本帖最后由 xmqdp 于 2013-10-13 14:34 編輯
第一講 一個(gè)審計新人對內部審計的理解
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我平時(shí)也挺愛(ài)思考的，但具體工作時(shí)，總感覺(jué)有些知行脫節。不能在一定的時(shí)間、空間范圍內很好地達到審計目標。一次審計下來(lái)，收獲很少，遺憾很多。希望審計新人以我為戒，在工作中虛心接受哪些有豐富審計經(jīng)驗的前輩們的指導和建議。盡快當上主審，甚至組長(cháng)。古話(huà)說(shuō)的好：“嚴而不活則惘，活而不嚴則殆?！痹谠瓌t性問(wèn)題上你靈活處理就危險了，在無(wú)關(guān)大雅問(wèn)題上，不妨靈活些，為自己創(chuàng )造一個(gè)好的審計工作環(huán)境。古話(huà)還說(shuō)了，今天你不努力表現，早晚你得努力表現。
我講的內容涉及到的會(huì )計知識不算太多，我個(gè)人認為會(huì )計只是一種語(yǔ)言，你不太精通這個(gè)語(yǔ)言，也可以從事審計工作。比如:盤(pán)點(diǎn)，看看賬實(shí)是否相符；購建的固定資產(chǎn)是否有批件；大額資金支出是否聯(lián)簽；大宗存貨的采購是否采取了招投標或者比價(jià)方式；發(fā)生的交易和事項是否簽訂了合同；收入和支出除了發(fā)票是否還有其他證明業(yè)務(wù)發(fā)生合理性的證據；是否存在跨年度的發(fā)票；內部控制制度是否健全有效等等。做好這些審計工作，與會(huì )計知識不能說(shuō)沒(méi)有相關(guān)性，但是，不大！而且，從實(shí)踐看，做好這些工作，也不比會(huì )計工作容易，他需要你平時(shí)留意企業(yè)的生產(chǎn)流程知識，理解掌握集團的大量政策而且還需要一些生活的閱歷和經(jīng)驗。這也是我前面認為的要想做好審計工作，經(jīng)驗非常重要的原因。
個(gè)人認為把集團的一些主要政策，按照企業(yè)的交易和事項進(jìn)行分類(lèi)，有時(shí)間的時(shí)候，仔細研讀他們，模擬想一想，未來(lái)的被審計單位容易違反哪一條政策，違反的那一條使用什么樣的審計方法可以查出來(lái)，平時(shí)你這樣學(xué)習法規，到用的時(shí)候就不恨掌握的少了。審計時(shí)把被審計單位的交易事項對照一下法規政策，把不符合規定的事項記錄下來(lái)，一個(gè)審計工作底稿的雛形就出來(lái)了。然后你就裝聾作啞，不論被審計單位說(shuō)什么，拿出前輩以前做的底稿，改一改，就行了。當然，如果被審計單位實(shí)在鬧你，你就說(shuō)，我是新人，還處在模仿前輩階段。估計他們就直接找主審或者組長(cháng)去了。
內部審計就是看被審計單位的交易和事項是否符合一定的標準，尤其是集團下發(fā)的一些規定通知什么的。因此，內部審計以前也叫合規性審計。合規性審計的要點(diǎn)，就是多掌握一些政策，少一些借貸。
個(gè)人體會(huì )，我們不是政策的培訓員。政策，是被審計單位行動(dòng)的規范。尤其是那些需要被審計單位貫徹的具體政策，一般被審計單位比我們知道的早，比我們知道的多，有些政策在執行的時(shí)候上級還培訓過(guò)他們。被審計單位總是按照有利于他們的方式理解和執行一些政策，倒是可以理解，人總是趨利避害的，但被審計單位以不知道政策為理由而不執行政策，要么這個(gè)單位管理很差，要么是他們明知故犯，揣著(zhù)明白裝糊涂罷了。
審計新人也許對政策掌握的不多，個(gè)人認為，只要我們審計的時(shí)候，感覺(jué)被審計單位的一些會(huì )計或者業(yè)務(wù)處理不太對勁，要大膽假設，小心求證，最好電話(huà)請教一些有經(jīng)驗的同事，多聽(tīng)聽(tīng)他們的想法。當然，不要忘了給他們充點(diǎn)電話(huà)費。
不精通會(huì )計知識，你掌握一定的生產(chǎn)流程知識，多一些常識性地思考，從事我們的內部審計也許更給力！
