最近的參加過(guò)事務(wù)所的幾個(gè)項目都涉及到開(kāi)辦費問(wèn)題，各家的處理也不盡相同，因此想整理相關(guān)資料以期對此問(wèn)題有個(gè)更為深入的了解。由于大多是對現有各家觀(guān)點(diǎn)的整理和歸納，難免有矛盾之處，請大家批評指正。
一、開(kāi)辦費的基本概念（一）開(kāi)辦費的概念
開(kāi)辦費（Organizationcost\Organization expense\organization costs）指企業(yè)在企業(yè)批準籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。
對于開(kāi)辦費的理解至少需要從兩個(gè)維度去分析和和理解。
（二）籌建期間的界定
對于籌辦期，新稅法并未明確規定，一般參照《外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細則》進(jìn)行界定和分析。
1、籌建期起點(diǎn)的界定
開(kāi)辦費的起點(diǎn)為“被批準籌辦之日”，實(shí)務(wù)中一般選擇工商營(yíng)業(yè)執照上的成立日期。
其中房地產(chǎn)企業(yè)另有規定：
國稅發(fā)[1995]153號關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)征收所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 ：
二、關(guān)于實(shí)際經(jīng)營(yíng)期起始日期的確定問(wèn)題
專(zhuān)業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，應以其首次取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)項目之日，確定為稅法實(shí)施細則第七十四條法規的實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日。如其首次取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)項目的日期是在營(yíng)業(yè)執照簽發(fā)日之前，則應以其營(yíng)業(yè)執照簽發(fā)之日確定為稅法實(shí)施細則第七十四條法規的實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日?！緢猿质状稳〉梅康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)項目之日和營(yíng)業(yè)執照簽發(fā)之日孰晚原則】
但是新的所得稅法實(shí)施以后國稅發(fā)[1995]153號實(shí)質(zhì)上已經(jīng)被廢止，稅法中并沒(méi)有對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的籌建期起點(diǎn)問(wèn)題作出進(jìn)一步解釋。
2、籌建期終點(diǎn)的確定
開(kāi)辦費的終點(diǎn)為“開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日”，一般是指企業(yè)取得第一筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)收入）的之日，稅法本身對于結束之日的理解卻不同，主要有：
提法一：《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執行口徑的批復》國稅函[2003]1239號規定：對新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執行口徑統一為納稅人取得營(yíng)業(yè)執照上標明的設立日期。
提法二：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號第十五條第（二）款規定：新辦企業(yè)減免稅執行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日。
提法三：國稅總局2010年04月27日回復：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”，應是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的年度，或者對外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始年度。
一種可以接受的總結性觀(guān)點(diǎn)[1]：國稅發(fā)〔2005
〕129
號將新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日重新定義了一次，但不具有溯及力，在沒(méi)有新的正式文件下發(fā)以前， 2005
年10
月1
日之后設立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日判定執行標準就應該是納稅人取得第一筆收入之日，而國稅函〔2003
〕1239
號對新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的認定依然有效，但只針對2005
年10
月1
日之前成立的企業(yè)。 至于 “國稅總局2010
年04
月27
日回復：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”，應是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的年度，或者對外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始年度?！庇捎诓皇钦轿募?，不能作為執法依據，而且總局的咨詢(xún)回復與正式下發(fā)執行公文不完全一致的情況是有可能發(fā)生的，在實(shí)務(wù)中如果對此不確定，可以咨詢(xún)當地稅務(wù)機關(guān)。 （三）開(kāi)辦費的內容
開(kāi)辦費主要包括以下內容：
1、籌建人員開(kāi)支的費用
（1）籌建人員的職工薪酬性質(zhì)的費用：具體包括籌辦人員的工資、獎金等工資性支出，以及應交納的各種社會(huì )保險。在籌建期間發(fā)生的如醫療費等福利性費用，如果籌建期較短可據實(shí)列支，籌建期較長(cháng)的，可按工資總額的14%計提職工福利費予以解決。
（2）差旅費：包括籌建期間籌辦人員的市內交通費和外埠差旅費。
（3）董事會(huì )費和聯(lián)合委員會(huì )費
