會(huì )計分錄大全
[
補充資料]
[1268次點(diǎn)擊]
一、資產(chǎn)類(lèi)
一、現金
1、備用金a、發(fā)生時(shí)： 借：其他應收款-備用金（或直接設備用金科目）
貸：現金
b、報銷(xiāo)時(shí)： 借：管理費用（等費用科目）
貸：現金
2、現金清查a、盈余 借：現金
貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益
查明原因： 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益
貸：營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明）
其它應付款一應付X單位或個(gè)人
b、短缺 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益
貸：現金
查明原因：借：管理費用（無(wú)法查明）
其他應收款-應收現金短缺款（個(gè)人承擔責任）
其他應收款-應收保險公司賠款
貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益
3、接受捐贈 借：現金
貸：待轉資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
繳納所得稅 借：待轉資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
貸：資本公積-其他資本公積
應交稅金-應交所得稅
二、銀行存款
A、貨款交存銀行 借：銀行存款
貸：現金
B、提取現金 借：現金
貸：銀行存款
三、其他貨幣資金
A、取得： 借：其他貨幣資金-外埠存款（等）
貸：銀行存款
B、購買(mǎi)原材料： 借：原材料
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅）
貸：其他貨幣資金-（明細）
C、取得投資： 借：短期投資
貸：其他貨幣資金-（明細）
四、應收票據
A、收到銀行承兌票據 借：應收票據
貸：應收賬款
B、帶息商業(yè)匯票計息 借：應收票據
貸：財務(wù)費用（一般在中期末和年末計息）
C、申請貼現 借：銀行存款
財務(wù)費用（＝貼現息-本期計提票據利息）
貸：應收票據（帳面數）
D、已貼現票據到期承兌人拒付
（1）銀行劃付貼現人銀行帳戶(hù)資金 借：應收賬款-X公司
貸：銀行存款
（2）公司銀行帳戶(hù)資金不足 借：應收賬款-X公司
貸：銀行存款
短期借款（帳戶(hù)資金不足部分）
E、到期托收入帳 借：銀行存款
貸：應收票據
F、承兌人到期拒付 借：應收賬款 （可計提壞賬準備）
貸：應收票據
G、轉讓、背書(shū)票據（購原料） 借：原材料（在途物資）
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅）
貸：應收票據
五、應收賬款
A、發(fā)生： 借：應收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應交稅金－應交增值稅（銷(xiāo)項稅）
B、發(fā)生現金折扣： 借：銀行存款（入帳總價(jià)-現金折扣）
財務(wù)費用
貸：應收賬款-X公司（總價(jià)）
C、發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應交稅金－應交增值稅（銷(xiāo)項稅）
貸：應收賬款
D、計提壞賬準備 （備抵法） 借：管理費用-壞帳損失
貸：壞賬準備
注：如計提前有借方余額，應提數＝借方余額 本期應提數；
如計提前有貸方余額，應提數＝本期應提數-貸方余額（負數為帳面多沖減管理費用）。
E、發(fā)生并核銷(xiāo)壞帳： 借：壞賬準備
貸：應收賬款
F、確認的壞帳又收回 ： 借：應收賬款 同時(shí)：借：銀行存款
貸：壞賬準備 貸：應收賬款
《會(huì )計》與《稅法》壞帳準備計提基數的區別：
A、會(huì )計：“應收賬款” “其它應收款”科目余額，不論是否購銷(xiāo)活動(dòng)形成
B、稅法：“應收賬款” “應收票據”科目余額，僅限于購銷(xiāo)活動(dòng)形成的
六、預付賬款
A、發(fā)生 借：預付賬款
貸：銀行存款
B、付出及不足金額補付 借：原材料
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅）
貸：預付賬款
銀行存款（預付不足部分）
注：如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購貨物的，應當將原計入預付款的金額轉 入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。
七、存貨
1、存貨取得
A、外購 借：原材料（等）
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅）
貸：應付賬款（等）
B、投資者投入 借：原材料
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅）
貸：實(shí)收資本（或股本）
C、非貨幣性交易取得
（1）支付補價(jià) 借：原材料
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅）
貸：原材料（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）
應交稅金-應交增值稅（銷(xiāo)項稅）
銀行存款（支付的不價(jià)和相關(guān)稅費）
（2）收到補價(jià) 借：原材料
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅）
銀行存款（收到的補價(jià)）
貸：原材料（等）
