原標題：實(shí)施竣工決算審計應把握的十個(gè)要點(diǎn)
在建設項目審計中，一個(gè)很重要的內容就是項目的竣工決算審計，在實(shí)施這項審計時(shí)，應該關(guān)注把握以下這十個(gè)主要關(guān)鍵點(diǎn)：審計人員應重點(diǎn)了解決算編制工作的責任單位，其編制依據是否符合國家有關(guān)規定，資料是否齊全，手續是否完備，對項目遺留問(wèn)題的處理是否合規。重點(diǎn)關(guān)注實(shí)際投資核算，包括建安工程投資、設備投資、待攤投資核算的真實(shí)和準確，待攤投資支出的合法、合規性以及分攤方法的合理性，特別是建設單位管理費、勘察設計費、土地征用費等前期費用的核算、分攤是否合法、合規。重點(diǎn)關(guān)注項目建設是否按照批準的初步設計概算進(jìn)行，在取得項目的竣工決算表后，整理匯總一個(gè)概算與實(shí)際投資的對比明細表，將其中實(shí)際投資與概算投資出入較大的單項工程作為審查的重點(diǎn)，在此基礎上逐項分析超概算或節約的具體內容與原因，比如是否存在概算外項目和擴大工程規模、提高建設標準的情況，有無(wú)重大工程質(zhì)量事故和經(jīng)濟損失或投資浪費等情況。根據項目設計概算批復，審核建設資金來(lái)源是否與設計概算內容一致，工程建設過(guò)程中建設資金到位情況等。四、審查交付使用財產(chǎn)和在建工程造價(jià)真實(shí)性重點(diǎn)關(guān)注交付使用財產(chǎn)是否真實(shí)、完整，移交手續是否齊全、合規，其中切勿忽略各類(lèi)備品配件、工器具等的交付移交；同時(shí)關(guān)注大額無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、鋪底流動(dòng)資金是否真實(shí)、正確。五、審查工程造價(jià)真實(shí)性和合規性重點(diǎn)審查成本核算是否完整，關(guān)注有無(wú)擠占工程成本，提高工程造價(jià)，轉移建設投資的問(wèn)題，實(shí)際審計(內審網(wǎng)注:更多審計方法案例關(guān)注公眾號內審網(wǎng))中應注意以下若干問(wèn)題。（一）整體把握建安工程成本。重點(diǎn)關(guān)注各類(lèi)設計變更、現場(chǎng)簽證、材料價(jià)差等工程結算，特別是工程結算時(shí)對于各類(lèi)成本費用的調增調減，通過(guò)審查其支撐性資料來(lái)判斷其真實(shí)性，分析合法合規性，對于提交的結算資料有疑點(diǎn)的可具體延伸資料提交方，要求提供資料原件和相應的財務(wù)會(huì )計資料。（二）重點(diǎn)核查施工工程量。通過(guò)比對招標工程量、施工圖量、竣工圖量，結合設計變更或工程聯(lián)系單的具體內容，來(lái)核查分析施工工程量的準確性。由于工程量的計算量大且繁瑣，可以有重點(diǎn)地審查投資比例較大的分項工程，如混凝土結構梁、板、柱、鋼結構等，和容易混淆或出漏洞的項目，如建筑工程中的內外墻體、面積應以實(shí)砌體積計算。此外，工程量的計算也可作為評價(jià)設計單位工作質(zhì)量的依據。（三）審核工程物資材料用量及價(jià)差。物資材料用量審核，根據基本建設項目的特征選擇主要工程材料，審查主要材料采購合同、入庫單或施工現場(chǎng)接收單（如施工、監理、廠(chǎng)家、甲方代表的四方簽證量）、耗量表等。由于各地市場(chǎng)材料價(jià)格不一且波動(dòng)較大，材料的價(jià)差審核有一定難度，特別是時(shí)間較早的工程項目取證的困難性更大。具體而言，材料價(jià)差應依照定額用量、實(shí)際消耗量和預算定額單價(jià)、實(shí)際單價(jià)分析計算。（四）審核工程定額的套用。重點(diǎn)關(guān)注由于定額缺項或定額使用條件不符而發(fā)生的高估冒算、弄虛作假的問(wèn)題。首先要審核決算中所列工程項目、規格、計算單位是否與所套用的定額相符，是否有高套、錯套現象。應重點(diǎn)審核價(jià)高、工程量較大或定額子目容易混淆的項目，保證工程造價(jià)準確。根據修正總概算和工程形象進(jìn)度，核實(shí)尾工工程的未完工作量和投資，如是否經(jīng)有關(guān)部門(mén)核實(shí)或審批，尾工工程與預留尾工資金是否相匹配。防止將概算外新增項目列作尾工項目，擠占工程投資，或者是大量預留尾工資金的情況。七、審查轉出投資、應核銷(xiāo)投資及應核銷(xiāo)其他支出關(guān)注列支依據是否充分，手續是否完備，內容是否真實(shí)，核銷(xiāo)是否合規，有無(wú)虛列投資的問(wèn)題。審查實(shí)際投資是否控制在總投資之內，未使用的工程物資的賬務(wù)處理是否得當。重點(diǎn)審核庫存物資，防止隱匿、轉移、挪用庫存物資。審查是否存在虛列債權債務(wù)，隱匿、轉移項目結余資金的問(wèn)題。包括各項工程建設副產(chǎn)品的變價(jià)收入、試生產(chǎn)收入，以及各項索賠和違約金等其他收入，相關(guān)收入是否及時(shí)入賬，核算是否真實(shí)、完整，有無(wú)隱匿、轉移收入的問(wèn)題。是否按照國家相關(guān)規定計算分成，足額上繳或歸還建設貸款。根據對設計概算的執行情況的分析，正確核算項目包干節余指標，防止將未完工程的投資作為包干結余參與分配。
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