隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)濟初期積累的完成，企業(yè)的多元化發(fā)展已形成一種趨勢，企業(yè)對外投資或吸收投資業(yè)務(wù)日趨增多，企業(yè)間有這種投資與被投資的關(guān)系，一般情況下被稱(chēng)為關(guān)聯(lián)企業(yè)，俗稱(chēng)兄弟企業(yè)。稅法規定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應按照獨立企業(yè)交易原則進(jìn)行稅務(wù)處理，否則，因業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權進(jìn)行合理調整。這就是我們所說(shuō)的“親兄弟也要明算賬”。
案例一
甲、乙公司均是由A企業(yè)控股設立的關(guān)聯(lián)企業(yè)（增值稅一般納稅人），甲、乙企業(yè)分別從事機械加工和服裝制造，由于兩企業(yè)地理位置相鄰，為了節約固定資產(chǎn)的投資成本，A股東在投資時(shí)就考慮甲、乙公司共用供電設施，經(jīng)考證后決定由甲公司建造供電設施，設施建成后甲、乙公司共同使用。2009年甲公司購入電力1600萬(wàn)元，發(fā)生供電設施固定資產(chǎn)折舊40萬(wàn)元，供電設施修理費15萬(wàn)元，合計1655萬(wàn)元，其中，應乙企業(yè)負擔的電力、折舊、修理及人工費等成本600萬(wàn)元。甲公司在業(yè)務(wù)處理時(shí)將1655萬(wàn)元均在本公司成本費用中列支，沒(méi)有將應乙公司負擔的電力成本向乙公司分攤。
現對本例中甲、乙公司所涉及的增值稅、企業(yè)所得稅分析如下（本文沒(méi)有考慮其他稅費、罰款）：
1、增值稅
甲公司
對甲公司向乙公司無(wú)償提供電力及電力設施的行為，根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第四條的規定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷(xiāo)售貨物?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細則》第十六條規定，納稅人有本細則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格、其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格和組成計稅價(jià)格確定。由于甲公司購入的電力為自用，無(wú)近期同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格比照，假設主管稅務(wù)機關(guān)確定按組成計稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額，核定成本利潤率為10%。
組成計稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）
甲企業(yè)視同銷(xiāo)售電力收入＝600×（1＋10%）＝660（萬(wàn)元）
銷(xiāo)項稅金＝660×17%＝112.2（萬(wàn)元）
乙公司
根據《增值稅暫行條例》第二十一條規定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，應當向購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額。由于甲公司未向乙公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，以致乙公司少抵扣進(jìn)項稅金112.2萬(wàn)元（660萬(wàn)元×17%）。
2、企業(yè)所得稅
甲公司
根據《征管法》第三十六條的規定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機構、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權進(jìn)行合理調整?！墩鞴芊▽?shí)施細則》第五十四條規定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機關(guān)可以按照合理的方法調整計稅收入額或者所得額。假設，主管稅務(wù)機關(guān)按照成本加合理的費用和利潤的方法（成本利潤率為10%）計算：
甲企業(yè)視同銷(xiāo)售電力收入＝600×（1＋10%）＝660（萬(wàn)元）
甲企業(yè)視同銷(xiāo)售電力所得＝660－600＝60（萬(wàn)元）
甲企業(yè)視同銷(xiāo)售電力應納所得稅＝60×25%＝15（萬(wàn)元）
乙公司
乙公司未能在2009年度取得電力成本660萬(wàn)元扣除憑證，以致多交企業(yè)所得稅165萬(wàn)元（660×25%）。
綜上所述，由于關(guān)聯(lián)企業(yè)甲、乙之間沒(méi)有按照稅法的要求清算賬，2009年度甲公司將面臨在主管稅務(wù)機關(guān)查補稅款127.2萬(wàn)元（112.2＋15）并處以罰款、滯納金的情況下，乙公司又多繳納稅款277.2萬(wàn)元（165＋112.2）。乙公司如在以后年度取得電力成本發(fā)票后，可調整所屬年度的應納稅所得，但已繳納稅款所占資金的時(shí)間價(jià)值、罰款等損失已無(wú)法挽回。
