎ澹┙K止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；
?。┎唤?jīng)營(yíng)與其設立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；
?。ㄆ撸┯薪∪呢攧?wù)會(huì )計制度；
?。ò耍┚栀浾卟灰匀魏涡问絽⑴c社會(huì )團體財產(chǎn)的分配；
?。ň牛﹪鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì )同國務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規定的其他條件。
第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予扣除。
年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統一會(huì )計制度的規定計算的年度會(huì )計利潤。
第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱(chēng)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱(chēng)未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。
第四節 資產(chǎn)的稅務(wù)處理
第五十六條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。
前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。
企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。
第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設備、器具、工具等。
第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：
?。ㄒ唬┩赓彽墓潭ㄙY產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；
?。ǘ┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；
?。ㄈ┤谫Y租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎；
?。ㄋ模┍P(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計稅基礎；
?。ㄎ澹┩ㄟ^(guò)捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎；
?。└慕ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。
第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計算的折舊，準予扣除。
企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
企業(yè)應當根據固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
第六十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
?。ㄒ唬┓课?、建筑物，為20年；
?。ǘ╋w機、火車(chē)、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；
?。ㄈ┡c生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；
?。ㄋ模╋w機、火車(chē)、輪船以外的運輸工具，為4年；
?。ㄎ澹╇娮釉O備，為3年。
第六十一條 從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規定。
第六十二條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：
?。ㄒ唬┩赓彽纳a(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎；
?。ǘ┩ㄟ^(guò)捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。
前款所稱(chēng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
第六十三條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計算的折舊，準予扣除。
企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
企業(yè)應當根據生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
?。ㄒ唬┝帜绢?lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；
?。ǘ┬箢?lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。
第六十五條 企業(yè)所得稅法第十二條所稱(chēng)無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。
第六十六條 無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：
?。ㄒ唬┩赓彽臒o(wú)形資產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；
?。ǘ┳孕虚_(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；
?。ㄈ┩ㄟ^(guò)捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。
第六十七條 無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計算的攤銷(xiāo)費用，準予扣除。
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。
作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。
外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時(shí)，準予扣除。
第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱(chēng)固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長(cháng)使用年限等發(fā)生的支出。
企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規定的支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；第（二）項規定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。
改建的固定資產(chǎn)延長(cháng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定外，應當適當延長(cháng)折舊年限。
第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：
?。ㄒ唬┬蘩碇С鲞_到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計稅基礎50%以上；
?。ǘ┬蘩砗蠊潭ㄙY產(chǎn)的使用年限延長(cháng)2年以上。
企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。
第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱(chēng)其他應當作為長(cháng)期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。
第七十一條 企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。
企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。
投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
?。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)支付現金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)款為成本；
?。ǘ┩ㄟ^(guò)支付現金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為成本。
第七十二條 企業(yè)所得稅法第十五條所稱(chēng)存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
存貨按照以下方法確定成本：
?。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)支付現金方式取得的存貨，以購買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費為成本；
?。ǘ┩ㄟ^(guò)支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為成本；
?。ㄈ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。
第七十三條 企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權平均法、個(gè)別計價(jià)法中選用一種。計價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
第七十四條 企業(yè)所得稅法第十六條所稱(chēng)資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱(chēng)財產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準備金等后的余額。
第七十五條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應當在交易發(fā)生時(shí)確認有關(guān)資產(chǎn)的轉讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應當按照交易價(jià)格重新確定計稅基礎。
第三章 應納稅額
第七十六條 企業(yè)所得稅法第二十二條規定的應納稅額的計算公式為：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額
公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。
第七十七條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱(chēng)已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規定應當繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。
第七十八條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱(chēng)抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規定計算的應納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，該抵免限額應當分國（地區）不分項計算，計算公式如下：
抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規定計算的應納稅總額×來(lái)源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額
第七十九條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱(chēng)5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當年的次年起連續5個(gè)納稅年度。
第八十條 企業(yè)所得稅法第二十四條所稱(chēng)直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。
企業(yè)所得稅法第二十四條所稱(chēng)間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認定辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。
第八十一條 企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應當提供中國境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。
第四章 稅收優(yōu)惠
第八十二條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項所稱(chēng)國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門(mén)發(fā)行的國債取得的利息收入。
第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱(chēng)股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
第八十四條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項所稱(chēng)符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：
?。ㄒ唬┮婪男蟹菭I(yíng)利組織登記手續；
?。ǘ氖鹿嫘曰蛘叻菭I(yíng)利性活動(dòng)；
?。ㄈ┤〉玫氖杖氤糜谂c該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；
?。ㄋ模┴敭a(chǎn)及其孳息不用于分配；
?。ㄎ澹┌凑盏怯浐硕ɑ蛘哒鲁桃幎?，該組織注銷(xiāo)后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì )公告；
?。┩度肴藢ν度朐摻M織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權利；
?。ㄆ撸┕ぷ魅藛T工資福利開(kāi)支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產(chǎn)。
前款規定的非營(yíng)利組織的認定管理辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì )同國務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定。
第八十五條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項所稱(chēng)符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。
第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規定的企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：
1.蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅果的種植；
2.農作物新品種的選育；
3.中藥材的種植；
4.林木的培育和種植；
5.牲畜、家禽的飼養；
6.林產(chǎn)品的采集；
7.灌溉、農產(chǎn)品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；
8.遠洋捕撈。
?。ǘ┢髽I(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：
1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；
2.海水養殖、內陸養殖。
企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
第八十七條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項所稱(chēng)國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規定的港口碼頭、機場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。
企業(yè)從事前款規定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設和內部自建自用本條規定的項目，不得享受本條規定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
第八十八條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱(chēng)符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)商國務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報國務(wù)院批準后公布施行。
企業(yè)從事前款規定的符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
第八十九條 依照本條例第八十七條和第八十八條規定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿(mǎn)后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。
第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內，居民企業(yè)技術(shù)轉讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