什么是生產(chǎn)流程知識呢，其實(shí)，就是被審計單位的一項工作任務(wù)是經(jīng)過(guò)多少個(gè)環(huán)節，如何按照事先規定的程序進(jìn)行且完成任務(wù)的?！傲私馄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)情況”既是審計工作的起點(diǎn)，也貫穿于審計工作全過(guò)程，更是與審計結論緊密相連，怎么估計它的重要性都不算過(guò)分。企業(yè)的內控系統好比是數學(xué)上的一一映射概念，應該能做到：所有經(jīng)營(yíng)上的動(dòng)作，該在會(huì )計報表上做會(huì )計處理或披露的，就會(huì )錄制拍攝下來(lái)，并觸發(fā)財務(wù)做出相應記錄；反之，經(jīng)營(yíng)上的動(dòng)作沒(méi)有或不充分、不合標準時(shí)，財務(wù)就不會(huì )有動(dòng)作。企業(yè)管理者尤其是上級管理者會(huì )認為，內控系統不僅僅是一個(gè)被動(dòng)的攝像機，還是一個(gè)管理工具。管理層還要通過(guò)內控系統來(lái)調控企業(yè)，保證企業(yè)按照設定的軌道運行。 所以，一個(gè)比較全面的概括是：在審計人員眼中，“與財務(wù)報告相關(guān)的內控系統”就是一個(gè)攝像機，一個(gè)信息系統，它要做到真實(shí)、及時(shí)、無(wú)遺漏。
如何了解被審計單位的內部控制是否健全有效呢？其中一種方式就是詢(xún)問(wèn)。
實(shí)際審計中，有一種情形比較讓人郁悶。被審計單位有些人對于你提的問(wèn)題，也不撒謊，只會(huì )回答“我不知道”，或者東拉西扯回答一堆，其實(shí)根本與你所問(wèn)的無(wú)關(guān)。
這時(shí)，你應該如何做呢？
1、問(wèn)被審計單位更高一些級別的人，比如財務(wù)部長(cháng)，他們一般不好意思東拉西扯，畢竟位置不同，屁股決定腦袋。
2、自己去發(fā)現客戶(hù)有沒(méi)有這方面的控制。記得一個(gè)審計前輩說(shuō)過(guò)，這世界上不缺少審計問(wèn)題，只缺少發(fā)現問(wèn)題的眼睛。記得退休的一位審計前輩說(shuō)過(guò)，只要肯下網(wǎng)，網(wǎng)網(wǎng)都有魚(yú)，下幾次，有幾次！說(shuō)的就是這個(gè)道理。
3、自己做實(shí)質(zhì)性測試，并給被審計單位出一個(gè)管理建議底稿。
其實(shí)我挺喜歡審計人員問(wèn)一些問(wèn)題的權利的。被審計單位回答的好，你可以學(xué)到一些企業(yè)管理的知識和經(jīng)驗；被審計單位回答不上來(lái)，你還可以給他們提管理建議。當然，代價(jià)是你要自己做實(shí)質(zhì)性測試。不過(guò)，不問(wèn)問(wèn)題，為了減少審計風(fēng)險，達到審計目標，你是不是也要做這些實(shí)質(zhì)性測試？
流程不合理，如果不符合內部控制制度規定，且并沒(méi)有采取有說(shuō)服力的補救措施，審計人員應該關(guān)注一下，必要時(shí)做一個(gè)審計底稿，以便減少審計風(fēng)險。其他方面，為了節約審計時(shí)間，不用太浪費精力。這方面，審計經(jīng)驗豐富的人做的比較好。前些日子，我有幸和一位審計前輩工作，發(fā)現他這方面工作做的比較好，經(jīng)驗非常豐富。
記得好像是被審計單位采用現金方式收取過(guò)橋費的控制不很健全。這位前輩首先問(wèn)了這種現金收費的工作流程。發(fā)現，這個(gè)單位的收入確認有缺陷，存在截留收入的可能性。例如：會(huì )計部門(mén)不按照收款存根登記入賬確認收入；收費憑證沒(méi)有連續編號；檢查收費是否完整的人員和收費人員隸屬一個(gè)部門(mén)等方面存在嚴重漏洞。
這位審計前輩，首先問(wèn)了具體負責記賬的會(huì )計人員。記得那個(gè)會(huì )計人員，小嘴巴巴的，非常能說(shuō)，這樣的人對你的提問(wèn)一般不會(huì )回答“我不知道”，他會(huì )回答一堆，但是他的回答一定是東拉西扯的，對你想知道的情況沒(méi)有什么幫助。這個(gè)人就是，他只是強調，沒(méi)有風(fēng)險，哪能有風(fēng)險呢?沒(méi)發(fā)現過(guò)有風(fēng)險的情況。那么多收費存根，做會(huì )計原始憑證不現實(shí)，有些人還不要收費小票呢，反正亂七八糟說(shuō)一堆，一點(diǎn)累的感覺(jué)也沒(méi)有。各位審計新人，你們以后詢(xún)問(wèn)一些問(wèn)題的時(shí)候，會(huì )遇到各式各樣的會(huì )計人員。首先，對他們表示尊敬，內心里的??！大家都不容易。但是，如果你審計時(shí)間比較緊，千萬(wàn)不要燃燒自己辯論的欲望，不要和這樣的人掰扯爭辯或者捋捋想知道到底哪亂了。其實(shí)，我們的會(huì )計人員還算是可愛(ài)的，畢竟是我們集團的財務(wù)人員素質(zhì)高啊。在事務(wù)所工作的時(shí)候，我遇到的有些單位的會(huì )計人員，奇葩的多了去了，大忽悠的更多，深不可測的也不少。
