標簽： 財經(jīng) | 分類(lèi)： 財稅實(shí)務(wù) |
一、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：依照《中華人民共和國個(gè)人獨資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個(gè)人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)；依照《中華人民共和國私營(yíng)企業(yè)暫行條例》登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)；依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所；經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)依照法律法規批準成立的負無(wú)限責任和無(wú)限連帶責任的其他個(gè)人獨資、個(gè)人合伙性質(zhì)的機構或組織。
二、個(gè)人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)投資者）。
三、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應稅項目。算法如下：
個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）自2011年9月1日前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用舊減除費用標準和稅率表，9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。其計算方法是：
前8個(gè)月應納稅額＝（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數）×8/12
后4個(gè)月應納稅額＝（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數）×4/12
全年應納稅額＝前8個(gè)月應納稅額＋后4個(gè)月應納稅額
個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對企事業(yè)單位
個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對企事業(yè)單位
個(gè)人所得稅稅率表（舊）
（注：本表所稱(chēng)全年應納稅所得額是指依照本法第六條的規定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。） | 個(gè)人所得稅稅率表（新）
（注：本表所稱(chēng)全年應納稅所得額是指依照本法第六條的規定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。） |
一、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：依照《中華人民共和國個(gè)人獨資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個(gè)人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)；依照《中華人民共和國私營(yíng)企業(yè)暫行條例》登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)；依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所；經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)依照法律法規批準成立的負無(wú)限責任和無(wú)限連帶責任的其他個(gè)人獨資、個(gè)人合伙性質(zhì)的機構或組織。
二、個(gè)人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)投資者）。
三、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應稅項目。算法如下：
個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）自2011年9月1日前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用舊減除費用標準和稅率表，9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。其計算方法是：
前8個(gè)月應納稅額＝（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數）×8/12
后4個(gè)月應納稅額＝（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數）×4/12
全年應納稅額＝前8個(gè)月應納稅額＋后4個(gè)月應納稅額
個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對企事業(yè)單位
個(gè)人所得稅稅率表（舊）
（注：本表所稱(chēng)全年應納稅所得額是指依照本法第六條的規定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。） | 個(gè)人所得稅稅率表（新）
（注：本表所稱(chēng)全年應納稅所得額是指依照本法第六條的規定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。） |
前款所稱(chēng)收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入，營(yíng)運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財產(chǎn)出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。
四、個(gè)人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數量平均計算每個(gè)投資者的應納稅所得額。
前款所稱(chēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。
五、凡實(shí)行查帳征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)（1997）43號）的規定確定。但下列項目的扣除依照以下規定執行：
（一）從2008年3月1日起個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的費用扣除標準為每人2000元/月。根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅[2011]62號）規定，自2011年9月1日起，對個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統一確定為3500元/月。
（二）從2008年1月1日起，個(gè)人獨資企業(yè)
（三）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。
（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共同的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、規模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。
（五）個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)拔繳的工會(huì )經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內據實(shí)扣除。
（六）個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據實(shí)扣除；超過(guò)部分無(wú)限期向以后年度結轉。
（七）個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按發(fā)生額
（八）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的借款利息支出，未超過(guò)銀行同類(lèi)、同期貸款利率計算的數額部分，準予扣除。企業(yè)逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政罰款，允許在稅前扣除。
