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建設項目竣工決算審計是建設項目審計的一個(gè)重要環(huán)節，它是指建設項目正式竣工驗收前，由審計人員依法對建設項目竣工決算的正確性、真實(shí)性、合法性和實(shí)現的經(jīng)濟效益、社會(huì )效益及環(huán)境效益進(jìn)行的檢查、評價(jià)和鑒證。其主要的目的是保障建設資金合理、合法使用，正確評價(jià)投資效果，促進(jìn)總結建設經(jīng)驗，提高建設項目管理水平。
中文名
建設項目竣工決算審計
作 用
有利于節約項目投資等
方 法
資金來(lái)源的審計等
依 據
工程竣工報告和工程驗收單等
目錄
1
內容2
作用3
方法4
依據5
問(wèn)題及對策內容
審計人員對建設項目實(shí)施建設項目竣工決算審計業(yè)務(wù)的內容視具體情況和項目的行業(yè)特點(diǎn)而確定。其基本審計內容主要包括以下方面：[1]
(1)審查竣工決算編制依據。審核決算依據是否齊全、是否符合有關(guān)規定、是否存在遺留問(wèn)題。
(2)審查是否按規定的時(shí)問(wèn)及時(shí)進(jìn)行竣工決算的編報?，F行制度規定，建設項目的竣工決算應在項目辦理竣工驗收后的一個(gè)月內編報。
(3)審核竣工決算資料的齊全性和真實(shí)性。有關(guān)財務(wù)報表、主要附表是否齊全，表中各項目的內容填列是否完整、正確、真實(shí)，各表之間應該一致的數字是否相符；竣工情況說(shuō)明書(shū)所列項目?jì)热菔欠袢?、真?shí)。
(4)審核建設單位的竣工驗收工作是否符合有關(guān)規定，決算編制工作有無(wú)專(zhuān)門(mén)的人員，各項清理工作是否徹底和全面。
(5)審查項目建設是否按照批準的初步設計進(jìn)行，各單位工程是否嚴格按照批準的概算內容進(jìn)行，有無(wú)概算外項目和提高建設標準、擴大建設規模的問(wèn)題；有無(wú)重大質(zhì)量事故和經(jīng)濟損失。
(6)工程施工發(fā)生計劃調整、設計變更有無(wú)批準調整計劃的文件和變更設計的手續；沒(méi)計變更和現場(chǎng)簽證是否合理，有關(guān)手續是否符合規定。
(7)審查在工程實(shí)施過(guò)程中有關(guān)設備和材料的變化情況、建筑經(jīng)濟政策的變化情況、補充合同的內容變化等是否正常，調整是否合理。
(8)審查交付使用財產(chǎn)是否真實(shí)和完整，是否符合交付條件，移交手續是否齊全、合規。審查竣工決算中所列的交付使用資產(chǎn)價(jià)值是否真實(shí)、準確，其構成是否合理；應計入交付使用資產(chǎn)成本的報廢工程損失、壞賬損失和非常損失等，是否已按規定程序報經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準；應分攤計入交付使用資產(chǎn)成本的待攤投資，是否已按規定的方法分攤計入交付使用資產(chǎn)成本，其分攤標準是否合理；有無(wú)多報、重報、虛報交付使用資產(chǎn)價(jià)值的情況等。同時(shí)核實(shí)在建工程完成額，查明未能全部完成和及時(shí)交付使用的原因。
(9)審查建設項目的資金來(lái)源和投資支出是否真實(shí)、合法，基本建設結余資金是否真實(shí)、準確。審核建設單位是否按照規定渠道取得基本建設資金，檢查有無(wú)任意挪用其他資金和非法集資等情況；竣工決算表中所列的各項基本建設撥款或貸款額，是否反映了從開(kāi)始建設起至竣工為止的累計數，歷年的撥款或貸款之和是否超過(guò)核定的撥款或貸款總額?？⒐Q算表中所列的基本建設結余資金數額是否與竣工年度決算中的數額相符，且數字是否真實(shí)、準確。剩余的設備、材料及其他物資的處理，資金的收回是否得當；投資支出是否合理，有無(wú)擴大開(kāi)支范圍、提高開(kāi)支標準以及存在貪污、受賄、索賄、鋪張浪費等違紀的情況。