第九十一條 非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
下列所得可以免征企業(yè)所得稅：
?。ㄒ唬┩鈬蛑袊峁┵J款取得的利息所得；
?。ǘ﹪H金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；
?。ㄈ┙?jīng)國務(wù)院批準的其他所得。
第九十二條 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；
?。ǘ┢渌髽I(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
第九十三條 企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱(chēng)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：
?。ㄒ唬┊a(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規定的范圍；
?。ǘ┭芯块_(kāi)發(fā)費用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規定比例；
?。ㄈ└咝录夹g(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規定比例；
?。ㄋ模┛萍既藛T占企業(yè)職工總數的比例不低于規定比例；
?。ㄎ澹└咝录夹g(shù)企業(yè)認定管理辦法規定的其他條件。
《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門(mén)商國務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報國務(wù)院批準后公布施行。
第九十四條 企業(yè)所得稅法第二十九條所稱(chēng)民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區域自治法》的規定，實(shí)行民族區域自治的自治區、自治州、自治縣。
對民族自治地方內國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。
第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
第九十六條 企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱(chēng)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實(shí)扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規定。
企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱(chēng)企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規定。
第九十七條 企業(yè)所得稅法第三十一條所稱(chēng)抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿(mǎn)2年的當年抵扣該創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
第九十八條 企業(yè)所得稅法第三十二條所稱(chēng)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：
?。ㄒ唬┯捎诩夹g(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；
?。ǘ┏Ｄ晏幱趶娬饎?dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
第九十九條 企業(yè)所得稅法第三十三條所稱(chēng)減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
前款所稱(chēng)原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規定的標準。
第一百條 企業(yè)所得稅法第三十四條所稱(chēng)稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節能節水專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規定的環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的，該專(zhuān)用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結轉抵免。
享受前款規定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規定的專(zhuān)用設備；企業(yè)購置上述專(zhuān)用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
第一百零一條 本章第八十七條、第九十九條、第一百條規定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)商國務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報國務(wù)院批準后公布施行。
第一百零二條 企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒(méi)有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
第五章 源泉扣繳
第一百零三條 依照企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)應當繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應當依照企業(yè)所得稅法第十九條的規定計算應納稅所得額。
企業(yè)所得稅法第十九條所稱(chēng)收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。
第一百零四條 企業(yè)所得稅法第三十七條所稱(chēng)支付人，是指依照有關(guān)法律規定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個(gè)人。
第一百零五條 企業(yè)所得稅法第三十七條所稱(chēng)支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和權益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。
企業(yè)所得稅法第三十七條所稱(chēng)到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關(guān)成本、費用的應付款項。
第一百零六條 企業(yè)所得稅法第三十八條規定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：
?。ㄒ唬╊A計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務(wù)的；
?。ǘ](méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務(wù)的；
?。ㄈ┪窗凑找幎ㄆ谙揶k理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。
前款規定的扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。
第一百零七條 企業(yè)所得稅法第三十九條所稱(chēng)所得發(fā)生地，是指依照本條例第七條規定的原則確定的所得發(fā)生地。在中國境內存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報繳納企業(yè)所得稅。
第一百零八條 企業(yè)所得稅法第三十九條所稱(chēng)該納稅人在中國境內其他收入，是指該納稅人在中國境內取得的其他各種來(lái)源的收入。
稅務(wù)機關(guān)在追繳該納稅人應納稅款時(shí)，應當將追繳理由、追繳數額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。
第六章 特別納稅調整
第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：
?。ㄒ唬┰谫Y金、經(jīng)營(yíng)、購銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；
?。ǘ┲苯踊蛘唛g接地同為第三者控制；
?。ㄈ┰诶嫔暇哂邢嚓P(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
第一百一十條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)獨立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。
第一百一十一條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)合理方法，包括：
?。ㄒ唬┛杀确鞘芸貎r(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；
?。ǘ┰黉N(xiāo)售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷(xiāo)售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；
?。ㄈ┏杀炯映煞?，是指按照成本加合理的費用和利潤進(jìn)行定價(jià)的方法；
?。ㄋ模┙灰變衾麧櫡?，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤水平確定利潤的方法；
?。ㄎ澹├麧櫡指罘?，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進(jìn)行分配的方法；
?。┢渌溪毩⒔灰自瓌t的方法。
第一百一十二條 企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規定，按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時(shí)，應當按照成本與預期收益相配比的原則進(jìn)行分攤，并在稅務(wù)機關(guān)規定的期限內，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時(shí)違反本條第一款、第二款規定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
第一百一十三條 企業(yè)所得稅法第四十二條所稱(chēng)預約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。
第一百一十四條 企業(yè)所得稅法第四十三條所稱(chēng)相關(guān)資料，包括：
?。ㄒ唬┡c關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費用的制定標準、計算方法和說(shuō)明等同期資料；
?。ǘ╆P(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權、勞務(wù)等的再銷(xiāo)售（轉讓?zhuān)﹥r(jià)格或者最終銷(xiāo)售（轉讓?zhuān)﹥r(jià)格的相關(guān)資料；
?。ㄈ┡c關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調查有關(guān)的其他企業(yè)應當提供的與被調查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤水平等資料；
?。ㄋ模┢渌c關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。
企業(yè)所得稅法第四十三條所稱(chēng)與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內容和方式上相類(lèi)似的企業(yè)。
企業(yè)應當在稅務(wù)機關(guān)規定的期限內提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費用的制定標準、計算方法和說(shuō)明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調查有關(guān)的其他企業(yè)應當在稅務(wù)機關(guān)與其約定的期限內提供相關(guān)資料。
第一百一十五條 稅務(wù)機關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規定核定企業(yè)的應納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：
?。ㄒ唬﹨⒄胀?lèi)或者類(lèi)似企業(yè)的利潤率水平核定；
?。ǘ┌凑掌髽I(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；
?。ㄈ┌凑贞P(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；
?。ㄋ模┌凑掌渌侠矸椒ê硕?。
企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)按照前款規定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關(guān)證據，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后，調整核定的應納稅所得額。
第一百一十六條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱(chēng)中國居民，是指根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規定，就其從中國境內、境外取得的所得在中國繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。
第一百一十七條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱(chēng)控制，包括：
?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；
?。ǘ┚用衿髽I(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒(méi)有達到第（一）項規定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購銷(xiāo)等方面對該外國企業(yè)構成實(shí)質(zhì)控制。
第一百一十八條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱(chēng)實(shí)際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規定稅率的50%.
第一百一十九條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償的融資。
企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權性投資，包括：
?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權性投資；
?。ǘo(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資；
?。ㄈ┢渌g接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實(shí)質(zhì)的債權性投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權的投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)標準，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規定。
第一百二十條 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱(chēng)不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
第一百二十一條 稅務(wù)機關(guān)根據稅收法律、行政法規的規定，對企業(yè)作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。
前款規定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
第一百二十二條 企業(yè)所得稅法第四十八條所稱(chēng)利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個(gè)百分點(diǎn)計算。
企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規定的人民幣貸款基準利率計算利息。
第一百二十三條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內，進(jìn)行納稅調整。
第七章 征收管理
第一百二十四條 企業(yè)所得稅法第五十條所稱(chēng)企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規定登記注冊的住所地。
第一百二十五條 企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應當統一核算應納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。
第一百二十六條 企業(yè)所得稅法第五十一條所稱(chēng)主要機構、場(chǎng)所，應當同時(shí)符合下列條件：
?。ㄒ唬ζ渌鳈C構、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負有監督管理責任；
