（1)股權取得階段
一是查看資產(chǎn)負債表以及長(cháng)期股權投資所得（損失）明細表,對于存在如下特征的記錄應引起關(guān)注:其一,“長(cháng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”和“資本公積”等科目基本同步變化；其二，被投資企業(yè)同期或近期“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”以及“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目同步增長(cháng)，且該企業(yè)前述資產(chǎn)類(lèi)科目增加數額明顯高于投資企業(yè)同類(lèi)科目減少數額。
主要對相關(guān)企業(yè)是否存在以下涉稅問(wèn)題作出評判:通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得股權投資資產(chǎn)的企業(yè)，評價(jià)其換出資產(chǎn)的作價(jià)是否公允；在未付出任何代價(jià)或無(wú)需補償的情況下取得股權資產(chǎn)，是否依法將取得資產(chǎn)按公允價(jià)值結轉收入。其中對于無(wú)償取得股權資產(chǎn)的問(wèn)題,還可以借助被投資企業(yè)的“鑒證報告”,如不同年度鑒證報告“出資者及其出資比例”信息出現變化，在注冊資本總額不變的情況下，有可能存在獲得股權捐贈收入問(wèn)題。國家稅務(wù)總局公告2014年第29號（《關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問(wèn)題的公告》）對有關(guān)問(wèn)題作出了明確界定，其中對于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)等不同情形，均有相關(guān)所得稅處理方式。
（2）股權持有階段
一是對符合以下條件的記錄進(jìn)行排查:某年度“長(cháng)期股權投資所得（損失）明細表”反映該年度既有股權資產(chǎn)平價(jià)轉讓,同時(shí)也存在被轉讓對象提供的股息收入,查看是否存在將股權轉讓溢價(jià)收入混同為股息并享受免稅待遇問(wèn)題。對于其中存在的年度中期分紅問(wèn)題，是否應享受免稅優(yōu)惠政策,目前相關(guān)稅收政策尚無(wú)明確規定,有待于國家稅務(wù)總局研究確認。
二是非居民企業(yè)股息紅利收入預提稅。首先明確納稅主體。由于現行征管信息系統對“三資”企業(yè)（股息預提稅的主要產(chǎn)生對象）中外方投資者的非居民企業(yè)身份缺乏單獨的標識，部分企業(yè)登記的外方投資者實(shí)為境內注冊的居民企業(yè)（即所謂“中國控”），加之境外中資機構、境外自然人投資等因素的存在，案源選取的難度較大。對此，應通過(guò)利用內外網(wǎng)絡(luò )等信息進(jìn)行逐一排查。
其次要對“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”及“現金流量表”等季度報表信息優(yōu)化整合。構建涵蓋信息分析諸要素的“一表通”，主要項目包括07年末未分配利潤，未分配利潤年初數及期末數，同期凈利潤數據，盈余公積年初數及期末數，應付股利年初數及期末數，實(shí)收資本年初數及期末數，分配股利、利潤或償付利息所支付的現金等。前述項目數據來(lái)源不同，散見(jiàn)于各報表，各項目之間的關(guān)聯(lián)不夠直觀(guān)。通過(guò)“一表通”的形式可以將非居民企業(yè)股息領(lǐng)域的主要風(fēng)險特征悉數反映和揭示。
通過(guò)前述分析,主要查看是否存在如下問(wèn)題:其一,已召開(kāi)利潤分配董事會(huì )并計提“應付股利”，但未按規定扣繳預提所得稅；其二,以分配股息轉增資本但計稅依據有誤，直接按實(shí)際轉資額測算繳納預提稅，造成少繳稅款；其三,未遵循《公司法》“同股同權，同股同利”原則，董事會(huì )作出部分股東暫不分配的分配決議，并以此為由不繳納相應預提所得稅，目前政策尚不明確；其四,已召開(kāi)利潤分配董事會(huì )并支付應付股利，但股利收取方為外方投資者的境內關(guān)聯(lián)方企業(yè),因不涉及境外付匯,未按規定扣繳預提所得稅。
對于已扣繳非居民企業(yè)股息紅利預提所得稅的信息,如境外非居民企業(yè)享受了稅收協(xié)定(安排)規定的股息預提稅適用稅率優(yōu)惠政策,應依據《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》(國稅函〔2009〕601號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于認定稅收協(xié)定中的公告》(2012年第30號)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于湖北等省市國家稅務(wù)局執行內陸與香港稅收安排股息條款涉及受益所有人案例的處理意見(jiàn)》(稅總函〔2013〕165號)等文件規定,對其是否符合“受益所有人”規定條件進(jìn)行審核。