（九）企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。
（十）企業(yè)按照國家有關(guān)規定為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費等，在計稅時(shí)準予扣除。
（十一）下列支出不得在個(gè)人所得稅前扣除：
1、資本性支出；
2、被沒(méi)收的財物、支付的罰款；
3、繳納的個(gè)人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款、罰金；
4、各種贊助性支出；
5、自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；
6、分配給投資者的股利；
7、用于個(gè)人和家庭的支出；
8、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出；
9、國家稅務(wù)總局規定不允許扣除的支出。
（十二）公益性捐贈支出（詳見(jiàn)財稅[2008]160號、財稅[2010]45號）
1、公益性捐贈概念：公益性捐贈，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )團體或者縣級以上人民政府及其部門(mén)，所稱(chēng)的縣級以上人民政府及其部門(mén)和國家機關(guān)均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規定的公益事業(yè)的捐贈。
2、公益性捐贈包括的范圍
（1）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì )群體和個(gè)人的活動(dòng)；
（2）教育、科學(xué)、文化、衛生、體育事業(yè)；
（3）環(huán)境保護、社會(huì )公共設施建設；
（4）促進(jìn)社會(huì )發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì )公共和福利事業(yè)。
3、扣除比例：個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)交納個(gè)人所得稅的納稅人，將其所得用于公益事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。
4、公益性社會(huì )團體概念及范圍
公益性社會(huì )團體，是指依據國務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì )管理條例》和《社會(huì )團體登記管理條例》的規定，經(jīng)民政部門(mén)依法登記、符合財稅[2008]160號、財稅[2010]45號條件的基金會(huì )、慈善組織等公益性社會(huì )團體。
5、捐贈票據開(kāi)具
2008年1月1日起，對符合財稅[2008]160號規定條件的公益性社會(huì )團體和縣級以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構在接受捐贈時(shí)，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門(mén)印制的公益性捐贈票據，并加蓋本單位的印章；對于通過(guò)公益性社會(huì )團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個(gè)人應提供省級以上（含省級）財政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據聯(lián)，方可按規定進(jìn)行稅前扣除。
（十三）企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個(gè)人所得稅。
（十四）個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的先繳后返的流轉稅及其它地方各稅收入，應當計入企業(yè)的收入總額，計算征收個(gè)人所得稅。
（十五）對個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者、家庭成員取得的下述所得，不論所有權人是否將財產(chǎn)有償或無(wú)償交與企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配，按“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項目征收個(gè)人所得稅。
1、企業(yè)出資購買(mǎi)房屋和其它財產(chǎn)，將所有權登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員的。
2、企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員向企業(yè)借款購買(mǎi)房屋或其它財產(chǎn)，將所有權登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員的，且借款年度終了后未歸還借款的。
（十六）在計算繳納投資者個(gè)人所得稅時(shí)，應按照購入固定資產(chǎn)的實(shí)際支出計提固定資產(chǎn)折舊費用在稅前扣除。投資者以個(gè)人名義購置的資產(chǎn)即使用于生產(chǎn)，也不得提取折舊。
（十七）個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)在一個(gè)納稅年度內生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損、報廢凈損失、壞帳損失以及遭受自然災害等人類(lèi)無(wú)法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，準予其投資者在繳納個(gè)人所得稅前扣除。
（十八）個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以非現金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，但在中途或到期轉讓?zhuān)栈卦擁椖抠Y產(chǎn)時(shí)，應將轉讓或收回該項投資所得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額計入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。
六、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用而減少其應納稅所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權進(jìn)行合理調整。
前款所稱(chēng)關(guān)聯(lián)企業(yè)，其認定條件及稅務(wù)機關(guān)調整其價(jià)款、費用的辦法，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則的有關(guān)規定執行。
七、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時(shí)，應匯總從所有企業(yè)取得的應納稅所得額，據此確定適用稅率計算繳納應納稅款。
投資者興辦的兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)中，出現年度經(jīng)營(yíng)虧損的，在匯總所有企業(yè)取得的應納稅所得額以確定適用稅率并計算繳納應納稅款時(shí)，其虧損企業(yè)應納稅所得額應視為零。
八、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其個(gè)人費用，由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。
九、企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續彌補，但最長(cháng)不得超過(guò)5年。
實(shí)行查帳征稅方式的企業(yè)改為核定征稅方式后，在查帳征稅方式下認定的以前年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補完的部分，不得再繼續彌補。
十、投資者來(lái)源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規定計算扣除已在境外繳納的所得稅。