?。ǘ┰O有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場(chǎng)所的收入、成本、費用和盈虧情況。
第一百二十七條 企業(yè)所得稅法第五十一條所稱(chēng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，是指經(jīng)各機構、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機關(guān)的共同上級稅務(wù)機關(guān)審核批準。
非居民企業(yè)經(jīng)批準匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設、合并、遷移、關(guān)閉機構、場(chǎng)所或者停止機構、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應當事先由負責匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機關(guān)報告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場(chǎng)所的，依照前款規定辦理。
第一百二十八條 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由稅務(wù)機關(guān)具體核定。
企業(yè)根據企業(yè)所得稅法第五十四條規定分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時(shí)，應當按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內不得隨意變更。
第一百二十九條 企業(yè)在納稅年度內無(wú)論盈利或者虧損，都應當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會(huì )計報告和稅務(wù)機關(guān)規定應當報送的其他有關(guān)資料。
第一百三十條 企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時(shí)，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對已經(jīng)按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計算應納稅所得額。
經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查確認，企業(yè)少計或者多計前款規定的所得的，應當按照檢查確認補稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。
第八章 附 則
第一百三十一條 企業(yè)所得稅法第五十七條第一款所稱(chēng)本法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)完成登記注冊的企業(yè)。
第一百三十二條 在香港特別行政區、澳門(mén)特別行政區和臺灣地區成立的企業(yè)，參照適用企業(yè)所得稅法第二條第二款、第三款的有關(guān)規定。
第一百三十三條 本條例自2008年1月1日起施行。1991年6月30日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細則》和1994年2月4日財政部發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》同時(shí)廢止
14、關(guān)于土地增值稅—些具體問(wèn)題規定的通知財稅【1995】48號1995.05.25
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚州培訓中心、長(cháng)春稅務(wù)學(xué)院：
按照《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）和《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)細則）的規定，現對土地增值稅一些具體問(wèn)題規苑如下：
一、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的征免稅問(wèn)題
對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉讓的，應征收土地增值稅。（2006年已部分作廢）
二、關(guān)于合作建房的征免稅問(wèn)題
對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅。
三、關(guān)于企業(yè)兼并轉讓房地產(chǎn)的征免稅問(wèn)題
在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。
四、關(guān)于細則中“贈與”所包括的范圍問(wèn)題
細則所稱(chēng)的“贈與”是指如下情況：
?。ㄒ唬┓慨a(chǎn)所有人、土地使用權所有人將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養義務(wù)人的。
?。ǘ┓慨a(chǎn)所有人、土地使用權所有人通過(guò)中國境內非營(yíng)利的社會(huì )團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會(huì )福利、公益事業(yè)的。
上述從會(huì )團體是指中國青少年發(fā)展基金會(huì )，希望工程基金會(huì )、宋慶齡基金會(huì )、減災委員會(huì )、中國紅十字會(huì )、中國殘疾人聯(lián)合會(huì )、全國老年基金會(huì )、老區促進(jìn)會(huì )以及經(jīng)民政部門(mén)批準成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。
五、關(guān)于個(gè)人互換住房的征免稅問(wèn)題
對個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當地稅務(wù)機關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅。
六、關(guān)于地方政府要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收的費用如何計征土地增值稅的問(wèn)題
對于縣級及縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項費用，如果代收費用是計入房?jì)r(jià)中向購買(mǎi)方一并收取的，可作為轉讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅；如果代收費用未計入房?jì)r(jià)中，而是在房?jì)r(jià)之外單獨收取的，可以不作為轉讓房地產(chǎn)的收入。
對于代收費用作為轉讓收入計稅的，在計算扣除項目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計20％扣除的基數；對于代收費用未作為轉讓房地產(chǎn)的收入計稅的，在計算增值額時(shí)不允許扣除代收費用。
七、關(guān)于新建房與舊房的界定問(wèn)題
新建房是指建成后未使用的房產(chǎn)。凡是已使用一定時(shí)間或達到一定磨損程度的房產(chǎn)均屬舊房。使用時(shí)間和磨損程度標準可由各省、自治區、直轄市財政廳（局）和地方稅務(wù)局具體規定。
八、關(guān)于扣除項目金額中的利息支出如何計算問(wèn)題
?。ㄒ唬├⒌纳细》劝磭业挠嘘P(guān)規定執行，超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除；
?。ǘτ诔^(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。
九、關(guān)于計算增值額時(shí)扣除已繳納印花稅的問(wèn)題
細則中規定允許扣除的印花稅，是指在轉讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》的有關(guān)規定，其繳納的印花稅列入管理費用，已相應予以扣除。其他的土地增值稅納稅義務(wù)人在計算土地增值稅時(shí)允許扣除在轉讓時(shí)繳納的印花稅。
十、關(guān)于轉讓舊房如何確定扣除項目金額的問(wèn)題
轉讓舊房的，應按房屋及建筑物的評估價(jià)格、取得土地使用權所支付的地價(jià)款和按國家統一規定繳納的有關(guān)費用以及在轉讓環(huán)節繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。對取得土地使用權時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據的，不允許扣除取得土地使用權所支付的金額。
十一、關(guān)于已繳納的契稅可否在計稅時(shí)扣除的問(wèn)題
對于個(gè)人購入房地產(chǎn)再轉讓的，其在購入時(shí)已繳納的契稅，在舊房及建筑物的評估價(jià)中已包括了此項因素，在計征土地增值稅時(shí)，不另作為“與轉讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除。
十二、關(guān)于評估費用可否在計算增值額時(shí)扣除的問(wèn)題
納稅人轉讓舊房及建筑物時(shí)因計算納稅的需要而對房地產(chǎn)進(jìn)行評估，其支付的評估費用允許在計算增值額時(shí)予以扣除，對條例第九條規定的納稅人隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價(jià)格等情形而按房地產(chǎn)評估價(jià)格計算征收土地增值稅所發(fā)生的評估費用，不允許在計算土地增值稅時(shí)予以扣除。
十二、關(guān)于既建普通標準住宅又搞其他類(lèi)型房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的如何計稅的問(wèn)題
對納稅人既建普通標準住宅又搞其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不能適用條例第八條（一）項的免稅規定。
十四，關(guān)于預售房地產(chǎn)所取得的收入是否申報納稅的問(wèn)題
根據細則的規定，對納稅人在項目全部竣工結算前轉讓房地產(chǎn)取得的收入可以預征土地增值稅。具體辦法由各省、自治區、直轄市地方稅務(wù)局根據當地情況制定。因此，對納稅人預售房地產(chǎn)所取得的收入，當地稅務(wù)機關(guān)規定預征土地增值稅的，納稅人應當到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并按規定比例預交，待辦理決算后，多退少補；當地稅務(wù)機關(guān)規定不預征土地增值稅的，也應在取得收入時(shí)先到稅務(wù)機關(guān)登記或備案。
十五、關(guān)于分期收款的外幣收入如何折合人民幣的問(wèn)題
對于取得的收入為外國貨幣的，依照細則規定，以取得收入當天或當月 1日國家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣，據以計算土地增值稅稅額。對于以分期收款形式取得的外幣收入，也應按實(shí)際收款日或收款當月1日國家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣。
十六、關(guān)于納稅期限的問(wèn)題
根據條例第十條、第十二條和細則第十五條的規定，稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，應在納稅人簽訂房地產(chǎn)轉讓合同之后，辦理房地產(chǎn)權屬轉讓?zhuān)催^(guò)戶(hù)及登記）手續之前。
十七、關(guān)于財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對1994年1月1日前簽訂開(kāi)發(fā)及轉讓合同的房地產(chǎn)征免土地增值稅的通知》（財法字〔1995〕7號）適用范圍的問(wèn)題。
該通知規定的適用范圍，限于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉讓新建房地產(chǎn)的行為，非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉讓存量房地產(chǎn)的，不適用此規定。
15、 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知
文號：財稅[2006]21號發(fā)文單位：財政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)文日期：2006-3-2
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，財務(wù)局：
根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》）及其實(shí)施細則和有關(guān)規定精神，現將土地增值稅有關(guān)問(wèn)題明確如下：
一、關(guān)于納稅人建造普通標準住宅出售和居民個(gè)人轉讓普通住宅的征免稅問(wèn)題
《條例》第八條中"普通標準住宅"和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知》（財稅字[1999]210號）第三條中"普通住宅"的認定，一律按各省、自治區、直轄市人民政府根據《國務(wù)院辦公廳轉發(fā)建設部等部門(mén)關(guān)于做好穩定住房?jì)r(jià)格工作意見(jiàn)的通知》（國辦發(fā)[2005]26號）制定并對社會(huì )公布的"中小套型、中低價(jià)位普通住房"的標準執行。納稅人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，應分別核算土地增值額。
在本文件發(fā)布之日前已向房地產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按各省、自治區、直轄市人民政府原來(lái)確定的普通標準住宅的標準審核確定，免征土地增值稅的普通標準住宅，不做追溯調整。
二、關(guān)于轉讓舊房準予扣除項目的計算問(wèn)題
納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當地稅務(wù)部門(mén)確認，《條例》第六條第（一）、（三）項規定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買(mǎi)年度起至轉讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為"與轉讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金"予以扣除，但不作為加計5%的基數。
對于轉讓舊房及建筑物，既沒(méi)有評估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機關(guān)可以根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》）第35條的規定，實(shí)行核定征收。
三、關(guān)于土地增值稅的預征和清算問(wèn)題
各地要進(jìn)一步完善土地增值稅預征辦法，根據本地區房地產(chǎn)業(yè)增值水平和市場(chǎng)發(fā)展情況，區別普通住房、非普通住房和商用房等不同類(lèi)型，科學(xué)合理地確定預征率，并適時(shí)調整。工程項目竣工結算后，應及時(shí)進(jìn)行清算，多退少補。
對未按預征規定期限預繳稅款的，應根據《稅收征管法》及其實(shí)施細則的有關(guān)規定，從限定的繳納稅款期限屆滿(mǎn)的次日起，加收滯納金。
對已竣工驗收的房地產(chǎn)項目，凡轉讓的房地產(chǎn)的建筑面積占整個(gè)項目可售建筑面積的比例在85%以上的，稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人按照轉讓房地產(chǎn)的收入與扣除項目金額配比的原則，對已轉讓的房地產(chǎn)進(jìn)行土地增值稅的清算。具體清算辦法由各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局規定。
四、關(guān)于因城市實(shí)施規劃、國家建設需要而搬遷，納稅人自行轉讓房地產(chǎn)的征免稅問(wèn)題
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細則》第十一條第四款所稱(chēng)：因"城市實(shí)施規劃"而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門(mén)根據已審批通過(guò)的城市規劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因"國家建設的需要"而搬遷，是指因實(shí)施國務(wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準的建設項目而進(jìn)行搬遷的情況。
五、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的征免稅問(wèn)題
對于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規定的通知》（財稅字[1995]48號）第一條暫免征收土地增值稅的規定。
六、本文自2006年3月2日起執行。
16、國稅發(fā)〔2006〕187號
一、土地增值稅的清算單位
土地增值稅以國家有關(guān)部門(mén)審批的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目為單位進(jìn)行清算，對于分期開(kāi)發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。
開(kāi)發(fā)項目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應分別計算增值額。
二、土地增值稅的清算條件
（一）符合下列情形之一的，納稅人應進(jìn)行土地增值稅的清算：
1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目全部竣工、完成銷(xiāo)售的；