(10)審查建設成本節約和超支的原因。根據設計概算或基本建設投資包干指標，審查竣工項目的建設成本節約或超支的具體原因。首先將建設總成本及其構成項目的實(shí)際數分別與概算數進(jìn)行比較，以審查建設總成本及其項目的節約或超支情況，然后，進(jìn)一步審查建設總成本及其構成項目的節約或超支的具體原因。
(11)審查轉出投資、應核銷(xiāo)投資和應核銷(xiāo)支出的列支依據是否充分，手續是否完備，內容是否真實(shí)，核銷(xiāo)是否合規，有無(wú)虛列投資的問(wèn)題。
(12)審查建設工期。審查是否按計劃開(kāi)工和竣工，查明建設速度加快或延緩的原因，明確責任。
(13)審查工程質(zhì)量。審核是否符合工程質(zhì)量檢驗評定標準和驗收規范，有無(wú)不符合質(zhì)量要求的工程，有無(wú)報廢工程。
(14)審查、評價(jià)投資效益。從物資使用、新增生產(chǎn)能力、預測投資回收期等方面評價(jià)投資效益。
(15)審查、核實(shí)尾工工程的未完工程量，防止將新增項目列為尾工項目和增加新的工程內容。
作用
建設項目竣工決算審計的主要作用體現在以下方面：[1]
(1)實(shí)施竣工決算審計有利于全面真實(shí)地反映竣工項目的實(shí)際財務(wù)狀況和最終建設成果。目前，在決算中脫離實(shí)際，高估冒算，弄虛作假，多列費用加大工程支出等問(wèn)題十分突出。加強決算審計有利于杜絕這些問(wèn)題的發(fā)生，有助于保證決算中相關(guān)指標的準確性，有利于科學(xué)評估投資效益和效果。
(2)實(shí)施竣工決算審計有利于反映竣工項目設計及實(shí)際新增生產(chǎn)能力(或效益)、建設時(shí)間、工程質(zhì)量、概算的實(shí)際建設成本、主要材料的概算消耗量和實(shí)際消耗量，可以全面考核竣工項目的基本建設計劃、概算的執行情況和投資效果。
(3)實(shí)施竣工決算審計有利于節約項目投資?？⒐Q算是辦理新增固定資產(chǎn)移交轉賬手續的依據，及時(shí)編報并審計竣工決算可以縮短建設周期，節約項目投資。
(4)實(shí)施竣工決算審計有利于固定資產(chǎn)的管理。及時(shí)辦理工程交付手續，企業(yè)可以及時(shí)掌握全廠(chǎng)竣工圖，方便進(jìn)行管理維護，對各類(lèi)固定資產(chǎn)做到心中有數。
(5)實(shí)施竣工決算審計有利于確定施工單位的財務(wù)成果，及時(shí)計算施工單位利潤，以及時(shí)繳納稅收，為國家增加積累。
(6)實(shí)施竣工決算審計有利于總結建設經(jīng)驗。通過(guò)決算與概算、預算的對比分析，可以總結經(jīng)驗，積累經(jīng)濟技術(shù)資料_進(jìn)一步提高投資效果。
(7)實(shí)施竣工決算審計有利于提高決算編制質(zhì)量。在審計中不斷發(fā)現在決算上存在的問(wèn)題，有利于不斷完善決算管理制度，提高決算編制的及時(shí)性和準確性。
方法
竣工決算的審計，一般應從以下幾方面進(jìn)行。[2]
(一)竣工驗收工作的審計
竣工驗收是對建設項目的全面考核，是編制竣工決算的前提條件。審計時(shí)，主要審查建設單位在竣工驗收之前是否系統整理有關(guān)工程建設的技術(shù)資料；各種設備技術(shù)檔案是否齊全；各項資料是否分類(lèi)立卷，分別保管，并在竣工驗收時(shí)移交生產(chǎn)單位統一保管。如發(fā)現建設單位未按規范辦事，應督促其及時(shí)整理資料，認真執行驗收工作規范。