應交稅金-應交增值稅（銷(xiāo)項稅）
營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益
補價(jià)收益＝補價(jià)-補價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補價(jià)/公允價(jià)*應交稅金和教育費附加
D、債務(wù)重組取得
（1）支付補價(jià) 借：原材料（應收賬款-進(jìn)項稅 補價(jià) 相關(guān)稅費）
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅）
貸：應收賬款
銀行存款（＝補價(jià) 相關(guān)稅費）
（2）收到補價(jià) 借：原材料（應收賬款-進(jìn)項稅-補價(jià) 相關(guān)稅費）
銀行存款（補價(jià)）
貸：應收賬款
銀行存款（相關(guān)稅費）
E、接受捐贈 借：原材料
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅）
貸：待轉資產(chǎn)價(jià)值-接受非現金資產(chǎn)準備
銀行存款（相關(guān)費用）
應交稅金（稅費）
月底： 借：待轉資產(chǎn)價(jià)值-接受非現金資產(chǎn)準備
貸：資本公積-接受非現金資產(chǎn)準備
處置后： 借：資本公積-接受非現金資產(chǎn)準備
貸：資本公積-其他資本公積
2、存貨日常事務(wù)
A、在途物資 借：在途物資
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅）
貸：應付賬款
B、估價(jià)入帳 借：原材料
貸：應付賬款-估價(jià)
注：本月未入庫增值稅不得抵扣
C、生產(chǎn)、日常領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
貸：原材料（等）
D、工程領(lǐng)用 借：在建工程（或工程物資）
貸：原材料
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
E、用于職工福利 借：應付福利費
貸：原材料
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
3、計劃成本法
A、入庫 借：原材料（等）
貸：物資采購（計劃成本）
B、付款、發(fā)票到達 借：物資采購（實(shí)際成本）
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅）
貸：銀行存款（應付賬款）
C、月底物資采購余額轉出
借方（超支）： 借：材料成本差異
貸：物資采購
貸方（節約） 借：物資采購
貸：材料成本差異
計劃成本＝實(shí)際入庫數量（扣減發(fā)生的合理?yè)p耗量）*計劃價(jià)
實(shí)際成本＝包含合理?yè)p耗的購貨金額（即發(fā)票價(jià)）
材料成本差異率＝（月初結存差異 本期差異）/（月初計劃成本 本期計劃成本）
D、分攤本月材料成本差異
借：生產(chǎn)成本（等， 或-）
貸：材料成本差異（ 或-）
4、零售價(jià)法
成本率＝（期初存貨成本 本期存貨成本）/（期初存貨售價(jià) 本期存貨售價(jià)）
期銷(xiāo)售存貨的成本＝本期存貨的售價(jià)（銷(xiāo)售收入）*成本率
例：某商品公司采用零售價(jià)法，期初存貨成本20000元，售價(jià)總額30000元。本期購入存貨100000元，售價(jià)120000元，本期銷(xiāo)售收入100000元，本期銷(xiāo)售成本是多少？
成本率＝（20000 100000）/（30000 120000）＝80％
銷(xiāo)售成本＝100000*80％＝80000元
5、毛利率法
銷(xiāo)售成本-銷(xiāo)售收入-毛利
例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬(wàn)元，本月購貨成本1500萬(wàn)元，銷(xiāo)貨收入4550萬(wàn)元，上月毛利率24％，求5月末成本。
5月銷(xiāo)售成本＝4550*（1-24％）＝3458萬(wàn)元
5月末成本?。?400 1500-3458＝442萬(wàn)元
6、包裝物
A、發(fā)出 借：營(yíng)業(yè)費用（1、出借2、隨同商品出售不單獨計價(jià)）
其他業(yè)務(wù)支出（1、出租2、隨同商品出售單獨計價(jià)）
貸：包裝物
注意：包裝物僅指容器，不包括包裝材料，在原材料核算；自用的作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算。
7、委托代銷(xiāo)商品核算
受托方：
A、發(fā)出時(shí) 借：委托代銷(xiāo)商品
貸：庫存商品
B、收到銷(xiāo)貨清單，開(kāi)具發(fā)票 借：應收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應交稅金-應交增值稅（銷(xiāo)項稅）
C、收到款項 借：銀行存款
貸：應收賬款
D．結轉成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷(xiāo)商品
E、支付代銷(xiāo)費用 借：營(yíng)業(yè)費用
貸：銀行存款（或應收賬款）
受托方：
A、收到 借：委托代銷(xiāo)商品
貸：委托代銷(xiāo)款
B、對外銷(xiāo)售 借：應收賬款（或銀行存款）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應交稅金-應交增值稅（銷(xiāo)項稅）
C、月底開(kāi)出銷(xiāo)貨清單，收到委托單位發(fā)票 借：代銷(xiāo)商品款
