企業(yè)中的三大報表基本上都可以通過(guò)財務(wù)軟件自動(dòng)生成，但是對于財務(wù)人員來(lái)說(shuō)，還是有必要知道數據是如何列報的，也不能完全依賴(lài)于軟件，因為有時(shí)候工作中需要調整報表，如果自己都不知道數據如何來(lái)的，那就談不上調整了。筆者曾經(jīng)寫(xiě)過(guò)現金流量表主表的編制方法，其實(shí)現金流量表是有附表的，而且目前有些稅務(wù)局在要求企業(yè)申報報表時(shí)，會(huì )要求申報附表，但是附表可能無(wú)法從財務(wù)軟件自動(dòng)生成的，所以還需要自己去手動(dòng)編制。
其實(shí)要編附表，先要搞清楚這張表是干什么的。我們知道利潤表的凈利潤都是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的，那么如果我們的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部是即時(shí)結算（沒(méi)有賬期），或者我們賬務(wù)處理是收付實(shí)現制的，其實(shí)最后的凈利潤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~應該是一樣的，不可能出現有差異的情況。之所以我們的利潤表的凈利潤與現金流量表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~這兩個(gè)數字不一樣，就是因為我們賬務(wù)處理遵循的是權責發(fā)生制，不是收付實(shí)現制導致的。
現金流量表附表就是告訴財務(wù)報表使用者，企業(yè)的凈利潤和現金流量表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~是哪里有出入。其實(shí)總結起來(lái)，差異主要就是由以下兩點(diǎn)造成：
影響了凈利潤但不影響現金流的業(yè)務(wù)，比如按權責發(fā)生制計提的金額，折舊攤銷(xiāo)等。
影響了現金流但是不影響凈利潤，比如往來(lái)款項的收付等。
在知道了以上差異原因之后，其實(shí)附表就很容易取數了，附表格式如下圖所示，我在圖中添加了行數，以便于后面的講解。
第2行，就是利潤表里的凈利潤金額，直接填上。
第3行，直接取利潤表的資產(chǎn)減值損失和信用減值損失金額即可。
第4-6行，去賬上找各資產(chǎn)的折舊攤銷(xiāo)的發(fā)生額。
第7-8行，一般都是在營(yíng)業(yè)外收入或支出的二級科目非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益里面，不同企業(yè)科目可能設置不同，只要知道什么意思，自己去賬上找金額即可，就是處理了非流動(dòng)資產(chǎn)，但是沒(méi)收到錢(qián)。這里要注意，即使處置收益而且收到錢(qián)的，其實(shí)這筆錢(qián)應當是列報在主表的與投資活動(dòng)有關(guān)的現金流量里的，所以這里也屬于凈利潤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的差異，如果是把收益本身就列報在了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)里，那么這里就不需要調整，不存在差異。
第9行，涉及金融工具和投資性房地產(chǎn)的可能會(huì )有確認公允價(jià)值變動(dòng)，也是計提性質(zhì)的，影響凈利潤不影響現金流，所以有的話(huà)要把金額列出來(lái)。
第10行，這里的財務(wù)費用并不是利潤表里的財務(wù)費用，注意是確認的投融資有關(guān)的財務(wù)費用，因為投融資有關(guān)的利息是確認在投資或融資的現金流里的，沒(méi)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流里體現，所以這里屬于差異事項要列出來(lái)。但是與前面說(shuō)的一樣，如果本身是把投融資有關(guān)的財務(wù)費用放在了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)里，那么只要列出計提的金額，同時(shí)確認費用和有現金收支的，無(wú)需列出來(lái)。
第11行，和第7-8行差不多意思，處置了投資確認損失，把金額列出來(lái)，參考上面的做法，重復的話(huà)這里就不重復了。
第12-13行，遞延所得稅本身就是按權責發(fā)生制要求所需做的會(huì )計處理，完完全全的計提性質(zhì)的費用，有計提或轉回的，要列出來(lái)。
第14行，主要是結轉成本導致的，因為確認了成本沒(méi)有影響到現金流，但也不能直接取利潤表成本的數字，道理前面說(shuō)過(guò)了，如果是同時(shí)支付款項然后確認了成本的，實(shí)際上是不存在差異的。
第15-16行，這就是開(kāi)頭說(shuō)的第二種情況了，往來(lái)款項的收付，因為影響了現金流，但是沒(méi)有影響到凈利潤，所以要把這些金額找出來(lái)。注意不僅僅是其他應收款、其他應付款，像應收賬款、預付賬款、預收賬款等往來(lái)科目，凡是涉及到收錢(qián)付錢(qián)，但是不涉及確認收入成本費用的憑證，金額都要算上去。方法在之前編制現金流量表主表文章里介紹過(guò)，這里不多說(shuō)，就是導出包含對方科目的明細賬，去篩選出來(lái)即可。
第17行，上面金額全找出來(lái)后，正常來(lái)說(shuō)應該凈利潤加減以上項目金額后與第18行應該是一樣的，要是不一樣，差異不大的話(huà)，就不要花時(shí)間去再找一遍了，直接倒擠到其他里面吧。
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