2010年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開(kāi)始的。對納稅人來(lái)說(shuō)，匯算清繳中的一項重要工作就是對一年來(lái)企業(yè)所得稅計繳過(guò)程中的各種遺漏、差錯予以補充、糾正，以確保企業(yè)所得稅計算的正確，避免涉稅風(fēng)險的發(fā)生。其中在企業(yè)所得稅收入及其確認方面則需要注意以下幾點(diǎn)：
一、收入內容不能有錯漏
企業(yè)所得稅收入總額由九分部分構成，具體包括銷(xiāo)售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。其他收入中又包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等等。
企業(yè)容易發(fā)生的差錯主要有兩種：其一是申報繳納企業(yè)所得稅時(shí)未按照稅法的規定將相關(guān)項目調整轉為所得稅收入，比如說(shuō)不對捐贈收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項進(jìn)行調整。其二是在取得相關(guān)收入時(shí)沖減費用而不作收入。對于前者將直接造成應納稅所得的差錯，產(chǎn)生納稅風(fēng)險；對于后者，從形式上看似乎不會(huì )產(chǎn)生應納稅所得額的差錯，但實(shí)際上仍然會(huì )造成應納稅所得額的差錯，其中最主要的是使企業(yè)的應稅收入總額減少，并導致稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用的減少，進(jìn)而導致應納稅所得額的虛增，引發(fā)多繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
二、非貨幣性收入需要正確計量
企業(yè)取得的收入不僅包括貨幣性收入，而且還包括非貨幣性的收入。非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權益等。我們必須強調的是，對于非貨幣形式的收入，納稅人應當按照公允價(jià)值即市場(chǎng)價(jià)格確定收入額。為避免與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生糾紛和爭議，建議納稅人在取得非貨幣性收入時(shí)，盡可能讓對方或者相關(guān)方開(kāi)具發(fā)票，或者索取相關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格證明，包括法院的裁決、公證機關(guān)的公證文書(shū)等等。
三、不要提前確認貨物銷(xiāo)售收入
按照增值稅法的規定，納稅人銷(xiāo)售貨物的，只要開(kāi)具了發(fā)票的就需要確認貨物銷(xiāo)售收入并計算繳納增值稅?；诖?，相當一部分納稅人在企業(yè)所得稅上也如此處理。其實(shí)不然，增值稅法的收入規定并不適用于企業(yè)所得稅法。在企業(yè)所得稅法是，企業(yè)銷(xiāo)售貨物的收入應當按照權責發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則確認，具體地講只有同時(shí)符合下列四個(gè)條件時(shí)才確認收入：（1）商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或將發(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。
有時(shí)候，根據上述的條件也未必能夠作出準確的判斷，那么還可以根據時(shí)間進(jìn)行確認，具體地講：（1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時(shí)確認收入；（2）銷(xiāo)售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認收入；（3）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗的，在購買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗完畢時(shí)確認收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認收入；（4）銷(xiāo)售商品采用支付手續費方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認收入；（5）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實(shí)現；（6）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，持續時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內完工進(jìn)度或者完成的工作量確認收入的實(shí)現。
四、提供勞務(wù)未收款也須確認收入
相當一部分納稅人在對外提供勞務(wù)時(shí)，常常以未向對方收取任何款項為理由不確認任何的企業(yè)所得稅應稅收入。其實(shí)，這種行為存在較大的納稅風(fēng)險，其中主要的是少繳納企業(yè)所得稅。按照規定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。進(jìn)一步講，企業(yè)應按照從接受勞務(wù)方已收或應收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入。
五、不征稅收入與免稅收入不能混淆
雖然新企業(yè)所得稅法施行已有三年多的時(shí)間了，但仍有相當的納稅人不注意區分不征稅收入與免稅收入。我們說(shuō)，不征稅收入與免稅收入，雖然在取得當年都可以從收入總額中扣除，都不用繳納企業(yè)所得稅，但兩者間的差別還是非常明顯的：一是不征稅收入是指納稅人取得的不屬于企業(yè)所得稅課稅范圍內的收入項目，而免稅收入則是指屬于企業(yè)所得稅課稅范圍，只是國家給予一定的優(yōu)惠而暫時(shí)不予征稅；二是不征稅收入用于支出所形成的費用以及用于支出所形成的資產(chǎn)，其相關(guān)費用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)等都不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除，而免稅收入則不存在此種限制。前一種差別是理論上的，不會(huì )對應納稅所得額產(chǎn)生影響，但后一種差別則直接影響企業(yè)所得稅的計算，因而，納稅人必須嚴格區分不征稅收入與免稅收入，并注意將其支出單獨核算。
六、未上繳的政府性基金和行政事業(yè)性收費也需作應稅收入