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅）
貸：銀行存款（應付賬款）
D、結轉成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷(xiāo)商品
7、委托加工物資
委托方： A、發(fā)出時(shí) 借：委托加工物資
貸：原材料
B、支付運費、加工費等 借：委托加工物資
貸：銀行存款（應付賬款）
C、支付消費稅 、增值稅 借：委托加工物資(直接出售)
應交稅金-消費稅（收回后繼續加工）
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅）
貸：銀行存款
消費稅計稅價(jià)格＝（發(fā)出材料金額 加工費）/（1-稅率）
增值稅＝加工費*稅率
D、轉回 借：原材料(庫存商品)
貸：委托加工物資
9、盤(pán)存
發(fā)生盈虧 借：待處理財產(chǎn)損溢（盤(pán)虧） 借：原材料
貸： 原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢（盤(pán)盈）
A、盤(pán)盈 借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：營(yíng)業(yè)外收入
B、盤(pán)虧 借：管理費用（因計量、日常管理導致的損失）
其他應收款-X個(gè)人
其他應收款-應收X保險公司賠款
貸：待處理財產(chǎn)損溢
10、存貨期末計價(jià)
按成本與可變現凈值孰低法
A、計提跌價(jià)準備 借：管理費用-計提的存貨低價(jià)準備
貸：存活跌價(jià)準備
B、市價(jià)回升未到計提前存貨帳面價(jià)值，部分沖回
借：存活跌價(jià)準備
貸：管理費用-計提的存貨低價(jià)準備
C、市價(jià)回升高于原帳面價(jià)值，全部沖回，不得超過(guò)原帳面價(jià)值
借：存活跌價(jià)準備
貸：管理費用-計提的存貨低價(jià)準備
11、因銷(xiāo)售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結轉的存貨跌價(jià)準備＝
上期末該類(lèi)存貨所計提的存貨跌價(jià)準備/上期末改類(lèi)存貨的帳面金額*因銷(xiāo)售、債務(wù)重組非貨幣性交易而轉出的存貨的帳面余額
八、短期投資
1、取得時(shí) 借：短期投資
應收股利（墊付的股利，已宣告未分派的股利）
貸：銀行存款
2、收到投資前宣告現金股利 借：銀行存款
貸：應收股利
3、取得后獲取股利 借：銀行存款
貸：短期投資
4、計提跌價(jià)準備 借：投資收益-計提短期投資跌價(jià)準備
貸：短期投資跌價(jià)準備
5、部分出售 借：銀行存款
短期投資跌價(jià)準備（出售部分分攤額，也可期末一起調整）
貸：短期投資
投資收益（借或貸）
5、全部出售、處理 借：銀行存款
短期投資跌價(jià)準備
貸：短期投資
投資收益（借或貸）
九、長(cháng)期股權投資
1、成本法
A、取得
（1）購買(mǎi) 借：長(cháng)期股權投資-X公司
應收股利（已宣告未分派現金股利）
貸：銀行存款
（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得
a、收到補價(jià) 借：長(cháng)期股權投資（＝應收賬款-補價(jià)）
銀行存款（收到補價(jià)）
貸：應收賬款
b、支付補價(jià) 借：長(cháng)期股權投資（＝應收賬款 補價(jià)）
貸：應收賬款
銀行存款（支付補價(jià)）
（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）
a、借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
b、（1）支付補價(jià) 借：長(cháng)期股權投資-X公司
貸：固定資產(chǎn)清理
銀行存款
（2）收到補價(jià) 借：長(cháng)期股權投資-X公司
銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益
B、日常事務(wù)
（1）追加投資 借：長(cháng)期股權投資-X公司
貸：銀行存款
（2）收到投資年度以前的利潤或現金股利 借：銀行存款
貸：長(cháng)期股權投資-X公司
（3）投資年度的利潤和現金股利的處理 借：銀行存款
貸：投資收益
長(cháng)期股權投資-X公司
投資公司投資年度應享有的投資收益＝投資當年被投資單位實(shí)現的凈損益*投資公司持股比例*（當年投資持有月份/全年月份12）
我國公司一般是當年利潤或現金股利下年分派，由此導致沖減成本的核算。
【應沖減初始投資成本的金額】＝被投資單位分派的利潤或現金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應享有的投資收益
即：超過(guò)應享有收益部分沖減投資成本
（4）投資以后的利潤或現金股利的處理
a、沖回以前會(huì )計期間沖減的投資成本 借：應收股利
長(cháng)期股權投資-X公司
貸：投資收益-股利收入
b、繼續沖減投資成本 借：應收股利
貸：長(cháng)期股權投資-X公司
投資收益-股利收入
【應沖減初始投資成本的金額】＝（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本
應確認的投資收益＝投資公司當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額
舉例：A公司2002年1月1日以已銀行存款購入B公司10％股份，準備長(cháng)期持有。投資成本110 000。
（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現金股利10 000；