案例二
甲公司為集團公司，A企業(yè)和B企業(yè)均是由甲公司控股的關(guān)聯(lián)企業(yè)，適用企業(yè)所得稅率均為25%，主要從事服裝制造，企業(yè)為了資金管理的需要，甲公司對所有下屬子公司實(shí)行資金集中管理，統一調配使用，只允許下屬公司保留基本的資金額度，剩余資金及時(shí)劃解甲公司。2009年度甲公司累計從A企業(yè)調取資金積數8000000000；從B企業(yè)調取資金積數15 000000000。
在不考慮其他稅費、罰款的情況下，對集團公司和A、B企業(yè)所涉及的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅作如下分析：
1、營(yíng)業(yè)稅
甲公司和A企業(yè)、B企業(yè)是相互獨立的經(jīng)濟主體分別納稅，甲公司對A企業(yè)、B企業(yè)實(shí)行資金集中管理統一使用的行為，從獨立企業(yè)的角度來(lái)看，由于A(yíng)企業(yè)、B企業(yè)沒(méi)有向甲公司取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，其實(shí)質(zhì)就是甲公司無(wú)償的占用了A企業(yè)、B企業(yè)的資金。根據《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第三條規定，條例第一條所稱(chēng)提供條例規定的勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規定的勞務(wù)、有償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉讓不動(dòng)產(chǎn)所有權的行為。前款所稱(chēng)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。因此，A企業(yè)、B企業(yè)將資金讓渡給甲公司使用的行為不符合營(yíng)業(yè)稅納稅條件。但是，《征管法》第三十六條規定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權進(jìn)行合理調整。所以，由于甲公司和A企業(yè)、B企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，主管稅務(wù)機關(guān)有權核定A企業(yè)、B企業(yè)讓渡資金的利息收入，并根據國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》國稅函發(fā)[1995]156號文件的規定，貸款屬于《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。假設，主管稅務(wù)機關(guān)確定資金使用的利率為8.5‰。
①A企業(yè)應確認利息收入＝8000000 000×8.5‰/30＝226.67萬(wàn)元
應繳納營(yíng)業(yè)稅＝226.67×5%＝11.33（萬(wàn)元）
②B企業(yè)應確認利息收入＝15000000 000×8.5‰/30＝425（萬(wàn)元）
應繳納營(yíng)業(yè)稅＝425×5%＝21.25（萬(wàn)元）
2、企業(yè)所得稅
A企業(yè)、B企業(yè)
根據《企業(yè)所得稅法》第四十一條的規定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整。A企業(yè)、B企業(yè)應確認讓渡資金給他人使用的利息應納稅所得并繳納企業(yè)所得稅。
①A企業(yè)應確認利息收入的應納所得稅額＝（226.67－11.33）×25%＝53.84（萬(wàn)元）
②B企業(yè)應確認利息收入的應納所得稅額＝（425－21.25）×25%＝100.94（萬(wàn)元）
甲公司
甲公司未能在2009年度取得占用A企業(yè)、B企業(yè)資金利息651.67萬(wàn)元的扣除憑證，以致多交企業(yè)所得稅162.92萬(wàn)元[（226.67＋425）×25%]。
由于甲公司和A、B企業(yè)之間沒(méi)有按照稅法的要求清算賬，將面臨主管稅務(wù)機關(guān)查補A企業(yè)稅款65.17萬(wàn)元（11.33＋53.84），查補B企業(yè)稅款122.19萬(wàn)元（21.25＋100.94）并處以罰款、滯納金的情況下，甲公司又多繳納企業(yè)所得稅162.92萬(wàn)元。甲公司在以后年度取得利息成本后，可調整所屬年度的應納稅所得。但已繳納稅款所占資金的時(shí)間價(jià)值、罰款等損失同樣無(wú)法挽回。
通過(guò)上述兩則案例我們可以看出，自然人間的親兄弟發(fā)生的經(jīng)濟賬目，出于和諧社會(huì )的目的，則不必算得十分清楚。但企業(yè)間的親兄弟發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要清清楚楚算清賬目，以規避不必要的納稅風(fēng)險。
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