2、企業(yè)登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務(wù)登記費、公證費等。
3、籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。
4、人員培訓費：主要有以下兩種情況：（1）引進(jìn)設備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習的費用；（2）聘請專(zhuān)家進(jìn)行技術(shù)指導和培訓的勞務(wù)費及相關(guān)費用費用。
5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、報廢和毀損
6、其他費用：（1）籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、交際應酬費；（2）印花稅；
（3）經(jīng)投資人確認由企業(yè)負擔的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費用；（4）其他與籌建有關(guān)的費用，例如資訊調查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。
不列入開(kāi)辦費范圍的支出
1、取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。包括購建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。
2、規定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢(xún)費、招待費等支出。我國政府還規定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開(kāi)辦費，由提出邀請的企業(yè)負擔。
3、為培訓職工而購建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出不得列作開(kāi)辦費。
4、投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不得計入開(kāi)辦費，應由出資方自行負擔。
5、以外幣現金存入銀行而支付的手續費，該費用應由投資者負擔。
【小結】需要從以下幾個(gè)維度去把握一項費用是否屬于開(kāi)辦費：（1）區分費用化支出和資本化支出：費用化支出可以在籌建期間進(jìn)入當期損益，也就是可以作為開(kāi)辦費核算，但是資本化支出由于其收益期間不局限于籌建期間，所以不可以將其全部作為費用化支出（哪怕是間接性支出）。（2）正確區別籌建期間相關(guān)支出的主體，只要公司本身實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出方可作為開(kāi)辦費支出，不能將股東（或者其他投資主體）的投資過(guò)程或者其個(gè)別性支出作為公司籌建期間的支出。（3）籌建期間的在所得稅的稅前列示同樣需要受相應的比例上限限制（如根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令[2007]第512號）的規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。因此，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，應當按照當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰與發(fā)生額的60%進(jìn)行比較，按照孰低原則進(jìn)行扣除。）。
二、開(kāi)辦費的會(huì )計處理（一）企業(yè)會(huì )計制度的開(kāi)辦費會(huì )計處理
《企業(yè)會(huì )計制度》第五十條規定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長(cháng)期待攤費用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當月起一次計入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當月的損益。如果企業(yè)長(cháng)期待攤的費用項目不能使以后會(huì )計期間受益的，應當將尚未攤銷(xiāo)的該項目的攤余價(jià)值全部轉入當期損益。
（二）企業(yè)會(huì )計準則的開(kāi)辦費會(huì )計處理
從2007年1月1日開(kāi)始，新會(huì )計準則體系(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準則)在我國的上市公司執行，許多企業(yè)(證券公司、保險公司、中央國營(yíng)企業(yè)、深圳市的企業(yè)等)也執行了新準則。新準則對開(kāi)辦費的會(huì )計處理相對于行業(yè)會(huì )計制度、企業(yè)會(huì )計制度而言，發(fā)生了一定的變化。
從《企業(yè)會(huì )計準則――應用指南》附錄――“會(huì )計科目與主要帳務(wù)處理”(“財會(huì )[2006]18號”)中關(guān)于“管理費用”會(huì )計科目的核算內容與主要帳務(wù)處理中規定“企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開(kāi)辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開(kāi)辦費），貸記“銀行存款”等科目。”，開(kāi)辦費的會(huì )計處理有以下特點(diǎn)：
1、改變了過(guò)去將開(kāi)辦費作為資產(chǎn)處理的作法。開(kāi)辦費不再是“長(cháng)期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接將其費用化。
2、新的資產(chǎn)負債表沒(méi)有反映“開(kāi)辦費”的項目，也就是說(shuō)不再披露開(kāi)辦費信息。
3、明確規定，開(kāi)辦費在“管理費用”會(huì )計科目核算。
4、統一了開(kāi)辦費的核算范圍，即開(kāi)辦費包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等。
5、規范了開(kāi)辦費的帳務(wù)處理程序，即開(kāi)辦費首先在“管理費用”科目核算，然后計入當期損益，不再按照攤銷(xiāo)處理。