十一、企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應當在注銷(xiāo)工商登記之前，向主管稅務(wù)機關(guān)結清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應當視為年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。
前款所稱(chēng)清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。
十二、投資者應納的個(gè)人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內預繳，年度終了后3個(gè)月內匯算清繳，多退少補。
個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者預繳個(gè)人所得稅時(shí)，應按納稅期限內應納稅所得額的實(shí)際數預繳。按實(shí)際數預繳有困難的，可按上一年度應納稅所得額的1／12按月預繳（1／4按季預繳），或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法按月（季）預繳，年終匯算清繳。年初一旦確定，1年內不得變更。
十三、企業(yè)在年度中間合并、分立終止時(shí)，投資者應當在停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起60日內，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當期個(gè)人所得稅匯算清繳。
十四、企業(yè)在納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應當以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。
企業(yè)在一個(gè)納稅年度中，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度，不再進(jìn)行換算。
十五、投資者應向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個(gè)人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納投資者應納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報表抄送投資者。
十六、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時(shí)，區別不同情況處理：
（一）投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)全部是獨資性質(zhì)的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應納稅款的計算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應納稅額，再根據每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計算出每個(gè)企業(yè)的應納稅額的應補繳稅額。計算公式為：
應納稅所得額＝各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得之和
應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數
本企業(yè)應納稅額＝應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得／各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得之和
本企業(yè)應補繳的稅額＝本企業(yè)應納稅額－本企業(yè)預繳的稅額
投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，其年度終了后匯算清繳時(shí)應納稅款的計算比照上述計算方法和步驟辦理。
（二）投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，應選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內不得變更。（注：同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的可變更：1、在上一次選擇匯算清繳地點(diǎn)滿(mǎn)5年，或者上一次選擇匯算清繳地點(diǎn)未滿(mǎn)5年，但匯算清繳地所辦企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)或者投資者終止投資；2、投資者在匯算清繳地點(diǎn)變更前5日內，已向原主管稅務(wù)機關(guān)說(shuō)明匯算清繳地點(diǎn)變更原因、新的匯算清繳地點(diǎn)等變更情況。）
十七、投資者在預繳個(gè)人所得稅時(shí)，應向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報表》，并附送會(huì )計報表。
年度終了后30日內，投資者應向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報表》，并附送年度會(huì )計決算報表和預繳個(gè)人所得稅納稅憑證。
投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報時(shí)，應附注從其他企業(yè)取得的年度應納稅所得額；其中含有合伙企業(yè)的，應報送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯總申報表》，同時(shí)附送所有企業(yè)的年度會(huì )計決算報表和當年度已繳個(gè)人所得稅的納稅憑證。
十八、企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)年度申報表中所報虧損數額多于主管稅務(wù)機關(guān)在納稅檢查中按稅法規定計算出的虧損數額。如果企業(yè)多報虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)檢查調整后有盈余，就調整后的應納稅所得額按適用稅率補繳個(gè)人所得稅；如果企業(yè)多報的虧損已用以后年度的應納稅所得進(jìn)行了彌補，應對多報虧損已彌補部分按適用稅率計算補繳個(gè)人所得稅。同時(shí)主管稅務(wù)機關(guān)應根據《征管法》的有關(guān)規定給予處理。
十九、依據（財稅[2010]96號）規定對個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養殖業(yè)、飼養業(yè)和捕撈業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“四業(yè)”），其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。
二十、依據（財稅[2000]91號）規定實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。
前款所稱(chēng)收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入，營(yíng)運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財產(chǎn)出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。
四、個(gè)人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數量平均計算每個(gè)投資者的應納稅所得額。
前款所稱(chēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。
五、凡實(shí)行查帳征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)（1997）43號）的規定確定。但下列項目的扣除依照以下規定執行：
（一）從2008年3月1日起個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的費用扣除標準為每人2000元/月。根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅[2011]62號）規定，自2011年9月1日起，對個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統一確定為3500元/月。
（二）從2008年1月1日起，個(gè)人獨資企業(yè)
