一、三套分錄法的指導原則和一般做法
三套分錄法，是指在調整前期會(huì )計事項時(shí)，對同一筆會(huì )計業(yè)務(wù)，分別編制調整賬務(wù)、調整資產(chǎn)負債表、調整利潤表（或利潤和利潤分配表，下同）三套調整分錄，分別在會(huì )計賬和審計工作底稿上進(jìn)行調整的方法。該方法的一般做法是：
1 分工。年報審計的賬表調整，由審計人員提出，被審計單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）同意后，由審計人員編制審計調整分錄，由企業(yè)會(huì )計人員負責調賬，審計人員負責調表。
2 先調表、后調賬，保證賬表銜接。審計人員憑調表分錄調整財務(wù)報表，并以調整后的財務(wù)報表（審定表）作為審計報告的附表，企業(yè)會(huì )計人員則根據調賬分錄編制記賬憑證調整賬務(wù)。賬務(wù)、資產(chǎn)負債表、利潤表應分別編制調整分錄，各自獨立調整，但必須保證調整后的賬表相銜接。
3 針對不同調整對象分別調整。年報審計的賬表調整，應調整損益、利潤分配影響的累計數和報告年度年初或期末的資產(chǎn)、負債科目應有余額與實(shí)有余額的差額。調整賬務(wù)時(shí)，損益科目和資產(chǎn)負債科目可以相互對轉；而調整財務(wù)報表，除調整不同報表的分錄必須分別編制、損益項目與資產(chǎn)負債項目不可相互對轉外，調整資產(chǎn)負債表的年初余額、期末余額，調整年報利潤表的上期金額、本期金額，也必須分別編制調表分錄，各編一套，分別調整。因此，編制審計調整分錄表時(shí)，都必須清楚注明調整對象，比如在“審計調整對象”欄注明“2×11年度賬務(wù)”、“2×10年12月31日資產(chǎn)負債表年初數”、“2×10年度利潤表本年數”等等。
審計調整分錄表是作者參照記賬憑證的原理，結合調整賬表實(shí)際需要設計的一種審計工作底稿，其參考格式示意如表1.
二、調賬分錄的編制和處理
年報審計調賬，一般是指調整報告年度下一年（簡(jiǎn)稱(chēng)新年度）的賬務(wù)。調整分錄為，
（1）調整增加報告年度及以前的利潤（或虧損，下同），應按其對損益的累計影響額，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調整”科目，調減報告年度及以前的利潤（或調增虧損，下同），作相反分錄；
（2）因調增利潤而需要相應調增所得稅的，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費（金）——應交所得稅”科目。調減所得稅的，作相反分錄；
（3）因調增利潤而相應調增利潤分配的，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目。調減利潤分配的，作相反分錄（執行《小企業(yè)會(huì )計制度》的單位，可以不作調整利潤分配的分錄）。
（4）月度終了，應將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
調整事項不涉及損益的，應直接調整相關(guān)科目；對純屬損益科目使用不當的，不作賬務(wù)調整。
如果應調整的屬于以前報告年度（不含報告年度，以下簡(jiǎn)稱(chēng)前期）的重大事項，在報告年度錯誤地按當年事項進(jìn)行了處理，在年報調整時(shí)，應編制分錄沖回報告年度處理的金額，涉及損益的，也應計入“以前年度損益調整”科目，然后再按規范要求調整有關(guān)項目。
調賬分錄編制后，由企業(yè)代表（一般為財務(wù)負責人）簽字或企業(yè)蓋章表示同意，復制兩份，一份由審計人員交企業(yè)會(huì )計人員并由其在“調整分錄接收人”欄簽字負責調賬，另一份由審計人員作底稿備查；企業(yè)會(huì )計人員接收調賬分錄，應據以編制記賬憑證，與日常記賬憑證一起登記總賬和明細賬。
審計人員還應提請會(huì )計人員將調賬結果與調整后的財務(wù)報表進(jìn)行核對，以保證賬表銜接。
三、調整資產(chǎn)負債表的調表分錄
調整資產(chǎn)負債表，不論是調整“年初數”或“期末數”，凡調整事項涉及損益的，均計入“未分配利潤”項目：
1 調整資產(chǎn)負債表“年初數”：
（1）調增前期凈利潤（或調減前期凈虧損，含調減所得稅，下同），借記資產(chǎn)負債表有關(guān)項目，貸記“未分配利潤”項目；調減前期凈利潤（或調增前期凈虧損，含調增所得稅，下同），作相反分錄。
（2）因調增前期凈利潤而補提法定盈余公積的，借記“未分配利潤”項目，貸記“盈余公積”項目；減少利潤分配的，作相反分錄（執行《小企業(yè)會(huì )計制度》的單位可不作調整利潤分配的分錄，但應與調賬分錄取合一致，下同）。
（3）調整項目不涉及損益的，可編制調表分錄直接調整資產(chǎn)負債表有關(guān)項目。
（4）如果應調整前期事項已誤作報告年度事項進(jìn)行處理的，亦應編制調表分錄沖回已處理的金額。
