又到匯算清繳時(shí)，適用個(gè)人所得稅政策的合伙企業(yè)匯算清繳應當在3月31日前完成，主要政策依據今年還應當遵照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財稅[2008]159號）文執行，該文自2008年1月1日起執行，算是合伙企業(yè)合伙人有關(guān)所得稅的的最新政策，此前的相關(guān)規定與新政策有抵觸的，以新政策為準。筆者結合該政策對于合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯算清中容易忽略的問(wèn)題提示如下。 

　　一、注意匯算清繳的期限 

　　投資者應納的個(gè)人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預繳。投資者應當在每月或者每季度終了后7日內預繳，年度終了后30日內，投資者向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報表》，并附送年度會(huì )計決算報表和預繳個(gè)人所得稅納稅憑證。年度終了后3個(gè)月內匯算清繳，多退少補。所以合伙企業(yè)一定要在2010年3月31日前完成個(gè)人所得稅匯算清繳工作。 

　　二、投資者興辦兩或以上企業(yè)時(shí)的匯算清繳 

　　投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時(shí)，區別不同情況分別處理： 

　?。?）投資者興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得為基礎，計算應繳稅款，辦理匯算清繳； 

　?。?）投資者興辦的企業(yè)中有合伙性質(zhì)的，投資者應向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，應選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準。 

　?。?）投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報時(shí)，應附注從其他企業(yè)取得的年度應納稅所得額；其中含有合伙企業(yè)的，應報送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯總申報表》，同時(shí)附送所有企業(yè)的年度會(huì )計決算報表和當年度已繳個(gè)人所得稅納稅憑證。 

　　三、注意匯算清繳年度納稅申報表的選擇 

　　實(shí)行查帳征收個(gè)人所得稅的投資者，年度終了后3個(gè)月內匯算清繳，要向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅季度（年度）申報表》，并附送年度會(huì )計決算報表和預繳個(gè)人所得稅納稅憑證，如果合伙企業(yè)投資者僅投資一個(gè)企業(yè)，則只填報本表即可，合伙企業(yè)的每位投資者（除法人企業(yè)外）均應單獨填報，而不是以合伙企業(yè)的名義合并填報。 

　　當實(shí)行查帳征收的個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者，興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，還應當填報《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得投資者個(gè)人所得稅年度匯總申報表》匯總從各個(gè)投資企業(yè)所分配的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得計算繳納稅款。 

　　當然，在納稅申報表的格式上，各地可能會(huì )有所不同，但內容及填報原則基本是一致的。 

　　合伙企業(yè)投資者一般情況下大多年所得超過(guò)12萬(wàn)元，所以還應當根據《個(gè)人所得稅》的規定在2010年3月31日前填報（適用于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人）《個(gè)人所得稅納稅申報表》。 

　　四、注意匯算清繳“先分后稅”的原則 

　　政策規定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。應納稅所得額的計算即是經(jīng)納稅調整后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得乘以分配比例據以確定。 

　　財稅[2008]159號規定，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額： 

　　1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額； 

　　2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額； 

　　3.協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應納稅所得額； 

　　4.無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個(gè)合伙人的應納稅所得額。 

　　五、注意投資者個(gè)人費用扣除標準 

　　財稅[2008]65號文件規定，對合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計征個(gè)人所得稅時(shí)，合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統一確定為24000元/年（2000元/月）。上述標準從2008年3月1日起執行。 

　　假設合伙企業(yè)有兩個(gè)合伙人，則費用扣除標準為：2人×24000元/年=48000元。 

　　假設合伙企業(yè)投資者有一個(gè)自然人和一個(gè)企業(yè)法人，則費用扣除標準為24000元。 

　　假設合伙企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其準予扣除的個(gè)人費用由投資者選擇在另外的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除，則本企業(yè)費用扣除標準為0元，這是應當特別注意的方面，自然人在某企業(yè)領(lǐng)取工薪所得，同時(shí)興辦另外的個(gè)人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)的并不鮮見(jiàn)。 

　　六、注意其他成本、費用的扣除標準 

　　財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于調整個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問(wèn)題的通知》財稅[2008]65號規定： 

　　1、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實(shí)扣除。 

　　2、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實(shí)扣除。 

　　3、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據實(shí)扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 

　　4、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

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