（三）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。
（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共同的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、規模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。
（五）個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)拔繳的工會(huì )經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內據實(shí)扣除。
（六）個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據實(shí)扣除；超過(guò)部分無(wú)限期向以后年度結轉。
（七）個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按發(fā)生額
（八）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的借款利息支出，未超過(guò)銀行同類(lèi)、同期貸款利率計算的數額部分，準予扣除。企業(yè)逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政罰款，允許在稅前扣除。
（九）企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。
（十）企業(yè)按照國家有關(guān)規定為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費等，在計稅時(shí)準予扣除。
（十一）下列支出不得在個(gè)人所得稅前扣除：
1、資本性支出；
2、被沒(méi)收的財物、支付的罰款；
3、繳納的個(gè)人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款、罰金；
4、各種贊助性支出；
5、自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；
6、分配給投資者的股利；
7、用于個(gè)人和家庭的支出；
8、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出；
9、國家稅務(wù)總局規定不允許扣除的支出。
（十二）公益性捐贈支出（詳見(jiàn)財稅[2008]160號、財稅[2010]45號）
1、公益性捐贈概念：公益性捐贈，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )團體或者縣級以上人民政府及其部門(mén)，所稱(chēng)的縣級以上人民政府及其部門(mén)和國家機關(guān)均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規定的公益事業(yè)的捐贈。
2、公益性捐贈包括的范圍
（1）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì )群體和個(gè)人的活動(dòng)；
（2）教育、科學(xué)、文化、衛生、體育事業(yè)；
（3）環(huán)境保護、社會(huì )公共設施建設；
（4）促進(jìn)社會(huì )發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì )公共和福利事業(yè)。
3、扣除比例：個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)交納個(gè)人所得稅的納稅人，將其所得用于公益事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。
4、公益性社會(huì )團體概念及范圍
公益性社會(huì )團體，是指依據國務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì )管理條例》和《社會(huì )團體登記管理條例》的規定，經(jīng)民政部門(mén)依法登記、符合財稅[2008]160號、財稅[2010]45號條件的基金會(huì )、慈善組織等公益性社會(huì )團體。
5、捐贈票據開(kāi)具
2008年1月1日起，對符合財稅[2008]160號規定條件的公益性社會(huì )團體和縣級以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構在接受捐贈時(shí)，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門(mén)印制的公益性捐贈票據，并加蓋本單位的印章；對于通過(guò)公益性社會(huì )團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個(gè)人應提供省級以上（含省級）財政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據聯(lián)，方可按規定進(jìn)行稅前扣除。
（十三）企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個(gè)人所得稅。
（十四）個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的先繳后返的流轉稅及其它地方各稅收入，應當計入企業(yè)的收入總額，計算征收個(gè)人所得稅。
（十五）對個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者、家庭成員取得的下述所得，不論所有權人是否將財產(chǎn)有償或無(wú)償交與企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配，按“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項目征收個(gè)人所得稅。
1、企業(yè)出資購買(mǎi)房屋和其它財產(chǎn)，將所有權登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員的。
2、企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員向企業(yè)借款購買(mǎi)房屋或其它財產(chǎn)，將所有權登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員的，且借款年度終了后未歸還借款的。
（十六）在計算繳納投資者個(gè)人所得稅時(shí)，應按照購入固定資產(chǎn)的實(shí)際支出計提固定資產(chǎn)折舊費用在稅前扣除。投資者以個(gè)人名義購置的資產(chǎn)即使用于生產(chǎn)，也不得提取折舊。
（十七）個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)在一個(gè)納稅年度內生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損、報廢凈損失、壞帳損失以及遭受自然災害等人類(lèi)無(wú)法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，準予其投資者在繳納個(gè)人所得稅前扣除。
（十八）個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以非現金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，但在中途或到期轉讓?zhuān)栈卦擁椖抠Y產(chǎn)時(shí)，應將轉讓或收回該項投資所得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額計入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。
六、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用而減少其應納稅所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權進(jìn)行合理調整。
前款所稱(chēng)關(guān)聯(lián)企業(yè)，其認定條件及稅務(wù)機關(guān)調整其價(jià)款、費用的辦法，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則的有關(guān)規定執行。
七、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時(shí)，應匯總從所有企業(yè)取得的應納稅所得額，據此確定適用稅率計算繳納應納稅款。
