對于事后審計來(lái)說(shuō)，審計人員要根據被審計單位的會(huì )計報表重大錯報情況，提出中肯的調賬意見(jiàn)。在提出重編財務(wù)報告時(shí)，審計人員應該首先調整利潤表，其次是資產(chǎn)負債表，如有必要，最后再調整現金流量表。

　　1.損益表項目的調賬思路

　　對于損益表的項目，由于它們是虛賬戶(hù)，即它們是不可盤(pán)存的項目，平時(shí)這些項目的金額都要逐月結轉至“本年利潤”賬戶(hù)中，即這些賬戶(hù)的月末余額為零，同時(shí)，到每年的年末，“本年利潤”賬戶(hù)也要進(jìn)行結轉，最后在計算了本年度的全部損益并做各種處理后，“本年利潤”賬戶(hù)年末余額也為零。因此，一旦發(fā)現被審計單位存在問(wèn)題，審計人員對于損益表的項目，是不能直接按照其相反方向和相同金額來(lái)提出調賬意見(jiàn)的。例如，審計人員事后發(fā)現某企業(yè)多計“管理費用”20000元，就不能直接調減“管理費用”20000元。原因很簡(jiǎn)單，這時(shí)“管理費用”的相關(guān)錯誤影響已經(jīng)轉到“利潤分配”、“應交稅金”和“盈余公積”中去了。在這種情形下，審計人員可以根據這類(lèi)錯誤對損益表的實(shí)際影響，提出中肯的調賬意見(jiàn)。

　　2.資產(chǎn)負債表項目的調賬思路

　　對于資產(chǎn)負債表的項目，由于它們一般是實(shí)賬戶(hù)，而且是可盤(pán)存的賬戶(hù)，因此，只要存在錯誤金額，審計人員便可以按照其錯誤金額的相反方向，正確提出調賬意見(jiàn)。例如，被審計單位多轉主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100元，即庫存商品賬面成本多減100元。審計人員在調賬時(shí)，可以直接調增庫存商品100元就行了。因此，審計人員對于資產(chǎn)負債表項目的調賬思路是：對于實(shí)賬戶(hù)錯誤金額的調整，應該按照該項目對資產(chǎn)負債表及其相關(guān)賬戶(hù)的影響金額的相反方向，按照相同的金額進(jìn)行調整。

　　3.現金流量表項目的調賬思路

　　對于資產(chǎn)負債表和損益表的錯誤項目的調整，一般不會(huì )影響到調賬前的現金流量表的相關(guān)項目。按照我國現行的會(huì )計制度的規定，在審計中一旦發(fā)現被審計單位存在錯誤項目，原則上不對前期現金流量表的項目作出相應調整。例如，審計中發(fā)現被審計單位會(huì )計科長(cháng)多報自己親戚的醫藥費500元，用“現金”支付。這時(shí)，應調增“應付福利費”500元，同時(shí)調增“其它應收款”或“現金”500元，而對于現金流量表來(lái)說(shuō)，審計人員可以按照制度的規定，不提出調整意見(jiàn)。原因是，即使該企業(yè)在事后收回了多報的“醫藥費”500元，它對于前期的現金流量表也不會(huì )帶來(lái)影響，而只是會(huì )影響到調賬當年的現金流量表。當然，和資產(chǎn)負債表項目的調賬原則相類(lèi)似，在審計被審計單位的各年比較財務(wù)報告時(shí)，對于這些錯誤金額，審計人員則要注意提請被審單位及時(shí)調整包括現金流量表在內的相關(guān)項目的前期金額。

　　二、審計調賬的兩種基本路徑

　　在審計實(shí)務(wù)中，審計人員有兩種基本調賬路徑可供選擇，即全部過(guò)程調整法和最終結果調整法。

　?。ㄒ唬┤窟^(guò)程調整法

　　它指的是假設被審計單位當月未對損益表項目作任何結轉的前提下，審計人員可按照被審計單位錯誤項目的相反路徑，對這些錯誤項目和金額逐一進(jìn)行更正，最后達到調整賬戶(hù)金額或報告項目的目的。這種調賬方法通常只適合于當月發(fā)現問(wèn)題并在當月處理的情形（假設是內部審計人員及時(shí)發(fā)現的錯誤）。假設2005年1月10日，審計人員發(fā)現A公司2005年1月1日錯誤地將購入的一臺行政管理部門(mén)的電腦，計入“低值易耗品”，價(jià)值12000元，不計凈殘值，按一次攤銷(xiāo)法進(jìn)行核算，但審計人員認為按照現行財務(wù)制度的規定，該電腦應該計入“固定資產(chǎn)”項目，其預計使用年限為10年。另假設按照平均年限法計提折舊，所得稅率為30%，不考慮提取盈余公積金的影響。則按照全部過(guò)程調整法，其正確調賬路徑為：