2.整體轉讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目的；
3.直接轉讓土地使用權的。
（二）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：
1.已竣工驗收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目，已轉讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項目可售建筑面積的 比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；
2.取得銷(xiāo)售（預售）許可證滿(mǎn)三年仍未銷(xiāo)售完畢的；
3.納稅人申請注銷(xiāo)稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續的；
4.省稅務(wù)機關(guān)規定的其他情況。
三、非直接銷(xiāo)售和自用房地產(chǎn)的收入確定
（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權轉移時(shí)應視同銷(xiāo)售房地產(chǎn), 其收入按下列方法和順序確認：
1.按本企業(yè)在同一地區、同一年度銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；
2.由主管稅務(wù)機關(guān)參照當地當年、同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評估價(jià)值確定。
（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權未發(fā)生轉移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應的成本和費用。
四、土地增值稅的扣除項目
（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時(shí)計算與清算項目有關(guān)的扣除項目金額，應根據土地增值稅暫行條例第六條及其實(shí)施細則第七條的規定執行。除另有規定外，扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、費用及與轉讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。
（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開(kāi)發(fā)間接費用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的，地方稅務(wù)機關(guān)可參照當地建設工程造價(jià)管理部門(mén)公布的建安造價(jià)定額資料，結合房屋結構、用途、區位等因素，核定上述四項開(kāi)發(fā)成本的單位面積金額標準，并據以計算扣除。具體核定方法由省稅務(wù)機關(guān)確定。
（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)建造的與清算項目配套的居委會(huì )和派出所用房、會(huì )所、停車(chē)場(chǎng)（庫）、物業(yè)管理場(chǎng)所、變電站、熱力站、水廠(chǎng)、文體場(chǎng)館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫院、郵電通訊等公共設施，按以下原則處理：
1.建成后產(chǎn)權屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除；
2.建成后無(wú)償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì )公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除；
3.建成后有償轉讓的，應計算收入，并準予扣除成本、費用。
（四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預提費用，除另有規定外，不得扣除。
（五）屬于多個(gè)房地產(chǎn)項目共同的成本費用，應按清算項目可售建筑面積占多個(gè)項目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計算確定清算項目的扣除金額。
五、土地增值稅清算應報送的資料
符合本通知第二條第（一）項規定的納稅人，須在滿(mǎn)足清算條件之日起90日內到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算手續；符合本通知第二條第（二）項規定的納稅人，須在主管稅務(wù)機關(guān)限定的期限內辦理清算手續。
納稅人辦理土地增值稅清算應報送以下資料：
（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)清算土地增值稅書(shū)面申請、土地增值稅納稅申報表；
（二）項目竣工決算報表、取得土地使用權所支付的地價(jià)款憑證、國有土地使用權出讓合同、銀行貸款利息結算通知單、項目工程合同結算單、商品房購銷(xiāo)合同統計表等與轉讓房地產(chǎn)的收入、成本和費用有關(guān)的證明資料；
（三）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他與土地增值稅清算有關(guān)的證明資料等。
納稅人委托稅務(wù)中介機構審核鑒證的清算項目，還應報送中介機構出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報告》。
六、土地增值稅清算項目的審核鑒證
稅務(wù)中介機構受托對清算項目審核鑒證時(shí)，應按稅務(wù)機關(guān)規定的格式對審核鑒證情況出具鑒證報告。對符合要求的鑒證報告，稅務(wù)機關(guān)可以采信。
稅務(wù)機關(guān)要對從事土地增值稅清算鑒證工作的稅務(wù)中介機構在準入條件、工作程序、鑒證內容、法律責任等方面提出明確要求，并做好必要的指導和管理工作。
七、土地增值稅的核定征收
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以參照與其開(kāi)發(fā)規模和收入水平相近的當地企業(yè)的土地增值稅稅負情況，按不低于預征率的征收率核定征收土地增值稅：
（一）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；
（二）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（三）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉讓收入或扣除項目金額的；
（四）符合土地增值稅清算條件，未按照規定的期限辦理清算手續，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期清算，逾期仍不清算的；
（五）申報的計稅依據明顯偏低，又無(wú)正當理由的。
八、清算后再轉讓房地產(chǎn)的處理
在土地增值稅清算時(shí)未轉讓的房地產(chǎn)，清算后銷(xiāo)售或有償轉讓的，納稅人應按規定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費用乘以銷(xiāo)售或轉讓面積計算。
單位建筑面積成本費用=清算時(shí)的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積
本通知自2007年2月1日起執行。各省稅務(wù)機關(guān)可依據本通知的規定并結合當地實(shí)際情況制定具體清算管理辦法。
17、土地增值稅清算管理規程 文號：國稅發(fā)【2009】91
第一章 總則
第一條 為了加強土地增值稅征收管理，規范土地增值稅清算工作，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細則等規定，制定本規程（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規程》）。
第二條 《規程》適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目土地增值稅清算工作。
第三條 《規程》所稱(chēng)土地增值稅清算，是指納稅人在符合土地增值稅清算條件后，依照稅收法律、法規及土地增值稅有關(guān)政策規定，計算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目應繳納的土地增值稅稅額，并填寫(xiě)《土地增值稅清算申報表》，向主管稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料，辦理土地增值稅清算手續，結清該房地產(chǎn)項目應繳納土地增值稅稅款的行為。
第四條 納稅人應當如實(shí)申報應繳納的土地增值稅稅額，保證清算申報的真實(shí)性、準確性和完整性。
第五條 稅務(wù)機關(guān)應當為納稅人提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，加強土地增值稅政策宣傳輔導。
主管稅務(wù)機關(guān)應及時(shí)對納稅人清算申報的收入、扣除項目金額、增值額、增值率以及稅款計算等情況進(jìn)行審核，依法征收土地增值稅。
第二章 前期管理
第六條 主管稅務(wù)機關(guān)應加強房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目的日常稅收管理，實(shí)施項目管理。主管稅務(wù)機關(guān)應從納稅人取得土地使用權開(kāi)始，按項目分別建立檔案、設置臺帳，對納稅人項目立項、規劃設計、施工、預售、竣工驗收、工程結算、項目清盤(pán)等房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)全過(guò)程情況實(shí)行跟蹤監控，做到稅務(wù)管理與納稅人項目開(kāi)發(fā)同步。
第七條 主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人項目開(kāi)發(fā)期間的會(huì )計核算工作應當積極關(guān)注，對納稅人分期開(kāi)發(fā)項目或者同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)項目的，應督促納稅人根據清算要求按不同期間和不同項目合理歸集有關(guān)收入、成本、費用。
第八條 對納稅人分期開(kāi)發(fā)項目或者同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)項目的，有條件的地區，主管稅務(wù)機關(guān)可結合發(fā)票管理規定，對納稅人實(shí)施項目專(zhuān)用票據管理措施。
第三章 清算受理
第九條 納稅人符合下列條件之一的，應進(jìn)行土地增值稅的清算。
（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目全部竣工、完成銷(xiāo)售的；
（二）整體轉讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目的；
（三）直接轉讓土地使用權的。
第十條 對符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。
（一）已竣工驗收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目，已轉讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；
（二）取得銷(xiāo)售（預售）許可證滿(mǎn)三年仍未銷(xiāo)售完畢的；
（三）納稅人申請注銷(xiāo)稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續的；
（四）?。ㄗ灾螀^、直轄市、計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)規定的其他情況。
對前款所列第（三）項情形，應在辦理注銷(xiāo)登記前進(jìn)行土地增值稅清算。
第十一條 對于符合本規程第九條規定，應進(jìn)行土地增值稅清算的項目，納稅人應當在滿(mǎn)足條件之日起90日內到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算手續。對于符合本規程第十條規定稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算的項目，由主管稅務(wù)機關(guān)確定是否進(jìn)行清算；對于確定需要進(jìn)行清算的項目，由主管稅務(wù)機關(guān)下達清算通知，納稅人應當在收到清算通知之日起90日內辦理清算手續。
應進(jìn)行土地增值稅清算的納稅人或經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定需要進(jìn)行清算的納稅人，在上述規定的期限內拒不清算或不提供清算資料的，主管稅務(wù)機關(guān)可依據《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規定處理。
第十二條 納稅人清算土地增值稅時(shí)應提供的清算資料
（一）土地增值稅清算表及其附表（參考表樣見(jiàn)附件，各地可根據本地實(shí)際情況制定）。
（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目清算說(shuō)明，主要內容應包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目立項、用地、開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售、關(guān)聯(lián)方交易、融資、稅款繳納等基本情況及主管稅務(wù)機關(guān)需要了解的其他情況。
（三）項目竣工決算報表、取得土地使用權所支付的地價(jià)款憑證、國有土地使用權出讓合同、銀行貸款利息結算通知單、項目工程合同結算單、商品房購銷(xiāo)合同統計表、銷(xiāo)售明細表、預售許可證等與轉讓房地產(chǎn)的收入、成本和費用有關(guān)的證明資料。主管稅務(wù)機關(guān)需要相應項目記賬憑證的，納稅人還應提供記賬憑證復印件。
（四）納稅人委托稅務(wù)中介機構審核鑒證的清算項目，還應報送中介機構出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報告》。
第十三條 主管稅務(wù)機關(guān)收到納稅人清算資料后，對符合清算條件的項目，且報送的清算資料完備的，予以受理；對納稅人符合清算條件、但報送的清算資料不全的，應要求納稅人在規定限期內補報，納稅人在規定的期限內補齊清算資料后，予以受理；對不符合清算條件的項目，不予受理。上述具體期限由各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務(wù)機關(guān)確定。主管稅務(wù)機關(guān)已受理的清算申請，納稅人無(wú)正當理由不得撤消。
第十四條 主管稅務(wù)機關(guān)按照本規程第六條進(jìn)行項目管理時(shí)，對符合稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進(jìn)行清算情形的，應當作出評估，并經(jīng)分管領(lǐng)導批準，確定何時(shí)要求納稅人進(jìn)行清算的時(shí)間。對確定暫不通知清算的，應繼續做好項目管理，每年作出評估，及時(shí)確定清算時(shí)間并通知納稅人辦理清算。
第十五條 主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人清算資料后，應在一定期限內及時(shí)組織清算審核。具體期限由各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務(wù)機關(guān)確定。
第四章 清算審核
第十六條 清算審核包括案頭審核、實(shí)地審核。
案頭審核是指對納稅人報送的清算資料進(jìn)行數據、邏輯審核，重點(diǎn)審核項目歸集的一致性、數據計算準確性等。
實(shí)地審核是指在案頭審核的基礎上，通過(guò)對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目實(shí)地查驗等方式，對納稅人申報情況的客觀(guān)性、真實(shí)性、合理性進(jìn)行審核。
第十七條 清算審核時(shí)，應審核房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目是否以國家有關(guān)部門(mén)審批、備案的項目為單位進(jìn)行清算；對于分期開(kāi)發(fā)的項目，是否以分期項目為單位清算；對不同類(lèi)型房地產(chǎn)是否分別計算增值額、增值率，繳納土地增值稅。
第十八條 審核收入情況時(shí)，應結合銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同（含房管部門(mén)網(wǎng)上備案登記資料）、商品房銷(xiāo)售（預售）許可證、房產(chǎn)銷(xiāo)售分戶(hù)明細表及其他有關(guān)資料，重點(diǎn)審核銷(xiāo)售明細表、房地產(chǎn)銷(xiāo)售面積與項目可售面積的數據關(guān)聯(lián)性，以核實(shí)計稅收入；對銷(xiāo)售合同所載商品房面積與有關(guān)部門(mén)實(shí)際測量面積不一致，而發(fā)生補、退房款的收入調整情況進(jìn)行審核；對銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行評估，審核有無(wú)價(jià)格明顯偏低情況。
必要時(shí)，主管稅務(wù)機關(guān)可通過(guò)實(shí)地查驗，確認有無(wú)少計、漏計事項，確認有無(wú)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等情況。
第十九條 非直接銷(xiāo)售和自用房地產(chǎn)的收入確定
（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權轉移時(shí)應視同銷(xiāo)售房地產(chǎn),其收入按下列方法和順序確認：
1.按本企業(yè)在同一地區、同一年度銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；