取得時(shí)： 借：長(cháng)期股權投資-B公司 110 000
貸：銀行存款 110 000
分派股利時(shí)： 借：應收股利 10 000
貸：長(cháng)期股權投資-B公司 10 000
假設：（2）B公司2003年實(shí)現凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現金股利
沖減投資成本額＝【（100 000 300 000）-400 000】*10％-10 000＝-10 000
借：應收股利 30 000
長(cháng)期股權投資-X公司 10 000
貸：投資收益-鼓勵收入 40 000
假設：（3）B公司2003年實(shí)現凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現金股利
沖減投資成本額＝【（100 000 450 000）-400 000】*10％-10 000＝5 000
借：應收股利 45 000
貸：長(cháng)期股權投資-X公司 5 000
投資收益-鼓勵收入 40 000
假設：（4）引用例（3），B公司2004年實(shí)現凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現金股利
沖減投資成本額＝【（100 000 450 000 30 000）-（400 000 100 000）】*10％-（10 000 5 000）＝-7 000
借：應收股利 30 000
長(cháng)期股權投資-X公司 7 000
貸：投資收益-股利收入 37 000
此時(shí)長(cháng)期股權投資-X公司帳面＝110 000-10 000-5 000 7 000＝102 000
假設：（5）引用例（3），B公司2004年實(shí)現凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現金股利
沖減投資成本額＝【（100 000 450 000 30 000）-（400 000 200 000）】*10％-（10 000 5 000）＝-35 000
-35 000高于累計沖減投資成本部分，最多沖減＝10 000 5 000＝15 000
借：應收股利 30 000
長(cháng)期股權投資-X公司 15 000
貸：投資收益-股利收入 45 000
此時(shí)長(cháng)期股權投資-X公司帳面＝110 000-10 000-5 000 15 000＝110 000（原投資帳面價(jià)值）
注：至此以前沖減部分全部確認為收益
2、權益法
A、取得
（1） 借： 長(cháng)期股權投資-X公司（投資成本）………………占被投資公司應享有份額
（股權投資差額）
貸：銀行存款
（2）初始投資成本低于應享有被投資公司份額
借： 長(cháng)期股權投資-X公司（投資成本）……………占被投資公司應享有份額
貸：資本公積-股權投資準備…………投資差額部分
銀行存款
B、被投資公司實(shí)現凈損益
(1)被投資公司分派投資以前年度股利 借：應收股利
貸：借： 長(cháng)期股權投資-X公司（投資成本）
（2）被投資公司實(shí)現凈利潤 借： 長(cháng)期股權投資-X公司（損益調整）
貸：投資收益-股權投資收益
（3）被投資公司發(fā)生凈損失 借：投資收益-股權投資損失
貸：借： 長(cháng)期股權投資-X公司（損益調整）
加權持股比例＝原持股比例*當年持有月份/12 追加持股比例*當年持有月份/12
（4）被投資公司分派利潤或現金股利 借：應收股利
貸：長(cháng)期股權投資-X公司（損益調整）
（5）被投資公司接收捐贈
a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）
1 借：固定資產(chǎn)
貸：待轉資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)
應交稅金（或銀行存款）……………………………支付的相關(guān)稅費
2 借：待轉資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)
貸：資本公積-接受非現金資產(chǎn)準備
3處理 借：資本公積-股權投資準備
貸：資本公積-其他資本公積
b、投資公司
1 借：長(cháng)期股權投資-X公司（股權投資準備）……….被投資公司確認資本公積*應享有份額
貸：資本公積-股權投資準備
（6）被投資公司增資擴股
借：長(cháng)期股權投資-X公司（股權投資準備）……被投資公司確認資本公積*應享有份額
貸：資本公積-股權投資準備
（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）
（8）專(zhuān)項撥款轉入（同上）
（9）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上）
（10）投資差額攤銷(xiāo)（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無(wú)規定不超過(guò)10年）
借：投資收益-股權投資差額攤銷(xiāo)
貸：長(cháng)期股權投資-x公司（股權投資差額）
（11）被投資公司重大會(huì )計差錯更正（例：發(fā)現某辦公用設備未提折舊）
分錄中1 2 3代實(shí)際金額
a、被投資公司
1）補提折舊 借：以前年度損益調整…………………………1
貸：累計折舊
2）調減應交所得稅 借：應交稅金-應交所得稅……………….＝1*所得稅率
貸：以前年度損益調整…………2
3）減少未分配利潤 借：利潤分配-未分配利潤
貸：以前年度損益調整……………3＝2-1
4）沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金…………………按調整年度計提比例*3
