· 生產(chǎn)企業(yè)中平銷(xiāo)返利的會(huì )計和稅務(wù)處理解析
平銷(xiāo)返利，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失。在實(shí)踐中，部分生產(chǎn)企業(yè)贈送實(shí)物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)此類(lèi)實(shí)物不開(kāi)發(fā)票、不記賬，以此達到偷稅的目的。平銷(xiāo)行為不僅造成地區間增值稅收入非正常轉移，而且造成了稅收流失。
為了規范企業(yè)的平銷(xiāo)返利行為，國家先后出臺若干政策進(jìn)行約束。本文以實(shí)例形式就企業(yè)如何正確處理兩類(lèi)平銷(xiāo)返利，即現金返利與實(shí)物返利的財稅問(wèn)題進(jìn)行解析。
現金返利的實(shí)務(wù)處理
例：甲公司為某商場(chǎng)的商品供應商，每期期末，按商場(chǎng)銷(xiāo)售本公司商品金額的5%進(jìn)行平銷(xiāo)返利。2009年11月，商場(chǎng)共銷(xiāo)售甲公司商品金額234萬(wàn)元，按約定收到返利11.7萬(wàn)元。
根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕167號）、國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規定，商場(chǎng)收取的返還收入，應按規定沖減當期增值稅進(jìn)項稅金。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一侓不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
在平銷(xiāo)返利活動(dòng)中，商場(chǎng)從供應商手里收取上述返還資金，其實(shí)并不是銷(xiāo)售收入，而是對進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失的補償，也可以理解為對購進(jìn)成本價(jià)的讓步，自然不允許開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規定，納稅人銷(xiāo)售貨物并向購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內累計購買(mǎi)貨物達到一定數量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購貨方相應的價(jià)格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定》的有關(guān)規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
綜上可見(jiàn)，對于商場(chǎng)向供應商收取的返還資金，商場(chǎng)不出具發(fā)票，而應由供應商出具紅字專(zhuān)用發(fā)票。
1.商場(chǎng)的財稅處理。
2009年11月末，商場(chǎng)應暫依《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》所列增值稅稅額從當期進(jìn)項稅額中轉出，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與留存的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》一并作為記賬憑證進(jìn)行會(huì )計處理（單位：萬(wàn)元，下同）：
借：銀行存款 11.7
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10
應交稅費———應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 1.7。
同時(shí)，商場(chǎng)在當期增值稅申報表附表二第21行“紅字專(zhuān)用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項稅額”欄作進(jìn)項稅額轉出申報。
2.供應商的財稅處理。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
應交稅費———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 1.7
貸：銀行存款 11.7。
供應商在當期增值稅申報表上并不專(zhuān)門(mén)體現紅字專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額，而是作為對銷(xiāo)售收入的抵減額合并申報。
實(shí)物返利的實(shí)務(wù)處理
相對于現金返利而言，實(shí)物返利的處理要復雜一些。
例：甲公司為某商場(chǎng)的商品供應商，每期期末，按商場(chǎng)銷(xiāo)售本公司商品金額的5%進(jìn)行實(shí)物返利。2009年11月，商場(chǎng)共銷(xiāo)售甲公司商品金額234萬(wàn)元，按約定收到含稅價(jià)值為11.7萬(wàn)元的實(shí)物返利。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕167號）規定，供應商平銷(xiāo)返利的方式不論是資金返還贈送實(shí)物或其他方式，商業(yè)企業(yè)因購買(mǎi)貨物而從供應方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進(jìn)項稅金，并從其取得返還資金當期的進(jìn)項稅金中予以沖減。
相應的，供應商的實(shí)物返利應作如下處理：一是實(shí)物的視同銷(xiāo)售，二是完成利潤返還。完成利潤返還與現金返還的處理一致，而返利實(shí)物的視同銷(xiāo)售要計征增值稅銷(xiāo)項稅額。也就是說(shuō)，供應商在實(shí)物返利時(shí)，要同時(shí)確認價(jià)格折讓引起的前期已確認收入、銷(xiāo)項稅額的減少，以及贈送實(shí)物視同銷(xiāo)售引起本期收入、銷(xiāo)項稅額的增加。在開(kāi)具發(fā)票方面，也會(huì )涉及兩份發(fā)票，一是折讓的紅字發(fā)票，二是視同銷(xiāo)售的藍字發(fā)票。
1.商場(chǎng)的財稅處理。
借：庫存商品———平銷(xiāo)返利 10
應交稅費———應交增值稅（進(jìn)項稅額） 1.7 （票2）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10
應交稅費———應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）1.7 （票1）。
票1對應的進(jìn)項稅額，商場(chǎng)在當期增值稅申報表附表二第21行“紅字專(zhuān)用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項稅額”作進(jìn)項稅額轉出申報；票2對應的進(jìn)項稅額，則在當期增值稅申報表附表二第2行“本期認證相符且本期申報抵扣”作抵扣進(jìn)項稅額申報。
2.供應商的財稅處理。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
應交稅費———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 1.7（票1）
貸：庫存商品 10
應交稅費———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 1.7 （票2）。
與現金返利相同，供應商在當期增值稅申報表上并不專(zhuān)門(mén)體現紅字專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額，而是作為對銷(xiāo)售收入的抵減額合并申報。
需要注意的是，對外購實(shí)物進(jìn)行返利，計算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，要相應調增視同銷(xiāo)售收入10萬(wàn)元及相應成本10萬(wàn)元。
那么，一紅一藍的對沖開(kāi)票，最終供銷(xiāo)雙方的增值稅影響都為零，有意義嗎？不開(kāi)票或只開(kāi)紅票可以嗎？
答案是不可以。因為如果不開(kāi)發(fā)票，根據國稅發(fā)〔1997〕167號文件的規定，因實(shí)物返利商場(chǎng)的進(jìn)項稅額必須作轉出處理，否則就是偷逃稅行為。同時(shí)，因未取得對方的實(shí)物返利發(fā)票，這部分進(jìn)項稅額無(wú)法申報抵扣。供應商方面，返利實(shí)物視同銷(xiāo)售作“未開(kāi)具發(fā)票”銷(xiāo)售申報銷(xiāo)項稅額后，會(huì )因沒(méi)有按國稅函〔2006〕1279號文件規定開(kāi)具紅字發(fā)票，而無(wú)法申報抵減因折讓而引起的原已確認的收入和銷(xiāo)項稅額。如果只開(kāi)紅字發(fā)票，商場(chǎng)憑紅字發(fā)票作進(jìn)項稅額轉出處理，但返利實(shí)物因未取得對方發(fā)票無(wú)法正常入賬，容易形成賬外庫存。供應商憑開(kāi)具的紅字發(fā)票申報抵減因折讓而引起的原已確認的收入和銷(xiāo)項稅額，但對返利實(shí)物不開(kāi)發(fā)票不記賬，也造成稅款流失。
聯(lián)系客服
