一、納稅人基本情況
四川某硬質(zhì)合金混合料制備有限公司于2004年5月9日在xx市xx國稅局辦理稅務(wù)登記，屬于生產(chǎn)型企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，2004年8月11日取得《社會(huì )福利證書(shū)》，享受稅款先征后退政策。經(jīng)營(yíng)范圍：生產(chǎn)銷(xiāo)售硬質(zhì)合金混合料原產(chǎn)品及再產(chǎn)品、破碎料、碳化鎢產(chǎn)品，廢舊硬質(zhì)合金來(lái)料加工等，2004年底增加了廢銀提煉為純白銀的業(yè)務(wù)。該公司下設經(jīng)營(yíng)部，獨立核算，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，享受免稅政策。
該公司2004年5月1日到2004年12月31日實(shí)現銷(xiāo)售收入4,416,827.89元，增值稅銷(xiāo)項稅額750,860.73元，進(jìn)項稅額為624,421.88元，本期應納稅額126,438.85元，本期已繳增值稅126,438.85元，稅負2.86%，當年享受先征后退政策，已退稅款126,438.85元，當年虧損72,671.91元；2005年該公司實(shí)現銷(xiāo)售收入21,940,260.58元，增值稅銷(xiāo)項稅額3,729,844.28元，進(jìn)項稅額為2,923,382.30元，應納稅額806,461.98元，已繳增值稅806,461.98元，稅負3.68%，當年享受先征后返政策，已退稅款445,660.65元，未退稅款360,801.33元，當年虧損451,569.35元；2006年1月到6月實(shí)現銷(xiāo)售收入9,750,065.59元，增值稅銷(xiāo)項稅額1,657,511.08元，進(jìn)項稅額為1,067,588.53元，應納稅額589,922.55元，已繳增值稅589,922.55元，稅負6.1%，當年享受先征后退政策，已退稅款177,452.52元，未退稅款412,469.93元，當年虧損280,910.42元。
二、案件來(lái)源
2005年3月，xx區國家稅務(wù)局發(fā)現該公司廢銀提煉白銀業(yè)務(wù)使人匪夷所思：巨額現金交易，廢銀幾乎都來(lái)自上海浙江一帶，提煉后的白銀又返銷(xiāo)往上海,生產(chǎn)基地在四川,銀行存款帳戶(hù)又開(kāi)在上海,貨物流真實(shí)性存在較多疑問(wèn)；在2006年3月的普通發(fā)票比對中，又發(fā)現該公司向河北省石家莊、邢臺等地購買(mǎi)廢合金取得的廢舊物資發(fā)票疑問(wèn)重重。2006年4月6日，在案件查辦處于重重迷霧的時(shí)候，四川省國家稅務(wù)局稅務(wù)違法案件舉報中心轉辦函，通過(guò)郵局送到了xx市國家稅務(wù)局稽查局：四川某硬質(zhì)合金混合料制備有限公司白銀生產(chǎn)業(yè)務(wù)不真實(shí)，白銀銷(xiāo)售涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2005年6月，該公司立案調查的材料被xx市xx區國家稅務(wù)局送到了xx市國家稅務(wù)局稽查局。
三、調查取證方法、過(guò)程及違法事實(shí)
社會(huì )福利證書(shū)，廢銀提煉白銀，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；上海，浙江，河北，四川，一個(gè)百萬(wàn)平方公里計的三角形，地跨南北，橫貫東西，為什么？面對迷團，自貢市國家稅務(wù)局稽查局進(jìn)行了認真的案情分析，確定了指導思想，明確了辦案思路。首先，將案情向上級稅務(wù)機關(guān)做了匯報，迅速成立了專(zhuān)案組；其次，兵分兩路，一組負責向上海、河北等地發(fā)出書(shū)面協(xié)查，一組直赴公司進(jìn)行實(shí)地調查和帳務(wù)檢查。專(zhuān)案組采用了逆查法、順查法、抽查法，審查了公司的會(huì )計報表、帳簿、憑證，發(fā)票使用情況和稅款繳納情況及有關(guān)業(yè)務(wù)資料，公司稅款入庫及退稅，發(fā)票領(lǐng)用，稅務(wù)登記，庫存產(chǎn)品，同時(shí)還對該公司相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行了外圍調查?？?、聽(tīng)、查，三法齊集，迷霧漸漸散去，東方的晨曦微露，廢銀提煉白銀的秘密就要被揭開(kāi)了。