2.由主管稅務(wù)機關(guān)參照當地當年、同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評估價(jià)值確定。
（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權未發(fā)生轉移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應的成本和費用。
第二十條 土地增值稅扣除項目審核的內容包括：
（一）取得土地使用權所支付的金額。
（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，包括：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開(kāi)發(fā)間接費用。
（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用。
（四）與轉讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。
（五）國家規定的其他扣除項目。
第二十一條 審核扣除項目是否符合下列要求：
（一）在土地增值稅清算中，計算扣除項目金額時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據的不得扣除。
（二）扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用，必須是實(shí)際發(fā)生的。
（三）扣除項目金額應當準確地在各扣除項目中分別歸集，不得混淆。
（四）扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用必須是在清算項目開(kāi)發(fā)中直接發(fā)生的或應當分攤的。
（五）納稅人分期開(kāi)發(fā)項目或者同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)項目的，或者同一項目中建造不同類(lèi)型房地產(chǎn)的，應按照受益對象，采用合理的分配方法，分攤共同的成本費用。
（六）對同一類(lèi)事項，應當采取相同的會(huì )計政策或處理方法。會(huì )計核算與稅務(wù)處理規定不一致的，以稅務(wù)處理規定為準。
第二十二條 審核取得土地使用權支付金額和土地征用及拆遷補償費時(shí)應當重點(diǎn)關(guān)注：
（一）同一宗土地有多個(gè)開(kāi)發(fā)項目，是否予以分攤，分攤辦法是否合理、合規，具體金額的計算是否正確。
（二）是否存在將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用記入取得土地使用權支付金額以及土地征用及拆遷補償費的情形。
（三）拆遷補償費是否實(shí)際發(fā)生，尤其是支付給個(gè)人的拆遷補償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊或簽收憑證是否一一對應。
第二十三條 審核前期工程費、基礎設施費時(shí)應當重點(diǎn)關(guān)注：
（一）前期工程費、基礎設施費是否真實(shí)發(fā)生，是否存在虛列情形。
（二）是否將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用記入前期工程費、基礎設施費。
（三）多個(gè)（或分期）項目共同發(fā)生的前期工程費、基礎設施費，是否按項目合理分攤。
第二十四條 審核公共配套設施費時(shí)應當重點(diǎn)關(guān)注：
（一）公共配套設施的界定是否準確，公共配套設施費是否真實(shí)發(fā)生，有無(wú)預提的公共配套設施費情況。
（二）是否將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用記入公共配套設施費。
（三）多個(gè)（或分期）項目共同發(fā)生的公共配套設施費，是否按項目合理分攤。
第二十五條 審核建筑安裝工程費時(shí)應當重點(diǎn)關(guān)注：
（一）發(fā)生的費用是否與決算報告、審計報告、工程結算報告、工程施工合同記載的內容相符。
（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自購建筑材料時(shí)，自購建材費用是否重復計算扣除項目。
（三）參照當地當期同類(lèi)開(kāi)發(fā)項目單位平均建安成本或當地建設部門(mén)公布的單位定額成本，驗證建筑安裝工程費支出是否存在異常。
（四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采用自營(yíng)方式自行施工建設的，還應當關(guān)注有無(wú)虛列、多列施工人工費、材料費、機械使用費等情況。
（五）建筑安裝發(fā)票是否在項目所在地稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具。
第二十六條 審核開(kāi)發(fā)間接費用時(shí)應當重點(diǎn)關(guān)注：
（一）是否存在將企業(yè)行政管理部門(mén)（總部）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費用記入開(kāi)發(fā)間接費用的情形。
（二）開(kāi)發(fā)間接費用是否真實(shí)發(fā)生，有無(wú)預提開(kāi)發(fā)間接費用的情況，取得的憑證是否合法有效。
第二十七條 審核利息支出時(shí)應當重點(diǎn)關(guān)注：
（一）是否將利息支出從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中調整至開(kāi)發(fā)費用。
（二）分期開(kāi)發(fā)項目或者同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)項目的，其取得的一般性貸款的利息支出，是否按照項目合理分攤。
（三）利用閑置專(zhuān)項借款對外投資取得收益，其收益是否沖減利息支出。
第二十八條 代收費用的審核。
對于縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項費用，審核其代收費用是否計入房?jì)r(jià)并向購買(mǎi)方一并收??；當代收費用計入房?jì)r(jià)時(shí)，審核有無(wú)將代收費用計入加計扣除以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用計算基數的情形。
第二十九條 關(guān)聯(lián)方交易行為的審核。
在審核收入和扣除項目時(shí)，應重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)交易是否按照公允價(jià)值和營(yíng)業(yè)常規進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)。
應當關(guān)注企業(yè)大額應付款余額，審核交易行為是否真實(shí)。
第三十條 納稅人委托中介機構審核鑒證的清算項目，主管稅務(wù)機關(guān)應當采取適當方法對有關(guān)鑒證報告的合法性、真實(shí)性進(jìn)行審核。
第三十一條 對納稅人委托中介機構審核鑒證的清算項目，主管稅務(wù)機關(guān)未采信或部分未采信鑒證報告的，應當告知其理由。
第三十二條 土地增值稅清算審核結束，主管稅務(wù)機關(guān)應當將審核結果書(shū)面通知納稅人，并確定辦理補、退稅期限。
第五章 核定征收
第三十三條 在土地增值稅清算過(guò)程中，發(fā)現納稅人符合核定征收條件的，應按核定征收方式對房地產(chǎn)項目進(jìn)行清算。
第三十四條 在土地增值稅清算中符合以下條件之一的，可實(shí)行核定征收。
（一）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；
（二）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（三）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉讓收入或扣除項目金額的；
（四）符合土地增值稅清算條件，企業(yè)未按照規定的期限辦理清算手續，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期清算，逾期仍不清算的；
（五）申報的計稅依據明顯偏低，又無(wú)正當理由的。
第三十五條 符合上述核定征收條件的，由主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出核定征收的稅務(wù)事項告知書(shū)后，稅務(wù)人員對房地產(chǎn)項目開(kāi)展土地增值稅核定征收核查，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核合議，通知納稅人申報繳納應補繳稅款或辦理退稅。
第三十六條 對于分期開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目，各期清算的方式應保持一致。
第六章 其他
第三十七條 土地增值稅清算資料應按照檔案化管理的要求，妥善保存。
第三十八條 本規程自2009年6月1日起施行，各?。ㄗ灾螀^、直轄市、計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)可結合本地實(shí)際，對本規程進(jìn)行進(jìn)一步細化。
附件：1.土地增值稅納稅申報表（從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人適用）
18、《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函[2010]220號）
各省、自治區、直轄市地方稅務(wù)局，寧夏、西藏、青海?。ㄗ灾螀^）國家稅務(wù)局：
為了進(jìn)一步做好土地增值稅清算工作，根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及實(shí)施細則的規定，現將土地增值稅清算工作中有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、關(guān)于土地增值稅清算時(shí)收入確認的問(wèn)題
土地增值稅清算時(shí)，已全額開(kāi)具商品房銷(xiāo)售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認收入；未開(kāi)具發(fā)票或未全額開(kāi)具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷(xiāo)售合同所載的售房金額及其他收益確認收入。銷(xiāo)售合同所載商品房面積與有關(guān)部門(mén)實(shí)際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補、退房款的，應在計算土地增值稅時(shí)予以調整。
二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)未支付的質(zhì)量保證金，其扣除項目金額的確定問(wèn)題
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，根據合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開(kāi)發(fā)項目的質(zhì)量保證金，在計算土地增值稅時(shí)，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開(kāi)具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。
三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用的扣除問(wèn)題
?。ㄒ唬┴攧?wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用，在按照“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的5%以?xún)扔嬎憧鄢?/font>
?。ǘ┓膊荒馨崔D讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用在按“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的10%以?xún)扔嬎憧鄢?/font>
全部使用自有資金，沒(méi)有利息支出的，按照以上方法扣除。
上述具體適用的比例按省級人民政府此前規定的比例執行。
?。ㄈ┓康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)既向金融機構借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用計算扣除時(shí)不能同時(shí)適用本條（一）、（二）項所述兩種辦法。
?。ㄋ模┩恋卦鲋刀惽逅銜r(shí)，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，應調整至財務(wù)費用中計算扣除。
四、房地產(chǎn)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費的扣除問(wèn)題
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除。
五、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地使用權時(shí)支付的契稅的扣除問(wèn)題
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為取得土地使用權所支付的契稅，應視同“按國家統一規定交納的有關(guān)費用”，計入“取得土地使用權所支付的金額”中扣除。
六、關(guān)于拆遷安置土地增值稅計算問(wèn)題
?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶(hù)的，安置用房視同銷(xiāo)售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第三條第（一）款規定確認收入，同時(shí)將此確認為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目的拆遷補償費。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給回遷戶(hù)的補差價(jià)款，計入拆遷補償費；回遷戶(hù)支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的補差價(jià)款，應抵減本項目拆遷補償費。
?。ǘ╅_(kāi)發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開(kāi)發(fā)建造的，房屋價(jià)值按國稅發(fā)[2006]187號第三條第（一）款的規定計算，計入本項目的拆遷補償費；異地安置的房屋屬于購入的，以實(shí)際支付的購房支出計入拆遷補償費。
?。ㄈ┴泿虐仓貌疬w的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據計入拆遷補償費。
七、關(guān)于轉讓舊房準予扣除項目的加計問(wèn)題
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財稅[2006]21號）第二條第一款規定“納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當地稅務(wù)部門(mén)確認，《條例》第六條第（一）、（三）項規定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買(mǎi)年度起至轉讓年度止每年加計5%計算”。計算扣除項目時(shí)“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開(kāi)具之日止，每滿(mǎn)12個(gè)月計一年；超過(guò)一年，未滿(mǎn)12個(gè)月但超過(guò)6個(gè)月的，可以視同為一年。
八、土地增值稅清算后應補繳的土地增值稅加收滯納金問(wèn)題
納稅人按規定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機關(guān)規定的期限內補繳的，不加收滯納金。
國家稅務(wù)總局 二○一○年五月十九日
19、中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例
（1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第136號發(fā)布 2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì )議修訂通過(guò)）
第一條 在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。
第二條 營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》執行。
稅目、稅率的調整，由國務(wù)院決定。
納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂(lè )業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區、直轄市人民政府在本條例規定的幅度內決定。
第三條 納稅人兼有不同稅目的應當繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應稅勞務(wù)）、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應當分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉讓額、銷(xiāo)售額（以下統稱(chēng)營(yíng)業(yè)額）；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。
第四條 納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率
營(yíng)業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算營(yíng)業(yè)額的，應當折合成人民幣計算。
第五條 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。但是，下列情形除外：