(二)資金來(lái)源的審計
對建設單位資金來(lái)源的審計，首先，要審查其資金來(lái)源的保證程度。即將“竣工財務(wù)決算表”或“竣工決算表”中的“本年預算撥款”、“本年基建基金撥款”、“本年自籌資金撥款”、“基建借款”等項目所列實(shí)際數，同批準的概算進(jìn)行比較。如果各項資金來(lái)源的實(shí)際數等于或大于概算數，說(shuō)明基建資金有足夠的保證。相反，則表示資金來(lái)源不足。對于這些情況，均應查明原因，作出客觀(guān)評價(jià)。其次，要檢查各項資金來(lái)源是否正當、合理。特別要注意自籌資金撥款的審查，防止亂拉濫用，損害國家或其他單位的利益。
(三)投資支出的審計
審計時(shí)，首先要審查“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資”等項目的數額，是否與歷年資金平衡表中各該項目期末數的合計相一致。其次，要審查基建投資支出的節超情況。根據“竣工工程概況表”，將基建投資支出的實(shí)際合計數與概算合計數進(jìn)行比較，以考核其節超情況。其計算公式如下：
基建投資節約(或超支)=基建投資概算數-基建投資實(shí)際合計數
基建投資節約(或超支)率=基建投資節約(或超支)額÷基建投資概算合計數×100%
對于基建投資節超情況，應通過(guò)調查研究，查清情況，總結經(jīng)驗，并查出不當或不法行為，以提高基本建設管理水平。一般來(lái)說(shuō)，基本建設投資支出節約的原因，主要是削減了不必要的工程、降低了建設標準、縮短了工期、減少了費用開(kāi)支等等?；窘ㄔO投資支出超支的原因，主要是進(jìn)行計劃外工程、任意提高建設標準、拖長(cháng)了工期、增加了費用開(kāi)支等等。對于這些情況，都應查明原因，采取對策。
(四)結余資金的審計
建設項目竣工以后，編制竣工決算之前，建設單位應徹底清理施工現場(chǎng)和倉庫，對剩余的設備、材料及其他財產(chǎn)物資，都要及時(shí)處理，收回資金，做到應收盡收，不得丟失、走漏或私分。對債權債務(wù)也應全面清理完畢，做到該收的收，該付的付，不得掛帳或不了了之。在正常的情況下，“竣工財務(wù)決算表”內除了銀行存款和現金外，不應該有其他結余資金項目。如果還有設備、材料物資和應收應付帳款時(shí)，應說(shuō)明還有尚未處理的積壓物資和不能及時(shí)清理的應收、應付帳款。為此，應對建設單位“設備材料結算明細表”、“應收應付款明細表”進(jìn)行分析，查明情況，提出處理意見(jiàn)。對收回的結余資金，首先應交清各項應付稅款和其他應交款項，歸還其他應付款項，然后按資金來(lái)源渠道進(jìn)行處理，或歸還基建投資借款，或上交財政或主管部門(mén)。
(五)建設工期的審計
建設工期的審計，應根據“竣工工程概況表”或小型建設項目的“竣工決算總表。有關(guān)建設時(shí)間進(jìn)行檢查。即將實(shí)際與計劃建設時(shí)間進(jìn)行比較，看其是否按計劃時(shí)間開(kāi)工或竣工，并查明建設速度加快或延緩的原因。審計人員應查明影響建設工期的主觀(guān)、客觀(guān)原因和責任，作出客觀(guān)公正的評價(jià)和結論。
(六)工程質(zhì)量的審計
工程質(zhì)量的審計，可以根據竣工決算中所附的工程竣工驗收技術(shù)資料來(lái)進(jìn)行。主要審查有多少單位工程符合國家頒發(fā)的工程質(zhì)量檢驗評定標準和驗收規范，工程質(zhì)量?jì)?yōu)良品率和合格品率有多少，不符合質(zhì)量要求的有多少，質(zhì)量事故有多少。對于不符合質(zhì)量要求的，必須督促施工單位進(jìn)行返工或加固補修，確保工程質(zhì)量，達到國家規定質(zhì)量標準。