2006年2月1日，大年正月初四這一天，上海市閘北區國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局閘北區分局通過(guò)郵局送來(lái)了新年的祝福，厚厚兩本調查材料：四川某硬質(zhì)合金混合料制備有限公司及經(jīng)營(yíng)部（另案調查）在上海設有結算帳戶(hù)，主要用于廢銀收購和白銀銷(xiāo)售業(yè)務(wù)過(guò)程中現金的存取，與上海一家專(zhuān)門(mén)從事白銀貿易的公司結算；實(shí)際控制人為上海一家水暖設備成套有限公司，該公司法人與四川某硬質(zhì)合金混合料制備有限公司及經(jīng)營(yíng)部分別簽定了廢銀收購和白銀銷(xiāo)售業(yè)務(wù)合同。合同約定：上海方面負責廢銀收購，廢銀提煉白銀的生產(chǎn)技術(shù)，設備和流動(dòng)資金，白銀的銷(xiāo)售及貨款的回收；(案發(fā)地)方面負責提供場(chǎng)地和操作工人；共同投資，利益和風(fēng)險按照約定的比例分擔。這與(案發(fā)地)調查了解到的情況近乎一致，但也有明顯的差異；(案發(fā)地)方面的所謂生產(chǎn)基地非常窄小，生產(chǎn)設備也較簡(jiǎn)單，參與生產(chǎn)的工人竟然不知道工藝流程，甚至于公司的法人及股東都一問(wèn)三不知；從主管生產(chǎn)技術(shù)人員詢(xún)問(wèn)材料和生產(chǎn)工藝流程表明，廢銀提煉白銀的過(guò)程就是一個(gè)大量消耗電力的過(guò)程，但公司電力消耗幾乎沒(méi)有什么變化。檢查人員對公司法人及股東，生產(chǎn)工人，財務(wù)人員進(jìn)行了詢(xún)問(wèn)。這些人的解釋是，廢銀提煉白銀業(yè)務(wù)耗用的動(dòng)力，是上海方面提供的柴油發(fā)電機自發(fā)電。經(jīng)實(shí)地調查，該公司確有一臺50KV的柴油發(fā)電機。檢查人員根據投入產(chǎn)出法原理，計算出了一臺50KV柴油發(fā)電機正常工作情況下所應當耗用柴油的數量，要求公司提供購買(mǎi)和消耗柴油的證據，公司自始至終不能提供，作出的解釋也不能使檢查人員信服。一個(gè)疑問(wèn)尚未解開(kāi)，又一個(gè)迷局擺在了面前：公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)幾乎都是以現金交易的方式完成。讓檢查人員感到震驚的是，公司提供的現金日記帳花樣百出：常常出現負數，就象銀行信用卡透支一樣；特別是檢查工作到了最關(guān)鍵的時(shí)候，該公司廢銀提煉白銀業(yè)務(wù)的技術(shù)骨干，在一夜之間消失得無(wú)影無(wú)蹤。
疑點(diǎn)越來(lái)越多，也越來(lái)越大。打開(kāi)疑點(diǎn)大門(mén)的鑰匙在哪里？專(zhuān)案組把調查情況進(jìn)行精細梳理，認真分析后向上級稅務(wù)機關(guān)做了匯報，并且對下一步的調查思路，工作方法，突擊方向提出了具體意見(jiàn)。
按照已經(jīng)確定的突擊方向，專(zhuān)案組在上一級國家稅務(wù)局的直接指導和參與下，兵分兩路。一路奔赴上海、浙江，調查核實(shí)廢銀收購，白銀銷(xiāo)售，貨物流，資金流；一路直指河北，調查核實(shí)廢舊合金收購的真實(shí)性。兩路人馬最重要的任務(wù)是，要盡最大的努力找到提供貨物的當事人，查清事實(shí)，看看廢舊物資中究竟隱藏了多少秘密。
兩路人馬出師順利，先后傳回捷報。