（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運輸費用后的余額為營(yíng)業(yè)額；
（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營(yíng)業(yè)額；
（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；
（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；
（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他情形。
第六條 納稅人按照本條例第五條規定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規定的，該項目金額不得扣除。
第七條 納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。
第八條 下列項目免征營(yíng)業(yè)稅：
（一）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；
（二）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；
（三）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務(wù)；
（四）學(xué)校和其他教育機構提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；
（五）農業(yè)機耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護、農牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；
（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入；
（七）境內保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。
除前款規定外，營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規定。任何地區、部門(mén)均不得規定免稅、減稅項目。
第九條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。
第十條 納稅人營(yíng)業(yè)額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；達到起征點(diǎn)的，依照本條例規定全額計算繳納營(yíng)業(yè)稅。
第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：
（一）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，以其境內代理人為扣繳義務(wù)人；在境內沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。
（二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他扣繳義務(wù)人。
第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項憑據的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的，從其規定。
營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。
第十三條 營(yíng)業(yè)稅由稅務(wù)機關(guān)征收。
第十四條 營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：
（一）納稅人提供應稅勞務(wù)應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他應稅勞務(wù)，應當向應稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
（二）納稅人轉讓無(wú)形資產(chǎn)應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
（三）納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)應當向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
扣繳義務(wù)人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
第十五條 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款的規定執行。
第十六條 營(yíng)業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規定執行。
第十七條 本條例自2009年1月1日起施行。
20、中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則
第一條 根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例），制定本細則。
第二條 條例第一條所稱(chēng)條例規定的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè )業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱(chēng)應稅勞務(wù)）。
加工和修理、修配，不屬于條例規定的勞務(wù)（以下稱(chēng)非應稅勞務(wù)）。
第三條 條例第一條所稱(chēng)提供條例規定的勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規定的勞務(wù)、有償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉讓不動(dòng)產(chǎn)所有權的行為（以下稱(chēng)應稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務(wù)，不包括在內。
前款所稱(chēng)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
第四條 條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國境內（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內）提供條例規定的勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指：
（一）提供或者接受條例規定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內；
（二）所轉讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個(gè)人在境內；
（三）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；
（四）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內。
第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：
（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人；
（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為；
（三）財政部、國家稅務(wù)總局規定的其他情形。
第六條 一項銷(xiāo)售行為如果既涉及應稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。除本細則第七條的規定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。
第一款所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。
第一款所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)在內。
第七條 納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應當分別核算應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：
（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為；
（二）財政部、國家稅務(wù)總局規定的其他情形。
第八條 納稅人兼營(yíng)應稅行為和貨物或者非應稅勞務(wù)的，應當分別核算應稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應稅行為營(yíng)業(yè)額。
第九條 條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì )團體及其他單位。
條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。
第十條 除本細則第十一條和第十二條的規定外，負有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內設機構。
第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱(chēng)承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統稱(chēng)發(fā)包人）名義對外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。
第十二條 中央鐵路運營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線(xiàn)運營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線(xiàn)管理機構。
第十三條 條例第五條所稱(chēng)價(jià)外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
（一）由國務(wù)院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價(jià)格主管部門(mén)批準設立的行政事業(yè)性收費；
（二）收取時(shí)開(kāi)具省級以上財政部門(mén)印制的財政票據；
（三）所收款項全額上繳財政。
第十四條 納稅人的營(yíng)業(yè)額計算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應當退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。
第十五條 納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。
第十六條 除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內，但不包括建設方提供的設備的價(jià)款。
第十七條 娛樂(lè )業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè )業(yè)收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，包括門(mén)票收費、臺位費、點(diǎn)歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè )業(yè)的其他各項收費。
第十八條 條例第五條第（四）項所稱(chēng)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。
貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。
第十九條 條例第六條所稱(chēng)符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規定的憑證（以下統稱(chēng)合法有效憑證），是指：
（一）支付給境內單位或者個(gè)人的款項，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；
（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開(kāi)具的財政票據為合法有效憑證；
（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項，以該單位或者個(gè)人的簽收單據為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；
（四）國家稅務(wù)總局規定的其他合法有效憑證。
第二十條 納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：
（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應稅行為的平均價(jià)格核定；
（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應稅行為的平均價(jià)格核定；
（三）按下列公式核定：
營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）
公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市稅務(wù)局確定。
第二十一條 納稅人以人民幣以外的貨幣結算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。
第二十二條 條例第八條規定的部分免稅項目的范圍，限定如下：
（一） 第一款第（二）項所稱(chēng)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會(huì )提供的勞務(wù)。
（二） 第一款第（四）項所稱(chēng)學(xué)校和其他教育機構，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門(mén)批準成立、國家承認其學(xué)員學(xué)歷的各類(lèi)學(xué)校。
（三） 第一款第（五）項所稱(chēng)農業(yè)機耕，是指在農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農業(yè)機械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等）的業(yè)務(wù)；排灌，是指對農田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)；病蟲(chóng)害防治，是指從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲(chóng)害測報和防治的業(yè)務(wù)；農牧保險，是指為種植業(yè)、養殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養的動(dòng)植物提供保險的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓，是指與農業(yè)機耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農民獲得農牧保險知識的技術(shù)培訓業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫療用具的業(yè)務(wù)。
（四） 第一款第（六）項所稱(chēng)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)，是指這些單位在自己的場(chǎng)所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動(dòng)。其門(mén)票收入，是指銷(xiāo)售第一道門(mén)票的收入。宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入，是指寺院、宮觀(guān)、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷(xiāo)售門(mén)票的收入。
（五）第一款第（七）項所稱(chēng)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，包括出口貨物保險和出口信用保險。
第二十三條 條例第十條所稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計達到起征點(diǎn)。
營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。
營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規定如下：
（一）按期納稅的，為月?tīng)I業(yè)額1000－5000元；
（二）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。
省、自治區、直轄市財政廳（局）、稅務(wù)局應當在規定的幅度內，根據實(shí)際情況確定本地區適用的起征點(diǎn)，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。
第二十四條 條例第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項。
條例第十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項憑據的當天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。
第二十五條 納稅人轉讓土地使用權或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。
納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。