依據
竣工決算的審計依據包括：[3]
1．工程竣工報告和工程驗收單；
2．工程施工合同和有關(guān)規定；
3．經(jīng)審批的施工圖預算；
4．經(jīng)審批的補充修正預算；
5．預算外費用現場(chǎng)簽證；
6．材料、設備和其他各項費用的調整依據；
7．有關(guān)定額、費用調整的補充項目；
8．建設、設計單位修改或變更設計的通知單；
9．建設單位、施工單位合簽的圖紙會(huì )審記錄；
10．隱蔽工程檢查驗收記錄。
問(wèn)題及對策
一、建設項目竣工決算審計存在的問(wèn)題[4]
(一)違反定額規定，高套、錯套定額或費率，多計工程費
以某單位為例：新建一幢辦公樓，審計人員發(fā)現工程裝飾材料費用超概算。對此，審計人員并沒(méi)有簡(jiǎn)單地進(jìn)行定性，而是對該施工單位使用的裝飾材料的價(jià)格進(jìn)行調研，主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價(jià)格調查信息網(wǎng)絡(luò )，定期調查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。查證其實(shí)際采購價(jià)格。三是直接到供應廠(chǎng)商調查取證。經(jīng)調查發(fā)現，設計圖紙采用的是600mm×600mm的地磚，而施工單位套用的是800mm×800mm地磚的定額，且存在地磚價(jià)格不一的情況，最高的140元/塊，最低的90元/塊。為此，審計人員利用自己掌握的第一手資料，指出施工單位的錯誤，為工程審減材料費用18萬(wàn)元。此外，在審計過(guò)程中還發(fā)現施工方故意錯套定額的行為。如把φ5O熱交換器安裝費套用φ500熱交換器安裝定額；施工方想利用一字(數)之差，企圖蒙混過(guò)關(guān)，如果審計人員審查不嚴，則可達到多計結算收入的目的。
竣工決算的取費一般分為兩種：一是以人工費為基數，二是以直接費為基數。這兩種取費標準都應以各種不同指標劃分的工程類(lèi)別來(lái)執行，也有部分費用是按企業(yè)的性質(zhì)來(lái)計取的。如按工程類(lèi)別取費，主要以建筑產(chǎn)品用途的劃分來(lái)計取，用途變化，其費率也隨之變化，稍一忽略，就會(huì )因費率不同而得出不同的工程造價(jià)。具體來(lái)說(shuō)，一要審計施工管理費率計算是否正確，計算基礎是否符合規定，有無(wú)錯套企業(yè)費率等級情況；二要審核各種專(zhuān)業(yè)工程施工管理費率的采用是否正確；三要審查各項獨立費的計取是否正確。
(二)違反工程量計算規則，重算、多算工程量，不扣減未施工的工程量
如施工方在計算建筑工程土方外運量時(shí)，只按開(kāi)挖量計算沒(méi)有扣除回填土數量；又如在施工合同中原先包含了辦公樓地面保溫項目，在實(shí)際施工過(guò)程中由于種種原因該項目取消，但施工方在報送的造價(jià)結算中并沒(méi)有扣減此項未施工項目的工程價(jià)款；再如在審計辦公樓裝修結算時(shí)，施工方使用了部分拆除下來(lái)的舊材料，但在結算中仍按新購置材料計價(jià)。
(三)利用“不均衡報價(jià)”的手段，借以調整合同包干價(jià)