南下上海，戰果輝煌。2006年2月，四川某硬質(zhì)合金混合料制備有限公司把庫存白銀780.42公斤，以每公斤2800元抵帳給上海的張明玉、黃勝戰兩人，其中：張明玉白銀617.98公斤、黃勝戰165.52公斤，合計金額2193800元，該公司未計銷(xiāo)售收入1875042.74元，未計提增值稅銷(xiāo)項稅額318757.26元；
2004年12月至2005年6月，該公司向下屬經(jīng)營(yíng)部購進(jìn)廢銀6433.757公斤，合計金額11272372.10元（不含稅價(jià)），已申報抵扣稅款1252485.79元。其中：時(shí)環(huán)振、顧祥益銷(xiāo)售廢銀合計4549.46公斤，金額7970957.86元（不含稅價(jià)）,稅款885661.99元。經(jīng)查，時(shí)環(huán)振、顧祥益未向四川某硬質(zhì)合金混合料制備有限公司經(jīng)營(yíng)部銷(xiāo)售廢銀，經(jīng)營(yíng)部將該批廢銀“轉售”給公司的業(yè)務(wù)不真實(shí)。
仰望河北，景上添花。該公司取得河北省邢臺市廢舊物資回收有限公司開(kāi)具的河北省廢舊物資銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票9份,合計金額870030元,已申報抵扣稅款87003元。經(jīng)查實(shí)：河北省邢臺市廢舊物資回收有限公司的稅務(wù)登記證號段，屬于河北省邢臺市橋西區國家稅務(wù)局管轄，該稅務(wù)局出具證明：河北省邢臺市廢舊物資回收有限公司并未辦理稅務(wù)登記，該局也未向其發(fā)售發(fā)票；
2005年11月至2006年3月，該公司向其下屬經(jīng)營(yíng)部“購入”廢合金，據經(jīng)營(yíng)部負責人欽楊陳述，該批貨物是向張云青“購買(mǎi)”，并由張云青提供石家莊龍翔實(shí)業(yè)有限公司開(kāi)具的“河北省石家莊市貨物銷(xiāo)售發(fā)票”。從經(jīng)營(yíng)部憑證、帳務(wù)反映:由張云青銷(xiāo)售廢合金并提供石家莊龍翔實(shí)業(yè)有限公司開(kāi)具的“河北省石家莊市貨物銷(xiāo)售發(fā)票”合計金額3471639.68元，經(jīng)營(yíng)部將這批合金全部“銷(xiāo)售”給公司，合計金額3501135.87元，并抵扣稅款350113.59元。石家莊龍翔實(shí)業(yè)有限公司并未辦理稅務(wù)登記,當地稅務(wù)局也未向其發(fā)售發(fā)票；經(jīng)詢(xún)問(wèn)，張云青未向該經(jīng)營(yíng)部銷(xiāo)售該批貨物。根據該公司提供的產(chǎn)品工藝流程，主要設備和主要產(chǎn)品的生產(chǎn)設備耗用電力資料分析，實(shí)際發(fā)生電費推算出的產(chǎn)量與帳面產(chǎn)量有較大差距，與檢查組調查核實(shí)到該公司虛假購進(jìn)，產(chǎn)量虛增的情況是吻合的。國家稅務(wù)總局和公安部“利劍二號”專(zhuān)案，為本案在河北方面的突破起到了關(guān)鍵作用。
四、處理結果
春天播種辛苦與汗水，秋天收獲快樂(lè )與成功。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第三條、第十九條第一款之規定，對該公司銷(xiāo)售白銀未計銷(xiāo)售收入，未申報納稅的行為，補繳增值稅318757.26元；
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅發(fā)[2001]78號），《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（財政部令[1993]6號）第三十六條第四款，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細則》（國稅發(fā)[1993]157號）第四十九條第二款之規定，對該公司取得虛假廢舊物資銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票的行為不予抵扣，補繳增值稅87003元；