-法定公益金
貸：利潤分配-未分配利潤……………4
調整后減少未分配利潤（凈利潤）＝3-4
b、投資公司
1）損益調整 借：以前年度損益調整…………………＝上 3-4
貸：長(cháng)期股權投資-x公司（損益調整）
2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)
3）沖減未分配利潤 借：利潤分配-未分配利潤……………………5
貸：以前年度損益調整
4）沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金
-法定公益金
貸：利潤分配-未分配利潤…………6
調整未分配利潤（凈利潤）＝5-6
3、權益法轉成本法（資本公積準備不作處理）
A、出售、處置部分股權（導致采用成本法）
借：銀行存款
貸：長(cháng)期股權投資-x公司（投資成本）
（損益調整）
投資收益（借或貸）
B、轉為成本法 借：長(cháng)期股權投資-x公司……………………成本法投資成本
貸：長(cháng)期股權投資-x公司（投資成本）…………權益法下帳面余額
（損益調整）…………權益法下帳面余額
C、宣告分派前期現金股利 ……………沖減轉為成本法下投資成本
借：應收股利
貸：長(cháng)期股權投資-x公司
4、成本法轉權益法（以（追溯調整后長(cháng)期股權投資帳面余額 追加投資成本）為基礎確認投資差額）
A、取得長(cháng)期股權投資（成本法） 借：長(cháng)期股權投資-x公司
貸：銀行存款
B、宣告分派投資前現金股利 借：應收股利
貸：長(cháng)期股權投資-x公司
C、追溯調整
追加投資前應攤銷(xiāo)投資差額＝追加投資前確認投資差額/攤銷(xiāo)年限*已持有期間……………………1
＝（成本法初始投資成本-應享有被投資公司份額）/攤銷(xiāo)年限*已持有期間
持有期間應確認投資收益＝持有期間被投資公司凈利潤變動(dòng)數*所占份額……………………… 2
成本法改權益法的累計影響數＝持有期間應確認投資收益-追加投資前應攤銷(xiāo)投資差額＝2-1
借：長(cháng)期股權投資-x公司（投資成本）……………
（股權投資差額）……………＝調整前確認的投資差額-確認攤銷(xiāo)部分
（損益調整）…………………＝2
貸：長(cháng)期股權投資-x公司……………………調整時(shí)帳面數
利潤分配-未分配利潤……………………＝2-1（累計影響數）
D、追加投資 借：長(cháng)期股權投資-x公司………………實(shí)際投資成本
貸：銀行存款
E、以下分錄見(jiàn)例題
舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相關(guān)稅費
（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現金股利，A公司可獲得40 000元；
a、 借：長(cháng)期股權投資-x公司 522 000
貸：銀行存款 522 000
b、 借：應收股利 40 000
貸：長(cháng)期股權投資-x公司 40 000
長(cháng)期股權投資帳面余額＝522 000-40 000＝482 000
（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購入B公司25％股權，另支付9 000元相關(guān)稅費。持股比例達35％，改用權益法核算。B公司2002年1月1日所有者權益合計4 500 000元，2002年實(shí)現凈利潤400 000，2003年實(shí)現凈利潤400 000。A與B所得稅率均為33％，股權投資差額10年攤銷(xiāo)。
A、追溯調整
2002年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額＝552 000-450 000*10％＝72 000
2002年應攤銷(xiāo)投資差額＝72 000*10*1＝7 200
2002年應確認的投資收益＝400 000*10％ ＝40 000
成本法改權益法累計影響數＝40 000-7 200＝32 800
借：長(cháng)期股權投資-b公司（投資成本） 410 000＝（522 000-40 000-7 200）
（股權投資差額） 64 800＝（72 000-7 200）
（損益調整） 40 000＝（400 000*10％）
貸：長(cháng)期股權投資-b公司 482 000
利潤分配-未分配利潤 32 800
B、追加投資 借：長(cháng)期股權投資-b公司（投資成本） 1 809 000＝（1 800 000 9 000）
貸；銀行存款 1 809 000
C、因改用權益法，2003年分派2002年利潤應轉入投資成本（詳見(jiàn)書(shū)）
借：長(cháng)期股權投資-b企業(yè)（投資成本） 40 000
貸：………….（損益調整） 40 000
E、股權投資差額＝1809000－（4500000-400000 400000）*0.25＝684000
借：長(cháng)期股權投資-b公司（股權投資差額） 684 000
貸：…………（投資成本） 684 000
新的投資成本＝410000 1809000 40000-684000＝1575000
所占份額＝（4500000-400000 400000）*0.35＝1575000
F、攤銷(xiāo)投資差額
借：投資收益-股權投資差額攤銷(xiāo) 75600＝（64800/9 684000/10）
貸：……………（股權投資差額） 756000
H、2003年投資收益
借：長(cháng)期股權投資-b公司（損益調整） 140 000＝400000*35％
貸：投資收益-股權投資收益 140 000
十、長(cháng)期債券投資
1、債券投資
A、取得 借：長(cháng)期債權投資-債券投資（面值）