企業(yè)依照法律、法規及國務(wù)院有關(guān)規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。因此，對企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須注意將未按照規定上繳繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費并入到收入總額員計算繳納企業(yè)所得稅。
七、收取的會(huì )員費酌情確認收入
一些企業(yè)將收取的會(huì )員費一律作為應稅收入在收取當年計算繳納企業(yè)所得稅，相反，還有一些企業(yè)卻不管收取了多少會(huì )員費都不確認收入，更不計算繳納企業(yè)所得稅。其實(shí)，這兩種做法都是不恰當的，都是存在稅收風(fēng)險的。按照規定，如果納稅人收取會(huì )員費只是允許對方取得會(huì )籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會(huì )員費時(shí)確認收入。申請入會(huì )或加入會(huì )員后，會(huì )員在會(huì )員期內不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì )員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì )員費應在整個(gè)受益期內分期確認收入。
八、金融企業(yè)貸款利息收入確認有特規
金融企業(yè)按規定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應付利息的日期確認收入的實(shí)現；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì )計上確認為利息收入的日期，確認收入的實(shí)現。金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì )計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時(shí)，應計入當期應納稅所得額計算納稅。
九、售后回購也可能不確認收入
無(wú)論是地增值稅上還是在營(yíng)業(yè)稅上，納稅人發(fā)生的售后回購業(yè)務(wù)的都需要無(wú)條件確認增值稅或者營(yíng)業(yè)稅應稅收入。在企業(yè)所得稅上，納稅人采用售后回購方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品通常也按售價(jià)確認收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理，但是，有證據表明不符合銷(xiāo)售收入確認條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應確認為負債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應在回購期間確認為利息費用。也就是說(shuō)，如果售后回購具有融資實(shí)質(zhì)，那么就可能不確認收入。
十、商品折扣與折讓可以沖減收入
企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除即商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額；企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓即發(fā)生的銷(xiāo)售，應當在發(fā)生當期沖減當期銷(xiāo)售商品收入。另外，納稅人在發(fā)生現金折扣時(shí)，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財務(wù)費用扣除。是確認為收入否是作為財務(wù)費用，雖然并不會(huì )對應納稅所得額產(chǎn)生影響，但卻影響業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除限額，因而從納稅籌劃計，納稅人應當按現金折扣前的金額確認收入。
十一、一次性取得跨年租金收入可遞延確認
企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，在一般情況下應按交易合同或協(xié)議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實(shí)現，但如果交易合同或協(xié)議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可在租賃期內，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內設有機構場(chǎng)所、且采取據實(shí)申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規定執行。
十二、買(mǎi)一贈一商品不用調增收入
無(wú)論是在增值稅上還是在營(yíng)業(yè)稅上，納稅人采取買(mǎi)一贈一方式銷(xiāo)售的，其贈品都必須按照其公允價(jià)值計算繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅?；诖?，一些納稅人在企業(yè)所得稅上也按照增值稅與營(yíng)業(yè)稅的規定進(jìn)行納稅調整，即調增就稅收入。其實(shí)不然。在企業(yè)所得稅上，納稅人以買(mǎi)一贈一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷(xiāo)售金額按各項商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認各項的銷(xiāo)售收入。換言之，在企業(yè)所得稅上是不用將贈品按照公允價(jià)值調增收入的。
十三、政策性搬遷與處置收入可以享受優(yōu)惠
企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標、拍賣(mài)、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進(jìn)行所得稅處理：
1．企業(yè)根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權（以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn)），或對其他固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。
2．企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費用后的余額，計入企業(yè)當年應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。
3．企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