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅發(fā)[2001]78號），《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（財政部令[1993]6號）第三十六條第四款，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細則》（國稅發(fā)[1993]157號）第四十九條第二款之規定，對該公司取得廢舊物資銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票抵扣的稅款作進(jìn)項稅額轉出，追繳增值稅350113.59元;根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條之規定，對該公司偷稅行為處以罰款350113.59元；
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅發(fā)[2001]78號），《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（財政部令[1993]6號）第三十六條第四款，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細則》（國稅發(fā)[1993]157號）第四十九條第二款之規定，補繳增值稅885661.99元。
該公司共計補繳增值稅、罰款、滯納金2526879.35元。
五、本案問(wèn)題存在的原因及分析
本案能帶給我們什么？
可再生廢舊物資的回收利用是我國可持續發(fā)展的一項重大經(jīng)濟政策，也是國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展中一項長(cháng)遠的戰略方針。節約有限的資源，鼓勵廢舊物資的重復綜合利用，變廢為寶，是科學(xué)發(fā)展觀(guān)的充分體現。為此國家在稅收方面相繼出臺了包括免征增值稅，自行填開(kāi)廢舊物資收購發(fā)票以及開(kāi)具廢舊物資發(fā)票銷(xiāo)售可以作進(jìn)項抵扣等一系列優(yōu)惠政策，鼓勵廢舊物資的回收利用。但是由于廢舊物資行業(yè)網(wǎng)點(diǎn)多，收購物品繁雜，貨物流速快、流量大，現金使用量大而且非常普遍，稅收管理、檢查工作難度和工作量大，效率低的特點(diǎn)，特別是廢舊物資收購憑證由企業(yè)自己填開(kāi)，脫離了“金稅工程”的有效監控，一時(shí)期，不法分子利用廢舊物資憑證進(jìn)行偷騙稅的違法犯罪活動(dòng)日益猖獗。廢舊物資行業(yè)之所以出現這些問(wèn)題，癥結何在？通過(guò)對廢舊物資回收企業(yè)以及與其相關(guān)聯(lián)的用廢企業(yè)的檢查，主要有三個(gè)方面的原因。
廢舊物資回收企業(yè)的稅收政策問(wèn)題是主要原因。由于廢舊物資收購發(fā)票是由廢舊物資收購企業(yè)自行填開(kāi)，廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票可以抵扣和廢舊物資收購企業(yè)可以享受免征增值稅的稅收政策，特別是其購銷(xiāo)憑證均處于監控之外的無(wú)序自制狀態(tài)。為不法分子偷逃稅款提供了政策依據，打開(kāi)了方便之門(mén)，為稅務(wù)部門(mén)征收管理增加了難度。
資金流及貨物流難以得到有效控制。一是由于廢舊物資收購行業(yè)的現金存儲量大，現金交易非常普遍，大多不當場(chǎng)出具票據，其資金來(lái)源的真實(shí)性難以掌控，其購銷(xiāo)業(yè)務(wù)的真實(shí)性也很難判斷。二是由于該行業(yè)的貨物流動(dòng)性大，稅源管理人員不可能隨時(shí)到企業(yè)核實(shí)其每一筆購銷(xiāo)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，特別是廢舊物資庫存難以核實(shí)。三是對外購銷(xiāo)行為更是無(wú)法控管。