（溢價(jià)）
（應計利息）……………………投資前確認的利息
（債券費用）……………………相關(guān)費用較大
投資收益-長(cháng)期債券費用攤銷(xiāo)………………………………相關(guān)費用較小
貸：銀行存款
長(cháng)期債權投資-債券投資（折價(jià)）
B、一次還本付息：年度終了計提利息 、攤銷(xiāo)溢折價(jià)
借：長(cháng)期債權投資-債券投資（應計利息）
長(cháng)期債權投資-債券投資（折價(jià)）
貸：投資收益-長(cháng)期債券費用攤銷(xiāo)
長(cháng)期債權投資-債券投資（溢價(jià)）
（債券費用）
C、分期付息：年度終了計提利息、攤銷(xiāo)溢折價(jià)
（1）計提、攤銷(xiāo) 借：長(cháng)期債權投資-債券投資（折價(jià)）
應收利息
貸：長(cháng)期債權投資-債券投資（溢價(jià)）
（債券費用）
投資收益-長(cháng)期債券費用攤銷(xiāo)
（2）收到付息 借：銀行存款
貸：應收利息
（3）實(shí)際利率法溢折價(jià)攤銷(xiāo)（分期付息）
應收利息＝面值*票面利率
利息收入（投資收益）＝（面值 未攤銷(xiāo)溢折價(jià)）*實(shí)際利率
本期溢折價(jià)攤銷(xiāo)＝應收利息-利息收入
未攤銷(xiāo)溢折價(jià)＝溢折價(jià)總額-本期攤銷(xiāo)數
借：應收利息
貸： 應收利息
長(cháng)期債權投資-x債券投資（折價(jià)）
貸：投資收益-長(cháng)期債券投資收益
長(cháng)期債權投資-x債券投資（溢價(jià)）
D、可轉換公司債券
（1）取得時(shí) 借：長(cháng)期債權投資-x可轉換公司債券（面值）
（溢價(jià)）
貸：銀行存款
（2）計提利息 借：長(cháng)期債權投資-x可轉換公司債券（應計利息）
貸：投資收益債券利息收入
（3）轉換時(shí)（本例成本法） 借：長(cháng)期股權投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）
貸：長(cháng)期債權投資-x可轉換公司債券（面值）
（溢價(jià)）..未攤銷(xiāo)部分
（應計利息）
E、各投資項目的處置
借：銀行存款
投資收益-xx投資損失
xx投資減值準備
貸：xx投資（全部處置全部轉出，部分出售部分轉出）………帳面數
貸：投資收益-xx投資收益
注意：長(cháng)期股權投資權益法“資本公積” 借：資本公積-接收非現金資產(chǎn)準備
貸：資本公積-其他資本公積
F、投資減值準備 按成本與市價(jià)孰低法
借：投資收益-xx投資跌價(jià)準備
貸：xx投資跌價(jià)準備
十一、委托貸款
1、計提利息 借：委托貸款-利息
貸：投資收益-委托貸款利息收入
2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄
3、年終計提減值準備 借：投資收益-委托貸款減值
貸：委托貸款-減值準備
十一、固定資產(chǎn)
1、取得
價(jià)值構成（達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）＝
價(jià)款（含增值稅） 運雜費 包裝費 安裝成本 稅金 （資本化的）借款利息 外幣借款折合差價(jià) 分攤的工程人員工資 專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費 其他間接費用（契稅、車(chē)輛購置稅、耕地占用稅）等
A、外購不需安裝的 借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
B、外購需安裝的 （1）借：在建工程
貸：銀行存款（支付的買(mǎi)價(jià)、運雜費等）
（2）借：在建工程
貸：銀行存款（支付的安裝費等）
（3）借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程…………………達到預定可使用狀態(tài)時(shí)結轉
C、自行建造 （1）購買(mǎi)工程物資 借：工程物資（含增值稅）
貸：銀行存款
（2）領(lǐng)用工程物資 借：在建工程
貸：工程物資
（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品 借：在建工程
貸：庫存商品…………………帳面成本
應交稅金-應交增值稅（銷(xiāo)項稅）
（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料 借：在建工程
貸：原材料（等）
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
（5）工程物資轉做企業(yè)存貨 借：原材料
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅）
貸：工程物資
（6）聯(lián)合試車(chē)發(fā)生費用 借：待攤費用……………………一年內攤銷(xiāo)
貸：銀行存款………………支付的費用
原材料…………使用本企業(yè)外購材料
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅）
應付工資……………應支付的工資
（8）輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù) 借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本
（7）完工交付 借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
（8）改擴建 借：在建工程
貸：銀行存款（等）
（9）改擴建變價(jià)收入 借：營(yíng)業(yè)外收入