有些施工單位在投標階段就為中標后結算的高調打下埋伏，那就是“不均衡報價(jià)”。施工單位通過(guò)對設計圖紙缺陷及現場(chǎng)勘察情況的分析，預計今后工程量可能在哪些方面要發(fā)生變動(dòng)，在總報價(jià)不變的前提下，將工程量可能調高的項目單價(jià)報得很高，而工程量可能調減的項目單價(jià)則報得較低。建設方往往因時(shí)間原因難以對所有的報價(jià)一一核對，待到結算調整時(shí)發(fā)現某些單價(jià)異常時(shí)，只好按合同價(jià)予以調整。如在某單位審計中就曾發(fā)現在簽訂施工合同時(shí)，施工方的概算有的項目高于市價(jià)3—4倍，有的又低于市價(jià)好幾倍，有的則干脆不報或漏報。待中標后，實(shí)際施工過(guò)程中，又以種種借口如漏項、單價(jià)小數點(diǎn)位數報錯等要求補簽簽證。
(四)以記錄失誤為借口冒算工程量
如審計鋼筋用量是最繁瑣的內容，審計人員由于時(shí)間有限，容易忽略這一環(huán)節的復核。施工單位抓住這點(diǎn)，在結算單中將實(shí)際用量小數點(diǎn)后移一位，加大工程量。即使被發(fā)現也可以筆誤為借口遮掩過(guò)去；又如有些項目施工單位在投標時(shí)按投標價(jià)給予一定比例的下浮優(yōu)惠，在施工過(guò)程中遇變更簽證時(shí)，簽證單的費用“忘記”按同一比例下浮，若被查出來(lái)，就以“忘記了，沒(méi)想起來(lái)”等理由搪塞。
(五)混淆設計變更和施工方案變更，達到多計結算數額的目的
如工程建設過(guò)程中要挖一個(gè)基礎坑，設計方案中標明基礎坑的具體尺寸為100×60×2(單位：米)。在施工過(guò)程中，施工方問(wèn)甲方代表：“這個(gè)坑挖到1米多深的時(shí)候，旁邊土總是往下墜落，是不是應該在四周加擋土板?”，這時(shí)甲方代表如同意加，事后施工方就以此要求增加預算。其實(shí)，這是一個(gè)具體施工方案變更的案例，不是設計方案的變更。作為一個(gè)有經(jīng)驗的施工方，基礎開(kāi)挖是否加擋土板，或者為滿(mǎn)足尺寸要求四周要多挖一些等，這些都是為完成圖紙要求而實(shí)施的具體施工方案，在符合國家建筑行業(yè)施工技術(shù)規范范圍內，保證安全、質(zhì)量的前提下，施工方可自行選擇，甲方只要求施工方按圖紙要求完工即可。在項目施工過(guò)程中，施工單位熱衷于各種各樣的變更簽證，有些變更簽證無(wú)非是借變更之名，行增加造價(jià)之實(shí)。
二、建設項目竣工決算審計的對策
(一)加強對建設項目相關(guān)資料的收集、整理、對比、分析工作
建設項目結算資料的收集應從招標文件開(kāi)始，包括：招標書(shū)、投標書(shū)(商務(wù)標、技術(shù)標)、主合同及其附件、補充合同、技術(shù)規范、設計圖紙、設計變更聯(lián)系單、簽證單、會(huì )議紀要、施工日志、隱蔽工程檢驗記錄等。只有在資料齊全的情況下，審計人員通過(guò)對相關(guān)資料的整理、復核、分析，弄清各項資料的來(lái)龍去脈，才能在審計過(guò)程中發(fā)現并糾正施工單位在竣工決算中可能出現的上述問(wèn)題。
(二)與相關(guān)建設項目管理部門(mén)配合，做好項目送審前的初審工作
由于工程項目往往是在通過(guò)驗收后才送交內部審計部門(mén)進(jìn)行審計，多為事后審計，有些隱蔽工程項目已無(wú)法查看或核實(shí)，這就要依靠項目建設管理部門(mén)來(lái)配合。建設項目管理部門(mén)作為甲方代表在施工現場(chǎng)監督施工方的建設過(guò)程，對整個(gè)工程的施工全過(guò)程較為了解。充分利用建設項目管理部門(mén)專(zhuān)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，在項目施工過(guò)程中加強監督、控制，慎重對待變更簽證，減少不必要的損失和浪費。
(三)經(jīng)常深入現場(chǎng)，對相關(guān)變更簽證事項進(jìn)行核實(shí)