納稅人發(fā)生本細則第五條所稱(chēng)將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權、土地使用權轉移的當天。
納稅人發(fā)生本細則第五條所稱(chēng)自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
第二十六條 按照條例第十四條規定，納稅人應當向應稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應當申報納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
第二十七條 銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個(gè)季度。
第二十八 本細則自2009年1月1日起施行。
21、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權轉讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知財稅[2002]191號
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財務(wù)局：
近來(lái)，部分地區反映對股權轉讓中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉讓如何征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題不夠清楚，要求明確。經(jīng)研究，現對股權轉讓的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題通知如下：
一、 以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。
二、 對股權轉讓不征收營(yíng)業(yè)稅。
三、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹罚▏惏l(fā)〔1993〕149號）第八、九條中與本通知內容不符的規定廢止。
本通知自2003年1月1日起執行。
22、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉讓企業(yè)產(chǎn)權不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復國稅發(fā)[2002]165號
海南省地方稅務(wù)局：
你局《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于海南省金城國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理公司轉讓富島化工有限公司全部產(chǎn)權是否征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的請示》（瓊地稅發(fā)[2002]9號）收悉。經(jīng)研究，現批復如下：
根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細則的規定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉讓企業(yè)產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉讓企業(yè)產(chǎn)權的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應征收營(yíng)業(yè)稅。
23、文號：國稅函[2008]277
各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^）國家稅務(wù)局： 近接部分地區反映如何界定土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為的問(wèn)題，經(jīng)研究，現明確如下：
納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無(wú)論支付征地補償費的資金來(lái)源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹档耐ㄖ罚▏惏l(fā)[1993]149號）規定，不征收營(yíng)業(yè)稅。
24、國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知文號：國稅函[2009]520
各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^）國家稅務(wù)局：
近接部分地區反映土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者時(shí)，政府收回土地使用權的正式文件如何掌握以及納稅人進(jìn)行拆除建筑物、平整土地并代墊拆遷補償費的行為如何征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。經(jīng)研究，現明確如下：
一、 《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕277號）中關(guān)于縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權的正式文件，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權文件，以及土地管理部門(mén)報經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門(mén)出具的收回土地使用權文件。
二、 納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的過(guò)程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的行為屬于“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”行為，應以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營(yíng)業(yè)額計算繳納營(yíng)業(yè)稅。
25、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮土地使用稅有關(guān)政策規定的通知
國稅發(fā)[2003]89號
各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，局內各單位：
隨著(zhù)我國房地產(chǎn)市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，涉及房地產(chǎn)稅收的政策問(wèn)題日益增多，經(jīng)調查研究和廣泛聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，現對房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅有關(guān)政策問(wèn)題明確如下：
一、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房征免房產(chǎn)稅問(wèn)題鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅;但對售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產(chǎn)稅。
二、關(guān)于確定房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題
（一）購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅。
（二）購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續，房地產(chǎn)權屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權屬證書(shū)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅。
（三）出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅。
（四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅。
26、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知
文號：財稅[2004]134號 發(fā)文單位：財政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)文日期：2004-8-3
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務(wù)局，財務(wù)局：
為了進(jìn)一步明確與國有土地使用權出讓相關(guān)的契稅政策，推動(dòng)公有住房上市的進(jìn)程，現將有關(guān)
契稅政策通知如下：
一、出讓國有土地使用權的，其契稅計稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權而支付的全部經(jīng)濟 利益。
(一)以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補償 費、安置補助費、地上附著(zhù)物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設配套費等承受者應支付的貨幣 、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟利益。
沒(méi)有成交價(jià)格或者成交價(jià)格明顯偏低的，征收機關(guān)可依次按下列兩種方式確定：
1、評估價(jià)格：由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構根據相同地段、同類(lèi)房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評定， 并經(jīng)當地稅務(wù)機關(guān)確認的價(jià)格。
2、土地基準地價(jià)：由縣以上人民政府公示的土地基準地價(jià)。
(二)以競價(jià)方式出讓的，其契稅計稅價(jià)格，一般應確定為競價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市 政建設配套費以及各種補償費用應包括在內。
二、先以劃撥方式取得土地使用權，后經(jīng)批準改為出讓方式取得該土地使用權的，應依法繳納 契稅，其計稅依據為應補繳的土地出讓金和其他出讓費用。
三、已購公有住房經(jīng)補繳土地出讓金和其他出讓費用成為完全產(chǎn)權住房的，免征土地權屬轉移 的契稅。
27、關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知文號：財稅[2008]175號
為了支持企業(yè)改革，加快建立現代企業(yè)制度，促進(jìn)國民經(jīng)濟持續、健康發(fā)展，現就企業(yè)改制重組中涉及的若干契稅政策通知如下：
一、企業(yè)公司制改造
非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。上述所稱(chēng)整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權利、義務(wù)的行為。
非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設公司中所占股份超過(guò)50%的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權屬，免征契稅。
國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權屬免征契稅。上述所稱(chēng)國有控股公司，是指國家出資額占有限責任公司資本總額50%以上，或國有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國有控股公司。
二、企業(yè)股權轉讓
在股權轉讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權，企業(yè)土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。
三、企業(yè)合并
兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據法律規定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。
四、企業(yè)分立
企業(yè)依照法律規定、合同約定分設為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，不征收契稅。
五、企業(yè)出售
國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷(xiāo)，并且買(mǎi)受人按照《勞動(dòng)法》等國家有關(guān)法律法規政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。
六、企業(yè)注銷(xiāo)、破產(chǎn)
企業(yè)依照有關(guān)法律、法規的規定實(shí)施注銷(xiāo)、破產(chǎn)后，債權人（包括注銷(xiāo)、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷(xiāo)、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權人承受注銷(xiāo)、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《勞動(dòng)法》等國家有關(guān)法律法規政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。
七、其他
經(jīng)國務(wù)院批準實(shí)施債權轉股權的企業(yè)，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。
政府主管部門(mén)對國有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調整和劃轉過(guò)程中發(fā)生的土地、房屋權屬轉移，不征收契稅。
企業(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的無(wú)償劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個(gè)人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的無(wú)償劃轉，不征收契稅。
本通知執行期限為2009年1月1日至2011年12月31日。
28、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房屋附屬設施有關(guān)契稅政策的批復
財稅[2004]126號 發(fā)文日期：2004-7-23
浙江省財政廳：
你廳《關(guān)于要求明確與房屋相關(guān)的附屬設施契稅政策的請示》(浙江省財農稅字[2003]26號)收悉。經(jīng)研究，現批復如下：
一、對于承受與房屋相關(guān)的附屬設施(包括停車(chē)位、汽車(chē)庫、自行車(chē)庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同)所有權或土地使用權的行為，按照契稅法律、法規的規定征收契稅；對于不涉及土地使用權和房屋所有權轉移變動(dòng)的，不征收契稅。
二、采取分期付款方式購買(mǎi)房屋附屬設施土地使用權、房屋所有權的，應按合同規定的總價(jià)款計征契稅。
三、承受的房屋附屬設施權屬如為單獨計價(jià)的，按照當地確定的適用稅率征收契稅；如與房屋統一計價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。
29、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知
財稅[2005]45號
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務(wù)局，財務(wù)局：
經(jīng)國務(wù)院批準，現將城鎮房屋拆遷有關(guān)稅收政策通知如下：
一、對被拆遷入按照國家有關(guān)城鎮房屋拆遷管理辦法規定的標準取得的拆遷補償款，免征個(gè)人所得稅。
二、對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價(jià)格中相當于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過(guò)拆遷補償款的，對超過(guò)部分征收契稅。
請遵照執行。
30、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征土地出讓金出讓國有土地使用權征收契稅的批復
文 號：國稅函[2005]436號 發(fā)文日期：2005-5-11
北京市地方稅務(wù)局：
使用權征收契稅問(wèn)題的請示》（京地稅地〔2005〕166號）收悉，批復如下：
根據《中華人民共和國契稅暫行條例》及其細則的有關(guān)規定，對承受?chē)型恋厥褂脵嗨鶓Ц兜耐恋爻鲎尳?，要計征契稅。不得因減免土地出讓金，而減免契稅。
31、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知文 財稅[2006]162號
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務(wù)局，財務(wù)局：
為適應經(jīng)濟形勢發(fā)展變化的需要，完善稅制，現將印花稅有關(guān)政策明確如下：
一、對納稅人以電子形式簽訂的各類(lèi)應稅憑證按規定征收印花稅。
二、對發(fā)電廠(chǎng)與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(國家電網(wǎng)公司系統、南方電網(wǎng)公司系統內部各級電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購售電合同按購銷(xiāo)合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