貸：在建工程
（10）參照預計可收回凈額①與改擴建 （原成本-累計折舊）②熟低確認新的投資成本
借：固定資產(chǎn)
營(yíng)業(yè)外支出………②>；①時(shí)
貸：在建工程
C、投資者投入（投資各方確認的價(jià)值）
借：固定資產(chǎn)
貸：實(shí)收資本（股本）
D、債務(wù)重組
（1）收到補價(jià) 借：銀行存款……………收到的補價(jià)
固定資產(chǎn)
貸：應收賬款
（2）支付補價(jià) 借：固定資產(chǎn)
貸：應收賬款
銀行存款………..支付的補價(jià)
D、非貨幣性交易換入（舉例）
（1）收到補價(jià)
確認的收益＝補價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià) *（換出資產(chǎn)）帳面價(jià) 補價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià) *應交稅金和教育費附加
借：銀行存款
固定資產(chǎn)
貸：原材料
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益
（2）支付補價(jià) 借：固定資產(chǎn)
貸：原材料
應交稅金-應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
銀行存款
E、接受捐贈 （1）借：固定資產(chǎn)
貸：待轉資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)
（2）借：待轉資產(chǎn)價(jià)值
貸：應交稅金-應交消費稅
資本公積-接受非現金資產(chǎn)準備
F、無(wú)償調入（按調出單位帳面價(jià)值 相關(guān)稅費） 借：固定資產(chǎn)
貸：資本公積
銀行存款
G、盤(pán)盈 通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”
入帳價(jià)值：1）市價(jià)-依新舊程度估計的損耗
2）預計未來(lái)現金流量（1不可使用情況下）
（1）借：固定資產(chǎn)
貸：待處理財產(chǎn)損溢
（2）借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：營(yíng)業(yè)外收入
H、出包工程 （1）付款或補付工程款 借：在建工程-x工程
貸：銀行存款
（2）完工交付 借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
I、租入（暫略）
J、融資租賃 （1）借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)…………需安裝的先入在建工程
貸：長(cháng)期應付款-應付融資租賃款
（2）分期付融資租賃款 借：長(cháng)期應付款-應付融資租賃款
貸：銀行存款
（3）期滿(mǎn)，資產(chǎn)產(chǎn)權轉入企業(yè) 借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)
融資租賃費用暫略
2、固定資產(chǎn)折舊
借：制造費用（管理費用等）
貸：累計折舊
A、年限平均法（略）
B、工作量發(fā)（略）
C、雙倍余額遞減法
第一年＝固定資產(chǎn)價(jià)值* 2/使用年限
第二年＝（固定資產(chǎn)價(jià)值-已提折舊）*2/使用年限
依此類(lèi)推
倒數第二年＝（固定資產(chǎn)價(jià)值-已提折舊-凈殘值）/2＝最后一年
D、年數總和法
總年數（即分母數）＝n （n-1） （n-2） ……… 2 1 n為可使用年限
分子：第一年＝n；第二年＝n-1………依此類(lèi)推 倒數第二年＝2；最后一年＝1
舉例：
（1）可使用年限為8年
分母＝8 7 6 5 4 3 2 1＝36 第一年比例＝8/36
（2）可使用年限為5年
分母＝5 4 3 2 1＝15 第二年比例＝4/15
3、后續支出 注意：（1）汽車(chē)修理 借：管理費用
貸：銀行存款
（2）固定資產(chǎn)裝修入 固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修 （兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營(yíng)業(yè)外支出）
4、處置
第一步： 借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
銀行存款（應交稅金等）…………………支付的費用
A、投資轉出 借：xx投資
貸：固定資產(chǎn)清理
B、捐贈轉出 借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈支出
貸：固定資產(chǎn)清理
C、債務(wù)重組 借：應付賬款
貸：固定資產(chǎn)清理
D、非貨幣性交易換出 借：原材料
應交稅金
貸：固定資產(chǎn)處理
C、D參照前例，雙方均可能涉及“營(yíng)業(yè)外收入-xx收益 （或支出-xx損失）”
E、無(wú)償調出 借：資本公積-無(wú)償調出固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)清理
F、盤(pán)虧 借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
G、出售、報廢
（1）借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
銀行存款｛應交稅金-應交營(yíng)業(yè)稅（稅率5％） ｝……………發(fā)生的清理費用
5、期末計價(jià)（重難點(diǎn)，書(shū)本提及較少，注意符合計提減值的條件）