這位前輩，審計經(jīng)驗很豐富，他是不會(huì )讓這樣的人浪費他寶貴的時(shí)間的，因此審計前輩就沒(méi)和那位會(huì )計人員多糾纏。他直接就這個(gè)問(wèn)題詢(xún)問(wèn)了那個(gè)集團的財務(wù)部長(cháng)，記得當時(shí)總會(huì )計師也在場(chǎng)。他們一致認為這個(gè)事情有風(fēng)險，因為這個(gè)單位在歸其他部門(mén)管理的時(shí)候好像發(fā)生過(guò)截留收入的問(wèn)題。他們決定調查清楚后，制定相應的控制制度，立即整改。
這個(gè)問(wèn)題給我的體會(huì )：如果一個(gè)問(wèn)題其他的人也許回答的更好，你就先不要和回答不好的人糾纏、掰扯一些問(wèn)題，估計你就是和他打起來(lái)，也得不到你想要的答案，而且還浪費了自己的審計時(shí)間。
不論被審計單位的有些人“業(yè)務(wù)能力”多強，多么會(huì )辯解，過(guò)去發(fā)生的交易事項是一種客觀(guān)存在，它們就在那里，不增不減！他們是不能消滅事實(shí)的，你可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)其他人、到現場(chǎng)去調查等等方式找到他們，知道他們藏在哪里。雖然有了體會(huì )，但是你不做底稿，不做記錄，那是徹底白調查了，也就是編筐編簍，你口沒(méi)有收好。
還是這個(gè)例子，換做是我，調查到前輩這個(gè)程度，被審計單位總會(huì )計師都說(shuō)要制定制度進(jìn)行徹底整改了，我一定會(huì )簡(jiǎn)單收個(gè)口，去編別的筐和簍了。
知道那位審計前輩如何做的嗎？
他詳細記錄了這個(gè)事情，并且查找了一些收入內部控制方面的政策，給被審計單位出了一個(gè)審計底稿，底稿中詳細描述了發(fā)現的審計缺陷，建議的整改措施。為什么這么做呢？?jì)H僅是降低自己的審計風(fēng)險嗎？是不是還有規范企業(yè)管理的作用。要知道審計意見(jiàn)被審計單位整改還是不整改，審計部門(mén)是要進(jìn)行跟蹤的。也就是后續跟蹤審計。這個(gè)例子說(shuō)明，新人應該好好向前輩學(xué)習，不但要在集中培訓時(shí)好好學(xué)習，更要珍惜平時(shí)和他們工作的機會(huì )，那個(gè)時(shí)候學(xué)習效果更好。
你看，這個(gè)案例還說(shuō)明了，不精通會(huì )計知識也能很好進(jìn)行審計工作吧。個(gè)人認為：少了會(huì )計知識對你的束縛，你也許更能從被審計單位的實(shí)際工作流程中看出問(wèn)題。不是經(jīng)常聽(tīng)到這樣的話(huà)嗎？一個(gè)神仙給你關(guān)了一扇窗，還會(huì )開(kāi)另一扇；一個(gè)古代老頭丟了一匹馬，誰(shuí)知道是福是禍呢！說(shuō)得就是這個(gè)道理。
我認為，內部審計部門(mén)，是企業(yè)內部設置的，一個(gè)檢查下屬單位經(jīng)營(yíng)管理是否合規的一個(gè)職能部門(mén)。一般是上級對下級的監督檢查。同級審計可以同流但不可以合污。這就是我對同級審計的體會(huì )。我這個(gè)新人在單位同級審計的時(shí)候，在心理就是這么想的也是這么做的。
如果，你對下屬單位的檢查不是以合規性為核心，最好不要以審計的名義去進(jìn)行。否則，不和諧，抵觸情緒會(huì )深深地埋藏在有些人心中，不利于我們今后的工作。我認為審計是建立在人類(lèi)道德不夠健全，彼此不信任的基礎上的，是基于人性惡的產(chǎn)物。人之初性本善，但很多人，不是初了。人老尖，馬老滑，有些古話(huà)今天也適用。
假設人類(lèi)道德不夠健全，推論就是管理者不會(huì )全心全意管理這家企業(yè)，上級管理者也不相信下一級管理者，一級不相信一級啊。