投資者興辦的兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)中，出現年度經(jīng)營(yíng)虧損的，在匯總所有企業(yè)取得的應納稅所得額以確定適用稅率并計算繳納應納稅款時(shí)，其虧損企業(yè)應納稅所得額應視為零。
八、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其個(gè)人費用，由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。
九、企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續彌補，但最長(cháng)不得超過(guò)5年。
實(shí)行查帳征稅方式的企業(yè)改為核定征稅方式后，在查帳征稅方式下認定的以前年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補完的部分，不得再繼續彌補。
十、投資者來(lái)源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規定計算扣除已在境外繳納的所得稅。
十一、企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應當在注銷(xiāo)工商登記之前，向主管稅務(wù)機關(guān)結清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應當視為年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。
前款所稱(chēng)清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。
十二、投資者應納的個(gè)人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內預繳，年度終了后3個(gè)月內匯算清繳，多退少補。
個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者預繳個(gè)人所得稅時(shí)，應按納稅期限內應納稅所得額的實(shí)際數預繳。按實(shí)際數預繳有困難的，可按上一年度應納稅所得額的1／12按月預繳（1／4按季預繳），或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法按月（季）預繳，年終匯算清繳。年初一旦確定，1年內不得變更。
十三、企業(yè)在年度中間合并、分立終止時(shí)，投資者應當在停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起60日內，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當期個(gè)人所得稅匯算清繳。
十四、企業(yè)在納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應當以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。
企業(yè)在一個(gè)納稅年度中，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度，不再進(jìn)行換算。
十五、投資者應向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個(gè)人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納投資者應納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報表抄送投資者。
十六、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時(shí)，區別不同情況處理：
（一）投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)全部是獨資性質(zhì)的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應納稅款的計算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應納稅額，再根據每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計算出每個(gè)企業(yè)的應納稅額的應補繳稅額。計算公式為：
應納稅所得額＝各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得之和
應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數
本企業(yè)應納稅額＝應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得／各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得之和
本企業(yè)應補繳的稅額＝本企業(yè)應納稅額－本企業(yè)預繳的稅額
投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，其年度終了后匯算清繳時(shí)應納稅款的計算比照上述計算方法和步驟辦理。
（二）投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，應選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內不得變更。（注：同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的可變更：1、在上一次選擇匯算清繳地點(diǎn)滿(mǎn)5年，或者上一次選擇匯算清繳地點(diǎn)未滿(mǎn)5年，但匯算清繳地所辦企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)或者投資者終止投資；2、投資者在匯算清繳地點(diǎn)變更前5日內，已向原主管稅務(wù)機關(guān)說(shuō)明匯算清繳地點(diǎn)變更原因、新的匯算清繳地點(diǎn)等變更情況。）
十七、投資者在預繳個(gè)人所得稅時(shí)，應向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報表》，并附送會(huì )計報表。
年度終了后30日內，投資者應向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報表》，并附送年度會(huì )計決算報表和預繳個(gè)人所得稅納稅憑證。
投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報時(shí)，應附注從其他企業(yè)取得的年度應納稅所得額；其中含有合伙企業(yè)的，應報送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯總申報表》，同時(shí)附送所有企業(yè)的年度會(huì )計決算報表和當年度已繳個(gè)人所得稅的納稅憑證。
十八、企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)年度申報表中所報虧損數額多于主管稅務(wù)機關(guān)在納稅檢查中按稅法規定計算出的虧損數額。如果企業(yè)多報虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)檢查調整后有盈余，就調整后的應納稅所得額按適用稅率補繳個(gè)人所得稅；如果企業(yè)多報的虧損已用以后年度的應納稅所得進(jìn)行了彌補，應對多報虧損已彌補部分按適用稅率計算補繳個(gè)人所得稅。同時(shí)主管稅務(wù)機關(guān)應根據《征管法》的有關(guān)規定給予處理。
十九、依據（財稅[2010]96號）規定對個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養殖業(yè)、飼養業(yè)和捕撈業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“四業(yè)”），其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。
二十、依據（財稅[2000]91號）規定實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。
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