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　　按照財務(wù)會(huì )計相關(guān)教材，長(cháng)期股權投資成本法核算中確認投資收益的賬務(wù)處理極其復雜，每一時(shí)期的會(huì )計處理都要進(jìn)行多步計算，公式煩瑣，難以理解和記憶，并且時(shí)期不同，處理方法有異，是會(huì )計核算中的難點(diǎn)。為使其化難為易，已有不少學(xué)者獻計獻策。筆者通過(guò)分析研究，提出一個(gè)不需套用公式且簡(jiǎn)便易用的解決方案，舉例解析如下：

　　【例1】(1)甲企業(yè)2007年1月1日，以銀行存款購入乙公司10％的股份，準備長(cháng)期持有，采用成本法核算。2007年2月6日，乙公司宣告分派2006年度現金股利50萬(wàn)元。

　　《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》(以下稱(chēng)“準則”)規定：“采用成本法核算的長(cháng)期股權投資應當按照初始投資成本計價(jià)。追加或收回投資應當調整長(cháng)期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，通常應確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過(guò)上述數額的部分作為初始投資成本的收回。”

　　分析：乙公司宣告分派的2006年度現金股利，是其接受甲企業(yè)投資前產(chǎn)生的累積凈利潤，甲企業(yè)所獲得的利潤或現金股利50×10％=5(萬(wàn)元)，不應確認為投資收益，應作為初始投資成本的收回，即應沖減初始投資成本5萬(wàn)元。會(huì )計分錄為：

　　借：應收股利 　　　　　　　　　　50000

　　　貸：長(cháng)期股權投資——乙公司 　　　50000

　　(2)2007年，乙公司實(shí)現凈利潤150萬(wàn)元；2008年2月6日，宣告分派2007年度現金股利120萬(wàn)元。

　　分析：乙公司2007年度出現盈利并宣告分派該年度的現金股利，是其接受甲企業(yè)投資后產(chǎn)生的累積凈利潤。所以，甲企業(yè)應確認應收股利增加，即借記“應收股利”120×10％=12(萬(wàn)元)；應確認投資收益增加，即貸記“投資收益”150×10％=15(萬(wàn)元)，未能收到的收益15-12=3(萬(wàn)元)，應轉回初始投資成本，轉回數額3萬(wàn)元小于已沖減數5萬(wàn)元，符合準則的規定，則會(huì )計分錄為：

　　借：應收股利 　　　　　　　　　120000

　　　　長(cháng)期股權投資——乙公司　　　30000

　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　150000

　　(3)2008年，乙公司實(shí)現凈利潤210萬(wàn)元；2009年2月6日，宣告分派2008年度的現金股利210萬(wàn)元。

　　此例性質(zhì)同(2)，甲企業(yè)應確認應收股利增加，即借記“應收股利”210×10％=21(萬(wàn)元)；應確認投資收益增加，即貸記“投資收益”210×10％=21(萬(wàn)元)，借、貸相等，則不沖減也不轉回初始投資成本，會(huì )計分錄為：

　　借：應收股利 　　　　　　　　　210000

　　　貸：投資收益　　　　　　　　　 210000

　　(4)2009年，乙公司虧損30萬(wàn)元；2010年2月6日，宣告分派2009年度的現金股利50萬(wàn)元。

　　分析：乙公司宣告分派2009年度的現金股利，甲企業(yè)應確認應收股利增加，即借記“應收股利”50×10％=5(萬(wàn)元)，但2009年乙公司出現虧損30萬(wàn)元，甲企業(yè)應確認投資損失，即借記“投資收益”30×10％=3(萬(wàn)元)，按照“準則”規定，因甲企業(yè)本期應收股利數額大于其應得凈利潤數額(為虧損)，所以應沖減投資成本5+3=8(萬(wàn)元)，會(huì )計分錄為：