集團公司和下屬子分公司的管理者在面對更上一級的管理者的時(shí)候，他們是很團結的，因為下級管理者有問(wèn)題，即使不是上級管理者安排的，上級管理者也要負一定的管理責任。因此，審計下級單位的時(shí)候，查詢(xún)書(shū)、取證記錄集團公司相關(guān)的人員要看，比如總會(huì )、財務(wù)部長(cháng)要看，有的時(shí)候這個(gè)活還給了審計部的人員，也不知道是總會(huì )計師安排的還是自己主動(dòng)請纓，我覺(jué)得審計部的人參與這方面的事情不太好，也不是我們職責的事情，名不正言不順！古話(huà)還是有一定道理的。
你說(shuō)，都是一個(gè)圈里的人，審計部的人參與這個(gè)事情，我們也很難做，估計你也很難。 這樣的事不能說(shuō)我們都能避免不干。但，能不干，就不干！能少干，就少干。
以前我總認為內部審計應該為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù)，查一些小問(wèn)題沒(méi)啥用?？傆幸环N宏大敘事的情懷。想把企業(yè)的方方面面搞個(gè)清清楚楚，明明白白。這種認識是錯誤的！不要忘了，在科層制的企業(yè)管理架構下，一個(gè)單位有許多的職能部門(mén)，是各負其責的，內部審計只是一個(gè)職能部門(mén)。除非，你有能力把審計部門(mén)變成核心部門(mén)。其實(shí)監督部門(mén)變成核心部門(mén)也不是好事情，那說(shuō)明我們企業(yè)的管理尤其是財務(wù)管理多么薄多么弱啊!！應該算是弱爆了吧！
為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù)這句話(huà)，放在我們集團哪個(gè)部門(mén)都是真理。一個(gè)人或者一個(gè)部門(mén)扛著(zhù)這樣的真理工作，實(shí)踐證明，沒(méi)有成功的。因此，類(lèi)似這樣的真理，這樣的話(huà)，別人要求你做到，你不要爭辯，肯定的看著(zhù)他，點(diǎn)頭，表示同意就行了。當然，管理審計可以搞，但，不要忘了，那也是審計，也是拿一些標準對照企業(yè)的所謂管理活動(dòng)。標準不一樣，審計的名稱(chēng)也不一樣，比如，可以叫內部控制審計。
還是踏踏實(shí)實(shí)做一些以監督為主的審計本職工作吧。畢竟，這樣領(lǐng)導的要求和安排。
內部審計就是上級監督下級的制度安排。提高效益的安排，自有其他部門(mén)去做。
監督、槍響，目前只能這樣。理論上的東西比如“促、幫、帶”、“免疫系統”那是領(lǐng)導使用我們的審計信息時(shí)，需要做的事情，對于外勤審計人員，你可以說(shuō)說(shuō)這個(gè)理念，但很難做到，做好。為了減少審計風(fēng)險，你出的管理建議底稿，勉強算是“幫”，但是這樣的話(huà)少和被審計單位說(shuō)，誰(shuí)也不傻。
下面講一個(gè)會(huì )計和審計，會(huì )計的監督風(fēng)險和審計的審計風(fēng)險有何區別的案例。
以后講的案例若有雷同，不勝榮幸。但千萬(wàn)不要對號入座。因為這些案例都是我虛構的。
某兩個(gè)集團公司資金鏈實(shí)在維持不下去了，尤其是農民工工資問(wèn)題引起了高層領(lǐng)導的重視，經(jīng)了解，是債權債務(wù)拖欠造成的資金不暢。領(lǐng)導開(kāi)會(huì )，要求集團財務(wù)部（我虛擬的一個(gè)部門(mén)）徹底解決這個(gè)問(wèn)題。集團財務(wù)部想到的辦法是，徹底清查。
在清查中了解問(wèn)題，發(fā)現問(wèn)題，解決問(wèn)題，然后制定或者完善相應的制度，以后要求各個(gè)單位嚴格執行。只要以后這個(gè)單位嚴格執行制度了，類(lèi)似的問(wèn)題就不會(huì )發(fā)生了，理論上邏輯鏈條非常完整。
邏輯鏈條雖然完整，但是如果有一個(gè)單位或者幾個(gè)單位不執行那個(gè)制度，就斷了，因此還需要我們內部審計去監督，違反規定的自有人點(diǎn)評批示甚至處理之。
剛開(kāi)始，是對這兩個(gè)集團的清查，清查后發(fā)現，不僅僅是這兩個(gè)集團的事情，因此清查范圍擴大到了全局所屬全部單位，一個(gè)也不少。而且工作也換了名，叫什么經(jīng)營(yíng)質(zhì)量整頓吧。開(kāi)會(huì )，出文件，定方案，執行，匯報，領(lǐng)導批示，匯總、總結都是財務(wù)部門(mén)主導的，而且剛開(kāi)始一天一匯總，后來(lái)一周，最后根據需要匯總匯報了。這個(gè)階段，審計部門(mén)也參與了，好像派了一個(gè)人去，可想而知，審計部門(mén)在這個(gè)階段主要是參與而已，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的工作。