（3）股權轉讓階段
A.轉讓信息的獲取。工商登記信息交換是當前獲取股權轉讓信息的主要渠道,已實(shí)現這一信息條件的地區可通過(guò)這一渠道開(kāi)展檢查工作。省市局可發(fā)揮轄區內工商信息獲取更為廣泛的優(yōu)勢,從同級別工商部門(mén)調取轄區內所有企業(yè)的工商登記變更信息,經(jīng)分揀、篩選后分發(fā)相應下級基層局,一定程度上解決異地投資企業(yè)股權轉讓信息傳遞不暢的問(wèn)題。同時(shí),也可借助以下方式作為信息補充:
一是通過(guò)企業(yè)登記申報信息的比對，獲取企業(yè)股權轉讓的相關(guān)信息。目前，稅務(wù)機關(guān)自納稅人獲取的投資方信息主要包括“國地稅投資方信息”、“稅務(wù)登記變更信息”和“長(cháng)期股權投資所得（損失）明細表”以及“年度鑒證報告”，其中“年度鑒證報告”中“出資者及其出資比例”欄目可以反映各年度投資者的動(dòng)態(tài)變化。由于前述幾組信息均包含投資方信息，通過(guò)多個(gè)項目的信息比對，可以比較準確地提供一些股權轉讓信息。
二是通過(guò)企業(yè)登記申報信息，可以提供投資企業(yè)的部分投資軌跡。目前，企業(yè)申報的長(cháng)期投資信息多數不全面、不完整、不準確，導致信息分析時(shí)無(wú)法從企業(yè)申報信息中直接提取，而被投資企業(yè)反映的多個(gè)投資方信息的有機整合，可以為我們提供相對全面的投資信息，從而一定程度上解決企業(yè)自行申報長(cháng)期投資信息不全面、不準確等問(wèn)題。省市局可發(fā)揮信息采集的全面優(yōu)勢,對被投資企業(yè)反映的投資方信息進(jìn)行整合梳理,并與相關(guān)投資方的申報情況進(jìn)行比對,其結果可作為下一級稽查部門(mén)的案件查辦線(xiàn)索。
三是通過(guò)外部互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )，獲取異地和境外股權的轉讓信息。目前建立在工商變更信息傳遞交換基礎上的股權轉讓稅源監控機制，因受制于信息提取范圍的局限性，暫無(wú)法實(shí)現對轄區以外轉讓行為的布控，因此，尋找并借助替代型信息工具顯得尤為重要。就目前而言，現代網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的迅猛發(fā)展，帶來(lái)了相對及時(shí)、準確的涉稅信息，可以為我們涉稅分析提供有價(jià)值的信息支撐。
有條件的地區可研發(fā)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )涉稅信息抓取工具,對主流財經(jīng)網(wǎng)站登載的國內上市公司公告，包括資本運作活動(dòng)、主要股東、流通股東等信息全面采集，通過(guò)定制數據采集模板，將該信息從原有的數據格式轉化為稅務(wù)機關(guān)數據庫的存儲格式，并與稅收征管系統內的數據建立對應關(guān)系，形成有效的涉稅信息數據源供稅務(wù)人員分析使用。
B.轉讓價(jià)格的獲取。為應對交易雙方隱匿真實(shí)成交價(jià)問(wèn)題，稅務(wù)機關(guān)多數采取依法核定計稅價(jià)格的策略，但由于資產(chǎn)價(jià)格的核定涉及多個(gè)要素，往往核定價(jià)格彈性較大，有時(shí)轉讓方對核定價(jià)格持有爭議，稅務(wù)處理難以實(shí)施。其中有的案件可以通過(guò)下列途徑獲取真實(shí)的成交價(jià)格，具體包括：
一是通過(guò)外部網(wǎng)絡(luò )信息直接獲取。比較典型的是與上市公司之間的股權轉讓行為，由于涉及信息披露規定，上市公司一般會(huì )比較真實(shí)、及時(shí)地披露股權取得的實(shí)際成交價(jià)。前述互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )涉稅信息抓取工具可以提供這一功能。
二是通過(guò)交易雙方的入賬金額分析測算。雖然股權轉讓業(yè)務(wù)未納入“以票管稅”機制，但上下游的轉讓鏈條仍然可以為我們查找轉讓成交價(jià)提供一些線(xiàn)索，特別是以股權投資業(yè)務(wù)為主要經(jīng)營(yíng)方向的各種投資公司，其股權投資入賬金額的真實(shí)性與其二次轉讓成本扣除密切相關(guān)，因此受讓方應能夠真實(shí)地反映其股權購入成本。當然，個(gè)別股權平價(jià)轉讓業(yè)務(wù)有可能存在多渠道補償問(wèn)題,需要通過(guò)其他途徑查找。
三是通過(guò)關(guān)聯(lián)稅種信息甄別分析。股權轉讓業(yè)務(wù)反映的是物權轉移，因此，為股權轉讓合同而發(fā)生的印花稅（產(chǎn)權轉移書(shū)據）繳納入庫信息，可以為我們查找并發(fā)現股權轉讓真實(shí)成交價(jià)提供合理的參照依據。
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