吸收合并的會(huì )計處理及稅務(wù)規劃（下）
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大 中 小作者: 李云彬 日期： 2010-06-17 來(lái)源: 中國稅網(wǎng)
如果合并各方均選用一般性稅務(wù)處理規定，則：
甲公司取得的資產(chǎn)和負債應當按照乙公司資產(chǎn)和負債的原賬面價(jià)值確定其入賬價(jià)值，按照乙公司資產(chǎn)和負債的公允價(jià)值確定其計稅基礎。甲公司在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債因賬面價(jià)值與計稅基礎不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應當重新確認相關(guān)的遞延所得稅。
甲公司在合并日對該項合并應編制的會(huì )計分錄（單位：萬(wàn)元，下同）：
甲公司先按乙公司在清算前的資產(chǎn)、負債的原賬面價(jià)值確認所取得的乙公司資產(chǎn)、負債：其會(huì )計分錄與合并各方均選用特殊性稅務(wù)處理中的會(huì )計分錄相同。
甲公司再調整所取得的乙公司資產(chǎn)、負債的已入賬價(jià)值：由于合并各方均選用一般性稅務(wù)處理規定，因此被合并方乙公司應當進(jìn)行所得稅清算，乙公司應補繳所得稅82萬(wàn)元[計算過(guò)程見(jiàn)乙公司的處理之②]，減少乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值82萬(wàn)元。
借：資本公積——股本溢價(jià) 82
貸：銀行存款 82
重新確認遞延所得稅（見(jiàn)文尾表格）
乙公司的處理
①如果合并各方均選用特殊性稅務(wù)處理規定，則乙公司只需結束賬簿記錄，無(wú)需進(jìn)行所得稅清算。
借：壞賬準備 80
短期借款 150
應付賬款 350
遞延所得稅負債 30
股本 1000
資本公積 200
盈余公積 300
利潤分配——未分配利潤 500
貸：銀行存款 500
應收賬款 600
庫存商品 570
固定資產(chǎn) 920
遞延所得稅資產(chǎn) 20。
②如果合并各方均選用一般性稅務(wù)處理規定，則乙公司應當先進(jìn)行所得稅清算，再結束賬簿記錄。
所得稅清算相關(guān)會(huì )計分錄：
乙公司清算所得＝（2370－72）－1970＝328（萬(wàn)元）；
乙公司應補繳所得稅＝328×25%＝82（萬(wàn)元）；
乙公司剩余資產(chǎn)＝（2370－72）－82＝2216（萬(wàn)元）。
借：所得稅費用 82
貸：應交稅費——應交所得稅 82。
借：應交稅費——應交所得稅 82
貸：銀行存款 82。
借：本年利潤 82
貸：所得稅費用 82。
借：利潤分配——未分配利潤 82
貸：本年利潤 82。
借：盈余公積———法定盈余公積 8.2
貸：利潤分配———未分配利潤 8.2。
結束賬簿記錄相關(guān)會(huì )計分錄：
借：壞賬準備 80
短期借款 150
應付賬款 350
遞延所得稅負債 30
股本 1000
資本公積 200
盈余公積 291.8（300－8.2）
利潤分配——未分配利潤 426.2（500－82＋8.2）
貸：銀行存款 418（500－82）
應收賬款 600
庫存商品 570
固定資產(chǎn) 920
遞延所得稅資產(chǎn) 20。
丙公司的處理
①處置長(cháng)期股權投資
借：長(cháng)期股權投資——甲公司 1896（400×4.74）
貸：長(cháng)期股權投資——乙公司 800
投資收益 1096。
②所得稅的處理
如果合并各方均選用一般性稅務(wù)處理規定，則：
丙公司應補繳所得稅＝（1896－2216×80%）×25%＝123.2×25%＝30.8（萬(wàn)元）。
借：所得稅費用 30.8
貸：應交稅費——應交所得稅 30.8。
如果合并各方均選用特殊性稅務(wù)處理規定，則：
丙公司在計算確定2009年度應納稅所得額時(shí)，應當在利潤總額的基礎上調減產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異1096萬(wàn)元。
在合并各方均選用特殊性稅務(wù)處理規定的情況下，丙公司是否需要確認與長(cháng)期股權投資相關(guān)的遞延所得稅，應當考慮丙公司管理層對甲公司長(cháng)期股權投資的持有意圖。
如果丙公司管理層意圖長(cháng)期持有對甲公司的長(cháng)期股權投資，則丙公司無(wú)需確認與長(cháng)期股權投資暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅。
如果丙公司管理層意圖在未來(lái)轉讓或者處置對甲公司的長(cháng)期股權投資，則丙公司應當確認與長(cháng)期股權投資暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅。應確認的遞延所得稅負債＝1096×25%＝274（萬(wàn)元）。
借：所得稅費用 274
貸：遞延所得稅負債 274。
關(guān)鍵詞: 附表：
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