在建設項目管理過(guò)程中，不排除因建設方代表責任心不強或監理不負責而出具了與實(shí)際不符的簽證單，審計人員要經(jīng)常深人現場(chǎng)進(jìn)行勘察，獲得第一手資料，才能識別施工單位在結算中的錯誤或舞弊以及運用的各種“技巧”。
(四)充分利用審計的預警作用
在簽訂項目建設合同時(shí)，在合同中約定“工程造價(jià)的結算必須由審計部門(mén)審定后方可進(jìn)行款項的結算”這一條款，充分利用審計的預警作用，使施工方在項目建設的全過(guò)程中都要考慮到其變更簽證、造價(jià)結算都要經(jīng)過(guò)審計，弄虛作假終究無(wú)法蒙騙過(guò)關(guān)，從而在一定程度上遏制他們高估冒算的行為。
(五)建立施工單位“誠信檔案”，加強與誠實(shí)守信單位合作
各建設單位資質(zhì)、信譽(yù)、管理水平、人員素質(zhì)等方面良莠不齊，對于在項目建設過(guò)程中能規范管理、保質(zhì)、保量、按工期完成各項工程，并在造價(jià)結算中合規、合理的報價(jià)，記入“誠信檔案”，在以后的建設項目中加強合作；若發(fā)現在施工過(guò)程或結算中存在弄虛作假、高估冒算等行為的，將其列入“黑名單”，斷絕與其繼續合作。這樣既是對誠實(shí)、守信施工單位的一種激勵，也是對缺乏誠信施工單位的一種威懾。
三、建設項目竣工決算審計建議
(一)領(lǐng)導重視與支持是搞好審計工作的根本保證
工程項目審計觸及很多人的利益，審計人員要承擔很大的風(fēng)險和壓力，如果沒(méi)有領(lǐng)導的重視和支持，工作就很難開(kāi)展。內部審計人員要多請示匯報，取得單位領(lǐng)導和上級部門(mén)的重視和支持。
(二)提高專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好審計工作的關(guān)鍵
竣工決算審計專(zhuān)業(yè)性很強，工程建設的種類(lèi)較多，包括：土建、安裝、裝飾、弱電、強電、室外配套、動(dòng)力管網(wǎng)、道路景觀(guān)、園林綠化等等，涉及很多的專(zhuān)業(yè)技術(shù)。大部分審計人員懂會(huì )計及財務(wù)管理，而懂基建工程專(zhuān)業(yè)技術(shù)的人員很少。審計部門(mén)要加大對工程審計專(zhuān)業(yè)人才的培養，審計人員自身也要加強相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識的學(xué)習，不斷提高業(yè)務(wù)水平，促進(jìn)審計人員掌握相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識和技能，成為一名復合型的人才，提高審計執法水平。
(三)加強廉政建設是做好審計工作的保障
竣工決算審計賦予審計部門(mén)很大的責任，只有保證廉潔的工作作風(fēng)，才能樹(shù)立良好的形象。審計部門(mén)內部要完善各項制度，經(jīng)常性地對審計人員進(jìn)行廉政教育、職業(yè)道德教育，使審計人員增強責任意識，做到愛(ài)崗敬業(yè)、清正廉潔。
(四)對基建工程進(jìn)行跟蹤審計，是基建審計工作發(fā)展的需要
要把基建審計工作推上一個(gè)新臺階，必須從工程建設的源頭人手。跟蹤審計是工程審計工作的重要抓手，工程變更簽證及隱蔽工程檢查是最容易出現弄虛作假、滋生腐敗的地方，審計部門(mén)加大對工程項目的跟蹤審計，可以有效遏制工程建沒(méi)當中的不正之風(fēng)。建設管理部門(mén)、施工單位在隱蔽工程、變更工程施工前要及時(shí)通知審計人員，現場(chǎng)進(jìn)行工程的勘察、丈量，制作圖片影像資料，對現場(chǎng)跟蹤記錄進(jìn)行證據保全，為高質(zhì)量完成工程竣工決算審計奠定基礎。