這就是審計的職能和會(huì )計部門(mén)的職能的差異。會(huì )計的監督往往不是事后的，他可以事中，也可以事前，而且上級會(huì )計監督部門(mén)的監督風(fēng)險還有下級單位擔著(zhù)。審計一般都是事后的，而且發(fā)生了審計風(fēng)險，沒(méi)聽(tīng)說(shuō)有什么下級單位替你擔著(zhù)，個(gè)人的審計風(fēng)險沒(méi)有人替你承擔，這個(gè)你要牢記。歷時(shí)幾個(gè)月，清查結果出來(lái)了，審計部門(mén)被要求對清查結果進(jìn)行認定。財務(wù)部門(mén)N個(gè)人，時(shí)間幾個(gè)月。審計部門(mén)幾十人，時(shí)間不到一個(gè)月。
我們的審計項目，時(shí)間都很緊。審計人要有在短時(shí)間內完成工作任務(wù)的心理準備。其實(shí)，任何項目，包括審計項目，都是在一定的時(shí)間、質(zhì)量、成本約束下完成的。我們的審計時(shí)間有限，但審計質(zhì)量不能降低，出了風(fēng)險，不但企業(yè)蒙受損失，就是審計人員也要被追責。這次清查工作，很多會(huì )計人員都說(shuō)，真不想干會(huì )計了，因為太累了。我們審計人員呢？沒(méi)聽(tīng)過(guò)這么說(shuō)的，雖然審計很辛苦，還出差在外，但我們習慣了，這點(diǎn)境界還是有的。二話(huà)不說(shuō)，下去審計，認定開(kāi)始了。
其中我負責審計的區域集團公司，注意，是虛擬的我，不是真實(shí)的我，為了便于講解，虛擬一下。以后的案例提到的我都是虛擬的！當然，什么會(huì )計人員，單位，部門(mén)都是虛擬的。這個(gè)集團公司匯總結果是，債權債務(wù)，皆是幾千萬(wàn)，基本債權債務(wù)持平。資產(chǎn)負債表也如此編制。但是，明細資料顯示，債權明細表有負數也就是債務(wù)幾十筆，數額10多億，債務(wù)明細表有負數也就是債權幾十筆，數額10多億。該集團沒(méi)有在清理工作總結匯報中清晰說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題。包保的總會(huì )也表示沉默。記得，一個(gè)高層領(lǐng)導對這個(gè)單位的指示是：債權債務(wù)幾千萬(wàn)，要加強人手，大力清理。如果這個(gè)領(lǐng)導知道是10多億，真不知道會(huì )說(shuō)啥。當時(shí)我和那個(gè)單位的總會(huì )開(kāi)玩笑說(shuō)，姐哪是幾千萬(wàn)哪，姐是10多億啊。
負責最終匯總的集團財務(wù)部（虛擬的）對此沒(méi)發(fā)表任何書(shū)面意見(jiàn)。經(jīng)了解，他們也認為債權債務(wù)分類(lèi)不對，但是既然債權債務(wù)明細表已經(jīng)如實(shí)逐筆披露了，清理工作不是審計工作，不是對已經(jīng)編制的會(huì )計報表發(fā)表意見(jiàn)。還有的人好心告訴我，這個(gè)單位那個(gè)啥和那個(gè)啥關(guān)系真的是那個(gè)啥??！他們認為這個(gè)事情，可要求調整，也可以不調整，沒(méi)有監督風(fēng)險。世人皆醉，我也醉。醉不死就行??！皆（姐）是10多億的債權債務(wù)的事，就熄火了。審計認定小組對此事情，是如何應對的呢？審計認定小組發(fā)現了這個(gè)問(wèn)題。太明顯了，我這個(gè)審計新人小白都發(fā)現了，何況還有前輩在呢。審計認定小組，重新分類(lèi)了債權債務(wù)。但沒(méi)想到數額這么大。
被審計單位，承認這個(gè)問(wèn)題，但是被審計單位說(shuō)，是會(huì )計人員素質(zhì)差造成的，其實(shí)是借口，這個(gè)時(shí)候只好裝傻，示弱唄。懇求我們不要披露，否則會(huì )計人員會(huì )受到處理的。當時(shí)我想，拿我新學(xué)的XX地方話(huà)，不客氣地說(shuō)：這和普通會(huì )計人員有一毛錢(qián)關(guān)系嗎？