三、對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產(chǎn)權轉移書(shū)據征收印花稅。（萬(wàn)分之五）
四、對商品房銷(xiāo)售合同按照產(chǎn)權轉移書(shū)據征收印花稅。
財政部 國家稅務(wù)總局
二○○六年十一月二十七日
32、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮土地使用稅有關(guān)政策通知
財稅[2006]186號
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，財務(wù)局：
經(jīng)研究，現對房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅有關(guān)政策明確如下：
一、 關(guān)于居民住宅區內業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅問(wèn)題
對居民住宅區內業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)（包括自營(yíng)和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營(yíng)的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計征，沒(méi)有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準確劃分開(kāi)的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機關(guān)參照同類(lèi)房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計征。
二、 關(guān)于有償取得土地使用權城鎮土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題
以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮土地使用稅有關(guān)政策規定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）第二條第四款中有關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)城鎮土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規定同時(shí)廢止。
三、 關(guān)于經(jīng)營(yíng)采摘、觀(guān)光農業(yè)的單位和個(gè)人征免城鎮土地使用稅問(wèn)題
在城鎮土地使用稅征收范圍內經(jīng)營(yíng)采摘、觀(guān)光農業(yè)的單位和個(gè)人，其直接用于采摘、觀(guān)光的種植、養殖、飼養的土地，根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第六條中"直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地"的規定，免征城鎮土地使用稅。
四、 關(guān)于林場(chǎng)中度假村等休閑娛樂(lè )場(chǎng)所征免城鎮土地使用稅問(wèn)題
在城鎮土地使用稅征收范圍內，利用林場(chǎng)土地興建度假村等休閑娛樂(lè )場(chǎng)所的，其經(jīng)營(yíng)、辦公和生活用地，應按規定征收城鎮土地使用稅。
五、 本通知自2007年1月1日起執行。
33、關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知
財稅〔2008〕24號
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財務(wù)局：
為貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于解決城市低收入家庭住房困難的若干意見(jiàn)》（國發(fā)[2007]24號）精神，促進(jìn)廉租住房、經(jīng)濟適用住房制度建設和住房租賃市場(chǎng)的健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，現將有關(guān)稅收政策通知如下：
一、支持廉租住房、經(jīng)濟適用住房建設的稅收政策
（一）對廉租住房經(jīng)營(yíng)管理單位按照政府規定價(jià)格、向規定保障對象出租廉租住房的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅。
（二）對廉租住房、經(jīng)濟適用住房建設用地以及廉租住房經(jīng)營(yíng)管理單位按照政府規定價(jià)格、向規定保障對象出租的廉租住房用地，免征城鎮土地使用稅。
開(kāi)發(fā)商在經(jīng)濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經(jīng)濟適用住房，如能提供政府部門(mén)出具的相關(guān)材料，可按廉租住房、經(jīng)濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開(kāi)發(fā)商應繳納的城鎮土地使用稅。
（三）企事業(yè)單位、社會(huì )團體以及其他組織轉讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟適用住房房源且增值額未超過(guò)扣除項目金額20％的，免征土地增值稅。
（四）對廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位與廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買(mǎi)人涉及的印花稅予以免征。
開(kāi)發(fā)商在經(jīng)濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經(jīng)濟適用住房，如能提供政府部門(mén)出具的相關(guān)材料，可按廉租住房、經(jīng)濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開(kāi)發(fā)商應繳納的印花稅。
（五）對廉租住房經(jīng)營(yíng)管理單位購買(mǎi)住房作為廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位回購經(jīng)濟適用住房繼續作為經(jīng)濟適用住房房源的，免征契稅。
（六）對個(gè)人購買(mǎi)經(jīng)濟適用住房，在法定稅率基礎上減半征收契稅。
（七）對個(gè)人按《廉租住房保障辦法》（建設部等9部委令第162號）規定取得的廉租住房貨幣補貼，免征個(gè)人所得稅；對于所在單位以廉租住房名義發(fā)放的不符合規定的補貼，應征收個(gè)人所得稅。
（八）企事業(yè)單位、社會(huì )團體以及其他組織于2008年1月1日前捐贈住房作為廉租住房的，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令第137號）、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》有關(guān)公益性捐贈政策執行；2008年1月1日后捐贈的，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》有關(guān)公益性捐贈政策執行。個(gè)人捐贈住房作為廉租住房的，捐贈額未超過(guò)其申報的應納稅所得額30%的部分，準予從其應納稅所得額中扣除。
廉租住房、經(jīng)濟適用住房、廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買(mǎi)人以及廉租住房租金、貨幣補貼標準等須符合國發(fā)[2007]24號文件及《廉租住房保障辦法》（建設部等9部委令第162號）、《經(jīng)濟適用住房管理辦法》（建住房[2007]258號）的規定；廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位為縣級以上人民政府主辦或確定的單位。
二、支持住房租賃市場(chǎng)發(fā)展的稅收政策
（一）對個(gè)人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。
（二）對個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。
（三）對個(gè)人出租住房，不區分用途，在3％稅率的基礎上減半征收營(yíng)業(yè)稅，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮土地使用稅。
（四）對企事業(yè)單位、社會(huì )團體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。
上述與廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關(guān)的新的優(yōu)惠政策自2007年8月1日起執行，文到之日前已征稅款在以后應繳稅款中抵減。與住房租賃相關(guān)的新的優(yōu)惠政策自2008年3月1日起執行。其他政策仍按現行規定繼續執行。
各地要嚴格執行稅收政策，加強管理，對執行過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題，及時(shí)上報財政部、國家稅務(wù)總局。
特此通知。
34、關(guān)于關(guān)聯(lián)方的規定
●企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：
?。ㄒ唬┰谫Y金、經(jīng)營(yíng)、購銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；
?。ǘ┲苯踊蛘唛g接地同為第三者控制；
（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條
發(fā)文日期：2007年12月6日 執行日期：2008年1月1日
●關(guān)聯(lián)關(guān)系主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過(guò)中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。
?。ǘ┮环脚c另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。
?。ㄈ┮环桨霐狄陨系母呒壒芾砣藛T（包括董事會(huì )成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì )的董事會(huì )高級成員是由另一方委派，或者雙方半數以上的高級管理人員（包括董事會(huì )成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì )的董事會(huì )高級成員同為第三方委派。
?。ㄋ模┮环桨霐狄陨系母呒壒芾砣藛T（包括董事會(huì )成員和經(jīng)理）同時(shí)擔任另一方的高級管理人員（包括董事會(huì )成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì )的董事會(huì )高級成員同時(shí)擔任另一方的董事會(huì )高級成員。
?。ㄎ澹┮环降纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權、專(zhuān)有技術(shù)等特許權才能正常進(jìn)行。
?。┮环降馁徺I(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制。
?。ㄆ撸┮环浇邮芑蛱峁﹦趧?wù)主要由另一方控制。
（八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調整實(shí)施辦法（試行）的通知》 國稅發(fā)[2009]2號 第二章 第九條
發(fā)文日期：2009年1月8日 執行日期：2008年1月1日
五、關(guān)于資本弱化的有關(guān)規定
●企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過(guò)規定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十五條
發(fā)文日期：2007年3月16日 執行日期：2008年1月1日
●企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償的融資。
企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權性投資，包括：
?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權性投資；
?。ǘo(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資；
?。ㄈ┢渌g接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實(shí)質(zhì)的債權性投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權的投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)標準，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規定。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條
發(fā)文日期：2007年12月6日 執行日期：2008年1月1日
● 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過(guò)規定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條
發(fā)文日期:2007年3月16日 執行日期:2008年1月1日
●在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規定計算的部分，準予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合獨立交易原則或企業(yè)的實(shí)際稅負不高于境內關(guān)聯(lián)方的，其接受關(guān)聯(lián)方債權性與其權益性投資比例為（一）金融企業(yè)：為5：1；（二）其他企業(yè)：為2：1
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》財稅[2008]121號第一條
發(fā)文日期:2008年9月19日
●企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負不高于境內關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除。
財稅[2008]121號第二條
發(fā)文日期:2008年9月19日
●所得稅法第四十六條所稱(chēng)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應按以下公式計算：
不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例）
其中：
標準比例是指《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕121號）規定的比例。
關(guān)聯(lián)債資比例是指根據所得稅法第四十六條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十九的規定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權性投資（以下簡(jiǎn)稱(chēng)關(guān)聯(lián)債權投資）占企業(yè)接受的權益性投資（以下簡(jiǎn)稱(chēng)權益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權性投資。
國稅發(fā)[2009]2號 第九章 第八十五條
發(fā)文時(shí)間：2009年1月8日 執行時(shí)間：2008年1月1日
● 關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：
關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權投資之和/年度各月平均權益投資之和
其中：
各月平均關(guān)聯(lián)債權投資＝（關(guān)聯(lián)債權投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
各月平均權益投資＝（權益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
權益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權益投資為實(shí)收資本（股本）金額。
國稅發(fā)[2009]2號 第九章 第八十六條
發(fā)文時(shí)間：2009年1月8日 執行時(shí)間：2008年1月1日
● 所得稅法第四十六條所稱(chēng)的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權投資實(shí)際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。
國稅發(fā)[2009]2號 第九章 第八十七條
發(fā)文時(shí)間：2009年1月8日 執行時(shí)間：2008年1月1日
所得稅法第四十六條規定不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結轉到以后納稅年度；應按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負高于企業(yè)的境內關(guān)聯(lián)方的利息準予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。
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