4．企業(yè)從規劃搬遷次年起的5年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在5年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規定處理。
十四、股權轉讓所得應當按照全額確認應稅收入
企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續時(shí)，確認收入的實(shí)現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。因此，對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，造成不要以居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利所得可以享受免稅待遇為理由，將轉讓股權中包含的股息、紅利從應稅收入總額中減除。
十五、注意幾種特殊收入的確認時(shí)間
企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認收入的實(shí)現；企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續時(shí)，確認收入的實(shí)現；權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會(huì )或股東大會(huì )作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實(shí)現。這些收入的確認時(shí)間都是非常明確的，因而對納稅人來(lái)說(shuō)，就必須按照規定的時(shí)間確認收入，并按照規定預繳企業(yè)所得稅，而不是在年度匯算清繳時(shí)再確認收入，因為按照現行的稅法規定，如果納稅人未按照預繳或者少繳企業(yè)所得稅，其應繳未繳部分也是需要加收稅收滯納金的。
十六、財政性資金不都是應稅收入
企業(yè)取得的類(lèi)財政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財政專(zhuān)項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收等，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。但對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。另外，企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專(zhuān)項用途；（二）財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額。
十七、不征稅稅收入取得的利息收入不能剔除
企業(yè)取得財政撥款以及上文所介紹的不征稅的財政性資金，常常會(huì )將這些收入存入銀行取得利息等收入。對于這些利息收入，目前有相當一部分納稅人錯誤地認為，也不用計算繳納企業(yè)所得稅，因而在年終匯算清繳時(shí)常常將其從收入各剔除，其實(shí)這種做法也是錯誤的。按照稅法的規定，企業(yè)所有資金的利息收入都必須并入應稅收放總額，除非稅法規定不予征稅或者免稅。而且更為重要的是，稅法只規定對符合條件的財政撥款以及符合不征稅條件的財政性資金本身不征稅，并未規定對這些不征稅收入所產(chǎn)生的利息收入不征稅。當然，對于非營(yíng)利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入按照規定是作為免稅收入，可以在計算企業(yè)所得稅時(shí)予以調減。
十八、財產(chǎn)轉讓等應當一次性確認收入
納稅人取得財產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無(wú)法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。而納稅人在2010年10月27日前未按照上述規定確認收入，特別是將相關(guān)收入分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，那么，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為2010年的應納稅所得額計算納稅。
十九、處置資產(chǎn)并不都需要按公允價(jià)值確認收入
企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)處置時(shí)，如果資產(chǎn)的權利主體發(fā)生了改變，比如說(shuō)將生產(chǎn)的存貨發(fā)放給職工，就必須作視同銷(xiāo)售處理。但是企業(yè)在確認收入時(shí)，大多按照資產(chǎn)的公允價(jià)值也就是資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值確認收入。其實(shí)，這種做法不僅可能會(huì )多繳納企業(yè)所得稅，而且也不符合現行的企業(yè)所得稅政策。按照規定，企業(yè)對外進(jìn)行資產(chǎn)處置，包括：用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、用于交際應酬、用于職工獎勵或福利、用于股息分配、用于對外捐贈等，都是需要作為視同銷(xiāo)售處理的。此時(shí)，在確認收入方面區分兩種情況：其一，如果相關(guān)資產(chǎn)為自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；其二，如果相關(guān)的資產(chǎn)屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。因此，企業(yè)必須視具體情況確定收入的計量，無(wú)須都按照資產(chǎn)的公允價(jià)值確認收入。
二十、非營(yíng)利組織的免稅收入有范圍限額
稅法雖然規定對符合條件的非營(yíng)利性組織的收入給予免稅待遇，但這并不意味著(zhù)非營(yíng)利性組織的所有收入都不用計算繳納企業(yè)所得稅。事實(shí)上，按照規定，符合條件的非營(yíng)利組織的免稅收入僅限于下列范圍內的收入：接受其他單位或者個(gè)人捐贈的收入；除符合免稅規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買(mǎi)服務(wù)取得的收入；按照省級以上民政、財政部門(mén)規定收取的會(huì )費；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財政部、國家稅務(wù)總局規定的其他收入。至于企業(yè)從事?tīng)I利性業(yè)務(wù)取得的收入以及上述五項免稅收入范圍之外的收入都需要計算繳納企業(yè)所得稅。
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