被審計單位認為在明細表披露了，集團財務(wù)部也沒(méi)有意見(jiàn)，你們審計小組在審計報告中沒(méi)有必要披露這件事情。（心里想，就你們事多。）審計小組考慮審計風(fēng)險，問(wèn)題的嚴重性，堅持原則，披露了。你看，上級會(huì )計部門(mén)的監督職能和監督風(fēng)險在臨時(shí)性的工作中（一般會(huì )抽調很多新人），被追責的幾乎沒(méi)有。因此，他們（尤其是臨時(shí)性抽調的人員）會(huì )計監督風(fēng)險意識是比較淡薄的，甚至有的人根本沒(méi)有這個(gè)概念。由此可見(jiàn)，審計監督是一種好的制度，有他存在的必要性。
審計部門(mén)就不能像會(huì )計部門(mén)那樣考慮這個(gè)風(fēng)險問(wèn)題。審計風(fēng)險是審計部門(mén)和審計人員永恒的主題。審計出了風(fēng)險，是要被追責的，名譽(yù)是受損的。上級會(huì )計部門(mén)的監督風(fēng)險是比較虛擬的，當然被審計單位會(huì )計部門(mén)的監督風(fēng)險是很大的，損失了，他們是第一追責對象。會(huì )計責任和審計責任的區別就在這里。如果，審計沒(méi)有風(fēng)險，尤其是被追責的風(fēng)險，那工作就好干多了?？深I(lǐng)導要求我們槍響！您拿著(zhù)工資，天下沒(méi)有免費的午餐。沒(méi)有如果啊。
打個(gè)不恰當的比喻，審計成果就是你的獵物，那些獵物比如野兔、羊、野雞、傻狍子、狐貍、狼、甚至野豬、狗熊、老虎，還有恐龍什么的！在沒(méi)有被你抓到之前。你不能到一個(gè)林子里，找來(lái)狐貍，對他說(shuō)，找一個(gè)大山洞，我們休息幾天。過(guò)后，找幾個(gè)野兔、野雞，我帶回去！。狐貍是會(huì )滿(mǎn)口答應的，但是也會(huì )背后告你！你以為狐貍比你傻呀！
我們審計新人，尤其是新人中頭腦靈活的人，你在打獵的時(shí)候，可以帶著(zhù)工具，比如槍、大炮、望遠鏡；網(wǎng)兜、籠子什么的，但是，你不能用望遠鏡一看，就告訴我，哥哥，我看見(jiàn)幾個(gè)老虎。不要怪我這個(gè)時(shí)候裝傻說(shuō)看不見(jiàn)，也不要怪我沒(méi)有提醒你，別讓老虎吃了！有些大型動(dòng)物，你發(fā)現了，千萬(wàn)不要驚動(dòng)它，盯住它就行了。不能總盯著(zhù)吧?忘了前面說(shuō)過(guò)的了，打獵時(shí)間有限，當然，不能總盯著(zhù)。怎么辦，你倒是說(shuō)啊。告訴組長(cháng)去啊，估計有力度的組長(cháng)一炮就給他們轟了！
老獵人曾經(jīng)告訴我這個(gè)新人：你打獵的時(shí)候，最好不要亂放槍?zhuān)速M子彈不說(shuō)，整不好，你以后再也不能打獵了?；蛘叽颢C的時(shí)候，不給你子彈，早晚讓野豬把你啃了。
不放—槍?zhuān)膊恍邪?。畢竟，我們是獵人??！而且，靠打獵活著(zhù)的人，干得不就是這個(gè)活嗎？當時(shí)，我還不理解，心里很生氣。告訴你一個(gè)秘密，我一般都是活捉獵物的，老獵人說(shuō)。
怎么活捉？我趕緊問(wèn)。這個(gè)嘛！這個(gè)事情，老弟呀，不是一兩句可以說(shuō)清楚的，你得慢慢來(lái)?？傊?，放不放槍?zhuān)遣皇俏覀兡茏鲋鞯氖?！不在其位，沒(méi)那個(gè)屁股，決定不了那樣的腦袋，前輩神秘地快速地說(shuō)。那是不是，活捉獵物，交給組長(cháng)，得有智慧和裝獵物的籠子。而且，還得快交給組長(cháng)，越快越好。而且我也傷不起啊，畢竟孩子還小，家里還有老爹老媽要養呢。你小子悟性快，比我會(huì )有出息。那前輩為什么沒(méi)有出息呢？是不是太愛(ài)說(shuō)了，就像他前面說(shuō)的那些話(huà)。我心里想，但沒(méi)敢告訴他！
違規人到底是什么心理呢？我總愛(ài)問(wèn)自己這樣的無(wú)聊問(wèn)題。其實(shí)，審計從另一個(gè)角度講，審計的就是人心。這個(gè)人心啊，是最難琢磨的。以下幾種心理供大家參考。