稅務(wù)日常管理如果不到位，稽查取證就難。對廢舊物資收購行業(yè)前期管理尚存在諸多“無(wú)奈”，稽查人員事后單純從帳面上進(jìn)行檢查就顯得更是“無(wú)助”。從我們檢查的結果看，廢舊物資收購單位和用廢企業(yè)多數存在的問(wèn)題都無(wú)法單純從帳面上能查出，要想查實(shí)廢舊物資回收企業(yè)的虛開(kāi)行為，必須要做大量的外調工作，事實(shí)上外調涉及的人員多，要走遍城鄉的千家萬(wàn)戶(hù)、涉及的地域大，許多需跨地區、跨省行動(dòng)，所以在人力、物力、財力、時(shí)間上都很難辦到，取證工作非常困難，而且加大了稽查成本。
盡快調整、補充和完善現行廢舊企業(yè)的稅收政策。由于現行廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的稅收政策不夠完善，嚴重破壞增值稅抵扣鏈條。因此，應從四個(gè)方面調整和完善廢舊物資的稅收政策。一是取消自制廢舊物資收購憑證的政策。實(shí)踐證明，該憑證除了為不法分子提供對付稅務(wù)部門(mén)的合法依據外，起不到任何積極作用。二是取消廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位享受增值稅優(yōu)惠政策規定，一律按適用征收率征收增值稅。對生產(chǎn)性工業(yè)企業(yè)取得的廢舊物資回收單位開(kāi)具的普通發(fā)票，允許其按4%抵扣進(jìn)項稅額。對廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位或者采取先征收后返還的稅收政策，讓納稅人先拿出錢(qián)來(lái)納稅，然后以返還的形式讓其“享受?chē)覂?yōu)惠政策”，如果經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現違反稅收法規虛開(kāi)購銷(xiāo)發(fā)票的，取消其返還稅款的資格。給企業(yè)一定的壓力，提高遵從度。三是建立比較嚴格的行業(yè)準入的稅收政策，如對用廢企業(yè)和廢舊物資收購企業(yè)關(guān)系的限制。四是嚴格控制現金結算。
加強對企業(yè)自辦廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位的管理。對興辦的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位，一定要對其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、是否存在虛開(kāi)發(fā)票現象進(jìn)行嚴格審查，要將其列為每期納稅評估的首選，每月必巡查的對象加以嚴格控管，在日常管理中遏制這種利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的不正常交易，借避稅來(lái)行偷稅之實(shí)的現象。同時(shí)要對其購銷(xiāo)管理，實(shí)行貨物倉儲和銷(xiāo)售報驗監控制度。根據廢舊物資行業(yè)的特點(diǎn)，可以制定相應的管理辦法，統一明確收購量、銷(xiāo)售量和金額在一定標準以上的，必須每次提前主動(dòng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報查驗，稅務(wù)機關(guān)必須明確專(zhuān)人隨時(shí)跟蹤實(shí)地查驗其購銷(xiāo)廢舊物資的數量、金額以及堆放場(chǎng)所，并檢查其購銷(xiāo)臺帳、原始憑證是否健全真實(shí)?？芍贫ńy一的廢舊物資行業(yè)購銷(xiāo)查驗管理辦法，作為征納雙方履行的依據。
強化稅務(wù)稽查，加大涉稅違法懲治力度。要加大對廢舊物資行業(yè)稅務(wù)稽查的力度，對收廢企業(yè)涉稅違法嚴查重處，加大涉稅違法成本，讓納稅人知曉經(jīng)營(yíng)廢舊物資行業(yè)是國稅機關(guān)管理的重點(diǎn)，讓其想違而不敢為。其次是加強內部管理，對瀆職、失職、包庇，乃至與不法分子共謀偷稅等涉稅違法行為，嚴格按執法責任過(guò)錯追究其責任，對觸犯法律的堅決打擊，徹底整治和規范稅收秩序
二00七年十二月二十日
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