2 調整年報資產(chǎn)負債表“期末數”。這類(lèi)調表分錄與以上調整“年初數”的分錄基本相同，不同點(diǎn)有；
（1）上述調整“年初數”分錄中“前期”應改為“報告年度”；
（2）“沖回已處理的金額”事項不存在；
（3）調整分錄又分兩類(lèi)，一類(lèi)是專(zhuān)用于調整更正報告年度重大會(huì )計差錯和其他資產(chǎn)負債表日后應調整事項的分錄，另一類(lèi)是因調整“年初數”時(shí)需要同時(shí)調整“期末數”而編制的調表分錄。
四、調整利潤表及利潤分配表的調表分錄
?。ㄒ唬┱{整利潤表的調表分錄執行新的企業(yè)會(huì )計準則和執行《小企業(yè)會(huì )計制度》的單位不設利潤分配表，調整利潤表時(shí)，凡涉及資產(chǎn)負債表項目的，均計入“凈利潤”項目。這時(shí)，調整分錄“凈利潤”項目的借方發(fā)生額表示增加，貸記發(fā)生額表示減少。
1 調整利潤表“本年數”：
（1）調增報告年度凈利潤按應計入報告年度的金額，借記“凈利潤”項目，貸記有關(guān)損益項目；調減報告年度凈利潤作相反分錄；
（2）調整利潤表相關(guān)項目，凈利潤不變動(dòng)，則在兩個(gè)或兩個(gè)以上損益項目之間對轉。
2 調整利潤表“上年數”：調整利潤表“上年數”的分錄，與調整利潤表“本年數”的分錄基本相同，不同點(diǎn)只有計入調表分錄的金額，只限于報告年度前一年的應調整損益的金額，應計入報告年度前一年以前或應計入報告年度損益的金額，均不得計入利潤表“上年數”調整金額。
?。ǘ┱{整利潤分配表的調表分錄現在執行《企業(yè)會(huì )計制度》和行業(yè)會(huì )計制度的企業(yè)，仍保留利潤分配表，因此審計時(shí)發(fā)現存在應調整事項涉及利潤分配表時(shí)，也應按相關(guān)程序進(jìn)行調整。調整利潤分配表時(shí)，凡涉及凈利潤增減、利潤分配增減的，其對應項目均為“未分配利潤”。這時(shí)，調表分錄“未分配利潤”項目的借方發(fā)生額表示增加，貸方發(fā)生額表示減少。
1 調整利潤分配表的“本年數”：
（1）調增報告年度凈利潤的，按應計入報告年度的金額，借記“未分配利潤”項目，貸記“凈利潤”項目；調減報告年度凈利潤的，作相反分錄；
（2）調增前期凈利潤的，按前期累計數借記“未分配利潤”項目，貸記“年初未分配利潤”項目；調減前期凈利潤的，作相反分錄；補提或沖回前期法定盈余公積的，借（或貸）記“年初未分配利潤”項目，貸（或借）記“未分配利潤”項目；
（3）補提報告年度盈余公積的，借記“提取法定盈余公積”項目，貸記“未分配利潤”項目；沖回已提盈余公積的，作相反分錄；
（4）外商投資企業(yè)按規定補提或沖回三項基金的，可參照補提或沖回盈余公積處理。
2 調整利潤分配表“上年數”。
（1）該分錄應與調整該表“本年數”的分錄基本相同，不同點(diǎn)為調整凈利潤或利潤分配的，均只限于報告年度前一年的應調整金額；
（2）調整“年初未分配利潤”項目時(shí)，則應為報告年度前二年及以前的累計金額。
有利潤分配表的企業(yè)，年報審計調整時(shí)也可將利潤表和利潤分配表合成一張表調整，涉及資產(chǎn)負債表的項目時(shí)，均計入“未分配利潤”項目。
調表分錄也應復制兩份，一份審計人員作為底稿據以調表，另一份交企業(yè)會(huì )計人員備查。
五、調表分錄的匯總和審計調整工作底稿及審定表的編制
1 匯總。如果調整筆數較少且已編制調整分錄作為底稿，則調整分錄匯總表可以不編，但如果調整分錄較多，則可參照會(huì )計上科目匯總表的做法編制調整分錄匯總表，或者按照《財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》的要求，編寫(xiě)“賬項調整分錄匯總表”和“重分類(lèi)調整分錄匯總表”。
2 編制報表審計調整工作底稿。該底稿在底稿指南中正式名稱(chēng)為“試算平衡表”，底稿指南中設“資產(chǎn)負債表試算平衡表”和“利潤表試算平衡表”兩套定式表格。
試算平衡表中，將調整分錄分為“賬項調整”和“重分類(lèi)調整”兩類(lèi)，除利潤分配和債權產(chǎn)生或收回、債務(wù)產(chǎn)生或清償外，凡調整一種報表時(shí)不涉及其他報表項目的，一般應屬重分類(lèi)調整；涉及兩種以上報表、凈利潤增減、利潤分配補計或沖回，以及債權債務(wù)增減的，則屬賬項調整。
重新編制的年報（審定表）應由被審計單位和審計機構共同蓋章。審計人員應對所有工作底稿和審定的財務(wù)報表進(jìn)行檢查復核，發(fā)現遺漏或差錯的及時(shí)糾正，充分關(guān)注報表之間的勾稽關(guān)系，防止因審計調整，破壞報表之間原有的、平衡的勾稽關(guān)系，特別是有利潤分配表的企業(yè)，對于“未分配利潤”、“年初未分配利潤”、“凈利潤”這些同時(shí)在兩種以上報表中出現的項目，審計調整后一定要復查其平衡關(guān)系，防止差錯。
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