1、從眾心理，從眾心理通俗地解釋就是“人云亦云”、“隨大溜”即，大家都這么認為，我也就這么認為；大家都這么做，我也就跟著(zhù)這么做。在審計中發(fā)現，違規行為是經(jīng)濟活動(dòng)中常見(jiàn)的現象。當我們請被審計單位解釋時(shí)，得到最多的回答是：“大家都這樣，我們也就這樣了”我們感到，這些違規行為從表面看，是向別人學(xué)習的結果，但實(shí)際上是一些人以大家都這樣為幌子，奉行有權不用過(guò)期作廢的信條。為自己的私利采取各種手段。例如：在固定資產(chǎn)投資項目審計中經(jīng)常發(fā)現，不少單位都有高估冒算、虛列支出套取貨幣資金的違規行為，進(jìn)一步分析可以看出，許多單位的相關(guān)負責人都是仿效別人的做法、盡量把預算做大一些，這樣就可以從中得到更多的好處。
2、攀比心理，攀比心理是人們在與別人比較過(guò)程中產(chǎn)生的一種不滿(mǎn)足心理。如：某機關(guān)干部錢(qián)某，長(cháng)期以來(lái)，職務(wù)未提，于是心理就覺(jué)得吃了虧。領(lǐng)導讓他去多經(jīng)企業(yè)當財務(wù)負責人，他看到滾滾進(jìn)出的錢(qián)，別人大筆的招待費報銷(xiāo)票據，心理再也不能平衡了，便采取了分內分外能撈就撈的辦法，利用職務(wù)之便取得了很多非法收入，最終受到開(kāi)除黨籍，調離崗位，降職處理。
3、專(zhuān)營(yíng)心理，是指利用一切有利機會(huì )鉆空子，趁著(zhù)混亂或者采取不可告人的手段攫取不正當的利益的一種心態(tài)。例如：有的多經(jīng)小單位，不嚴格執行財務(wù)規章制度，財務(wù)管理漏洞百出，問(wèn)題不斷發(fā)生；有的財務(wù)人員私心雜念重，不敢堅持原則，見(jiàn)風(fēng)使舵，看領(lǐng)導眼色行事，只要與領(lǐng)導有關(guān)，不管是領(lǐng)導親自辦的還是領(lǐng)導有交代的，見(jiàn)條就報，把財務(wù)規章制度放在一邊，沒(méi)有發(fā)揮財務(wù)部門(mén)的監督職能作用，甚至給了犯罪分子可乘之機。更有甚者，有的單位領(lǐng)導自己直接管錢(qián)管物。
個(gè)別領(lǐng)導自己還設有小金庫，自收自支，不接受財務(wù)部門(mén)的監督。
4、吃虧心理，是一些人員在執行職務(wù)以后，由于自己沒(méi)有撈到份外好處而產(chǎn)生的一種畸形心理。
5、坦然心理，是指在日常工作、生活中人們對自己的所作所為產(chǎn)生的一種心安理得的心理。
在審計中發(fā)現，經(jīng)濟違規行為普遍存在，有些違規者的心理非常坦然，在審計過(guò)程中與當事人交換意見(jiàn)時(shí)，他們對自己的違規行為不以為然，認為這是很平常的事情。如：為完成預算多列收入，或者為了留后手少列收入等等。
6、交易心理，是指人們?yōu)閯e人辦事，幫忙后內心總希望別人投桃報李的一種心理。
在一次審計中，審計組發(fā)現某個(gè)單位的酒店裝修沒(méi)有經(jīng)過(guò)招投標就直接發(fā)給了一個(gè)外地的承包商，而且項目在執行過(guò)程中兩次調整預算，不到800萬(wàn)元的項目，執行結果超過(guò)了1500萬(wàn)元，進(jìn)一步審計發(fā)現，這個(gè)酒店的經(jīng)理也是從哪個(gè)外地調來(lái)的。后經(jīng)舉報，這個(gè)承包商是給了該單位經(jīng)理不菲的好處費**到這個(gè)項目的。
被審計單位對我們審計人員到底是什么心理呢？當你發(fā)現被審計單位有以下表現，你好有個(gè)心理準備。
1、積極心理
積極心理是被審計單位對審計組持歡迎態(tài)度，真誠地歡迎審計組前來(lái)審計。具體表現在對審計組熱情接待、積極配合和熱情支持及時(shí)并且真實(shí)地提供審計資料，審計組提出的問(wèn)題能真實(shí)地給予解答，需要延伸審計或者調查的事項都給與積極地配合。采取這種態(tài)度的被審計單位，一般都是自身的經(jīng)濟活動(dòng)中沒(méi)有明顯的違規違紀問(wèn)題，且主要經(jīng)濟指標真實(shí)，即使在賬目上有一點(diǎn)問(wèn)題，也是財務(wù)處理不適當或者一般違規問(wèn)題。其心理基礎主要是被審計單位的坦蕩心理，同時(shí)，他們用積極的態(tài)度也希望審計部門(mén)給他們一個(gè)“清白”的結論。
2、反積極心理