　　借：應收股利 　　　　　　　　　50000

　　　　投資收益 　　　　　　　　　30000

　　　貸：長(cháng)期股權投資——乙公司 　　80000

　　(5)2010年，乙公司實(shí)現凈利潤150萬(wàn)元；2011年2月6H，宣告分派2010年度的現金股利40萬(wàn)元。

　　分析：乙公司宣告分派現金股利，甲企業(yè)應確認應收股利增加，即借記“應收股利”40×10％=4(萬(wàn)元)；乙公司出現盈利，甲企業(yè)應確認投資收益，即貸記“投資收益”150x10％一15(萬(wàn)元)，未能收到的收益15-4=11(萬(wàn)元)，應轉回初始投資成本。但按照會(huì )計準則，轉回的初始投資成本不得大于其累計沖減數額：5-3+8=10(萬(wàn)元)，即初始投資成本只能轉回10萬(wàn)元，而應收股利確定為4萬(wàn)元，則投資收益應確認10+4=14(萬(wàn)元)。只有該類(lèi)情況，需倒推投資收益金額。

　　借：應收股利　　　　　　　　　40000

　　　　長(cháng)期股權投資 　　　　　　100000

　　　貸：投資收益 　　　　　　　　140000

　　【例2】A企業(yè)2007年1月1日，以銀行存款購入B公司20％的股份，準備長(cháng)期持有，采用成本法核算。B公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現金股利20萬(wàn)元。

　　B公司2007年實(shí)現凈利潤50萬(wàn)元。

　　B公司2007年5月2日宣告分派的2006年度現金股利，是其接受A企業(yè)投資前產(chǎn)生的累積凈利潤，A企業(yè)按投資持股比例計算的分配份額應沖減投資成本。會(huì )計分錄為：

　　借：應收股利　　　　　　　　40000

　　　貸：長(cháng)期股權投資——B公司 　40000

　　(1)若2008年5月2日，B公司宣告分派2007年度現金股利30萬(wàn)元。

　　A企業(yè)應借記“應收股利”：30×20％=6(萬(wàn)元)，貸記“投資收益”；50×20％=10(萬(wàn)元)，會(huì )計分錄為：

　　借：應收股利 　　　　　　　　60000

　　　　長(cháng)期股權投資——B公司 　40000

　　　貸：投資收益　　　　　　　　 100000

　　(2)若B公司2008年5月2日宣告分派2007年度現金股利25萬(wàn)元。

　　A企業(yè)應借記“應收股利”：25×20％=5(萬(wàn)元)，若貸記“投資收益”：50×20％=10(萬(wàn)元)，則出現應轉回投資成本=10-5=5(萬(wàn)元)，大于已沖減數額4萬(wàn)元，不符合準則規定。按照準則，允許轉回投資成本只能是4萬(wàn)元，那么，投資收益也只能是5+4=9(萬(wàn)元)。所以，會(huì )計分錄為：

　　借：應收股利 　　　　　　　50000

　　　　長(cháng)期股權投資——B公司　40000

　　　貸：投資收益 　　　　　　　90000

　　(3)若B公司2008年5月2日宣告分派2007年度現金股利40萬(wàn)元

　　A企業(yè)應借記“應收股利”：40×20％=8(萬(wàn)元)，貸記“投資收益”：50×20％=10(萬(wàn)元)，本期應轉回投資成本=10-8=2(萬(wàn)元)，小于已沖減數4萬(wàn)元，符合規定，則會(huì )計分錄為；

　　借：應收股利　　　　　　　80000

　　　　長(cháng)期股權投資——B公司　20000

　　　貸：投資收益　　　　　　　 100000

　　(4)若2008年5月1日，B公司宣告分派現金股利60萬(wàn)元。

　　A企業(yè)應借記“應收股利”：60×20％＝12(萬(wàn)元)，貸記“投資收益”：50×20％=10(萬(wàn)元)。因本期A(yíng)企業(yè)應收股利數額大于其應得凈利潤數額，所以應沖減投資成本12－10=2(萬(wàn)元)。會(huì )計分錄為：

　　借：應收股利 　　　　　　　120000

　　　貸：長(cháng)期股權投資——B公司 20000

　　　　　投資收益 　　　　　　　100000

　　結論：從以上兩例可以看出，采用這種核算方法，只要不出現轉回的初始投資成本金額大于其累計已沖減數額的現象，都可以先按照投資企業(yè)的持股比例計算應收股利和投資收益的數額，然后計算長(cháng)期股權投資的數額，很簡(jiǎn)便。只有當采用此種方法，出現應轉回的初始投資成本數額大于其累計已沖減數額時(shí)，需要根據初始投資成本的最大允許轉回數額和應收股利數額，倒推投資收益的數額。