房地產(chǎn)預繳的土地增值稅如何在所得稅稅前扣除呢？
2009-07-22 08:50:56 | 來(lái)源：財考網(wǎng) | 作者：
問(wèn)題內容：在項目尚未竣工結算前，房地產(chǎn)公司在計算企業(yè)所得稅時(shí)是按預收賬款對應的營(yíng)業(yè)稅及附加作納稅調整減少，不管是國稅發(fā)（2006）31號文還是國稅發(fā)（2009）31號文都指出土地增值稅可以在企業(yè)所得稅前扣除，土地增值稅的扣除是按實(shí)際預繳數扣除嗎？因為銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅及附加可以按預收賬款的5.%計算扣除，增值稅在沒(méi)竣工前都是預征，扣除是按已經(jīng)預繳入庫數扣除還是按預征比例扣除？
答復如下：
根據《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號），“成本、費用扣除的稅務(wù)處理”中明確，企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。從這條規定看， 土地增值稅的扣除應該和“已銷(xiāo)”開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相匹配，預繳的土地增值稅應該不能稅前扣除。
在“計稅成本的核算”中明確，對本期已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，準予在當期扣除，未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本待其實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)再予扣除。從上述兩條核算規定看，稅前扣除均強調了和“已銷(xiāo)”相對應。