反積極心理是被審計的單位對審計表面上持歡迎態(tài)度，實(shí)際上則相反。采取這種態(tài)度的被審計單位，是該單位可能存在比較嚴重的問(wèn)題。審計組進(jìn)點(diǎn)以后，他們往往表現出異常的熱情，主動(dòng)接觸審計組的所有成員，和審計組長(cháng)拉近乎，口口聲聲說(shuō)審計多么重要，對他們的幫助多么大之類(lèi)的恭維語(yǔ)言。巧言令色，“嫌疑人”說(shuō)得就是這種人。也許，被審計單位這一切積極的行動(dòng)，都是為了掩蓋自身經(jīng)濟行為中的重大問(wèn)題，表面上采取積極配合的態(tài)度，實(shí)際做法是蒙混過(guò)關(guān)，過(guò)不去的時(shí)候就想方設法動(dòng)用關(guān)系向審計組說(shuō)情，甚至暗示你該單位領(lǐng)導和上級領(lǐng)導的關(guān)系多么多么好等等，自身不清白，還想要一個(gè)清白，有些檢查還想要一個(gè)好成績(jì)，這種態(tài)度實(shí)際上是反積極心理。
3、應付心理
應付心理是被審計單位對審計工作既不積極配合，也不阻撓反對，聽(tīng)之任之，任其去審的態(tài)度。具體表現在：接待審計組進(jìn)點(diǎn)時(shí)能按照規定的程序進(jìn)行，但不冷不熱；在實(shí)施審計過(guò)程中，能提供真實(shí)的會(huì )計資料，比較配合；在審計結束階段，對審計組提出的問(wèn)題也不提過(guò)多的異議。持這種態(tài)度的心理基礎一方面是被審計單位沒(méi)有明顯的違紀違規問(wèn)題，不怕審計；另一方面是對審計工作的不理解，認為審計就是專(zhuān)門(mén)來(lái)挑刺的，抱著(zhù)我沒(méi)有什么大問(wèn)題，你隨便審計的態(tài)度。在他們看來(lái)，我沒(méi)有什么問(wèn)題，你要審計，我就只能應付你，你完成任務(wù)就了事。
4、防范心理
防范心理就是被審計單位對審計不理解、不信任的心理。采取這種態(tài)度的被審計單位，認為審計就是有目的地查找自己的問(wèn)題。他們誤以為審計就是專(zhuān)門(mén)挑刺、找毛病的，如果問(wèn)題被查出來(lái)會(huì )影響單位的聲譽(yù)，甚至自己的發(fā)展前途?？陀^(guān)地說(shuō)，審計的職能之一是監督，其中隱含著(zhù)審計者對被審計者的一種不信任的態(tài)度；你所提供的會(huì )計資料是不是真實(shí)可靠，我不敢肯定，要查一查才能相信。這種隱含的不信任態(tài)度，被審計者自然會(huì )覺(jué)察到，這不能不說(shuō)是對其自尊心的一種損害。所以，被審計單位對審計自然有一種距離感；你是來(lái)查我的，我們是兩條戰線(xiàn)的。因此對審計有防范心理。
5、厭煩心理
厭煩心理是被審計單位對審計的一種反感心態(tài)。有的審計項目時(shí)間長(cháng)，被審計單位業(yè)務(wù)繁忙，疲于應付而容易對審計工作產(chǎn)生厭煩心理。表現形式是對審計工作有不同程度的不配合，或者不積極配合拖延提供審計資料；或者對審計人員的提問(wèn)答所非問(wèn)；或者財務(wù)人員有意躲避，從行動(dòng)上表現出厭煩。有的時(shí)候他們很忙，審計組這個(gè)時(shí)候進(jìn)點(diǎn)了，他們認為審計組來(lái)的真不是時(shí)候，因而也會(huì )表現出厭煩甚至反感的態(tài)度。
6、對抗心理
對抗心理是被審計單位對審計的一種抗拒心態(tài)。有的被審計單位，特別是被審計單位的領(lǐng)導，對審計表現出公開(kāi)的對抗。接待審計組進(jìn)點(diǎn)時(shí)表現出傲慢的態(tài)度，在審計實(shí)施過(guò)程中不但不主動(dòng)配合，當審計人員提出問(wèn)題時(shí)便喊冤叫屈。在他們看來(lái)，只要堅持不提供真實(shí)資料，不配合，你就查不出問(wèn)題。即便是在大量確鑿證據面前，也不輕易承認，或者避重就輕，百般抵賴(lài)；或者推卸責任。
知己知彼百戰百勝！了解一些被審計單位的對待審計的心理活動(dòng)，或者他們違規時(shí)的心理特點(diǎn)，才能更好地讀懂他們的心。
攻心，是上策。
當局者昧，旁觀(guān)者明。欲知三岔路，須問(wèn)去來(lái)人，對于有風(fēng)險的問(wèn)題，這句話(huà)可作為參考。知己知彼，將心比心。水至清則無(wú)魚(yú)，人至察則無(wú)徒，無(wú)審計風(fēng)險的問(wèn)題，這句話(huà)可以作為參考。如果你不知道審計的事項是否存在風(fēng)險，請參考第一句話(huà)。關(guān)于我眼中的內部審計是什么樣子的，時(shí)間所限，就聊這些吧，以上內容，非常不成熟，希望大家批評指正。