已固定資產(chǎn)帳面價(jià)值比較“可收回金額” 孰低法計減值準備
（1）發(fā)生減值 借：營(yíng)業(yè)外支出-計提的固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)減值準備
（2）以后期間“可收回金額”恢復
a、價(jià)值恢復后仍低于未提減值準備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態(tài)下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營(yíng)業(yè)外支出貸方）＝恢復的市值-當期帳面數
b、價(jià)值恢復后若高于未提減值準備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態(tài)下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營(yíng)業(yè)外支出貸方）＝未提減值準備狀態(tài)下當期價(jià)值-當期帳面數
會(huì )計分錄(科目)變化大盤(pán)點(diǎn)
[編輯本段]
1.“現金”科目變?yōu)?#8220;庫存現金”科目。
2.新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準備”科目，設置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)二級科目。
3.新準則取消了“應收補貼款”科目，并入“其他應收款”科目核算。
4.“物資采購”科目變?yōu)?#8220;材料采購”科目。
5.“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉材料”科目。
6.新準則取消了“長(cháng)期債權投資”科目，而重分類(lèi)為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。
7.新準則增設了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。
8.新準則設置了“長(cháng)期應收款”和“未實(shí)現融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，已滿(mǎn)足收入確認條件的，應按應收合同或協(xié)議余款借記“長(cháng)期應收款”科目，按其公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實(shí)現融資收益”科目。
9.新準則設置了“長(cháng)期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化。
10.新準則增設了“累計攤銷(xiāo)”科目。用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額。
11.新準則增設了“商譽(yù)”科目，從“無(wú)形資產(chǎn)”科目分離出來(lái)，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。
12.原制度要求采用納稅影響會(huì )計法進(jìn)行所得稅會(huì )計處理的企業(yè)設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。
遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×稅率
遞延所得稅負債=應納稅暫時(shí)性差異×稅率
13.新準則取消了“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。核算直接指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債。
14.“應付工資”和“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目。
15.“應交稅金”和“其他應交款”合并為“應交稅費”科目。
16.新準則中設置的“預計負債”科目，其核算內容與原制度相比有所變化。
17.“盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。
18.新準則增設了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉讓或注銷(xiāo)本公司股份金額。
19.新準則增設了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究和開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項支出。
20.新準則增設了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應計入當期損益的利得或損失。
21.“其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)?#8220;其他業(yè)務(wù)成本”科目。
22.“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目變?yōu)?#8220;營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。
23.“營(yíng)業(yè)費用”科目變?yōu)?#8220;銷(xiāo)售費用”科目。
24.新準則增設了“資產(chǎn)減值損失”科目，
25.“所得稅”科目變?yōu)?#8220;所得稅費用”科目。
26.新準則取消了“待攤費用”和“預提費用”科目。