實(shí)際上來(lái)說(shuō)，很多專(zhuān)業(yè)人士認為，執行新準則后的實(shí)企業(yè)已經(jīng)沒(méi)有開(kāi)辦費的概念，不能資本化的支出一律在發(fā)生當期直接費用化處理，不能計入長(cháng)期待攤費用。原先界定的開(kāi)辦期的概念其處理方法實(shí)質(zhì)上已經(jīng)跟經(jīng)營(yíng)期趨于一致，這也是國際會(huì )計準則趨同的要求。
三、開(kāi)辦費的稅務(wù)處理（一）開(kāi)辦費的稅務(wù)處理的可選擇性
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新稅法）從2008
年1月1日開(kāi)始在我國實(shí)施。新稅法不僅統一了內外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會(huì )計核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。
原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》第三十四條規定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費，應當從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。
而新企業(yè)所得稅稅法并沒(méi)有關(guān)于開(kāi)辦費稅前扣除的相關(guān)規定，我們只能在扣稅項目和相關(guān)規定上推測開(kāi)辦費的扣除。新《企業(yè)所得稅法》第十三條規定：在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(cháng)期待攤費用，按照規定攤銷(xiāo)的，準予扣除：
（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；
（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；
（四）其他應當作為長(cháng)期待攤費用的支出（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規定該項攤銷(xiāo)期限不少于三年）
從上述可以看出，長(cháng)期待攤費用不包括開(kāi)辦費，而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條和第六十九條是對《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說(shuō)明的，從中也沒(méi)有看出關(guān)于開(kāi)辦費稅前扣除的任何表述。由此可見(jiàn)，新稅法對開(kāi)辦費的稅前扣除至少在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《企業(yè)所得稅法》中不再有限制規定。為此，可以認為新稅法沒(méi)有將開(kāi)辦費列為長(cháng)期待攤費用，是為了和會(huì )計準則及會(huì )計制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當期一次性扣除。新所得稅法雖然沒(méi)有關(guān)于開(kāi)辦費稅前扣除相關(guān)政策的表述，但并不表明對開(kāi)辦費沒(méi)有稅前扣除限制。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕98號，二○○九年二月二十七日）明確，新稅法中開(kāi)辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說(shuō)，新稅法下企業(yè)開(kāi)辦費既可以一次性扣除也可以分期攤銷(xiāo)。當然，企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費，也可以根據上述規定處理。即如果企業(yè)以前將開(kāi)辦費列入長(cháng)期待攤費用的，未攤銷(xiāo)的部分可以一次攤入2008年的費用中，也可以根據企業(yè)需要選擇按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理。
但要注意，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項所稱(chēng)其他應當作為長(cháng)期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。（開(kāi)辦費的規定：如果采用分期攤銷(xiāo)則應不低于5年攤銷(xiāo)，請注意二者之間的對比。）
【小結】因為新企業(yè)會(huì )計準則下開(kāi)辦費一次性進(jìn)入當期損益，在管理費用中核算，而不在長(cháng)期待攤費用中核算。新企業(yè)所得稅法沒(méi)有明確要求開(kāi)辦費作為長(cháng)期待攤費用進(jìn)行攤銷(xiāo)，也即可以選擇按照與會(huì )計準則一致的處理方法，使得會(huì )計和稅法在開(kāi)辦費的處理問(wèn)題上可以沒(méi)有所得稅暫時(shí)性差異。此外，由于可選擇性問(wèn)題的存在，在實(shí)際操作過(guò)程中可以通過(guò)兩種不同方式的選擇進(jìn)行稅收籌劃。
（二）籌建期間所得稅的處理1、籌辦期是否作為計算損益的年度
國稅函〔2010〕79號《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第七條 中明確規定：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》（國稅函［2009］98號）第九條規定執行。因此，籌辦期不作為計算損益的年度。舉例來(lái)說(shuō)，如果公司2011年至2012屬于籌建期，2013年1月開(kāi)始正式生產(chǎn)并取得收入但是未盈利，計算虧損可抵扣年限應該從2013年開(kāi)始，而非從2011年開(kāi)始起算。
2、籌辦期所得稅納稅申報表的調整事項
按照籌辦期和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的跨期不同需要區別對待。
（1）純籌建年度的納稅調整。由于純籌建年度一般不存在收入，因此會(huì )計上必然因支出開(kāi)辦費而發(fā)生虧損，但稅收上規定支出開(kāi)辦費不得計算為當期虧損（國稅函〔2010〕79號）。這樣．在純籌建年度納稅申報時(shí)，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎上進(jìn)行納稅調增，使調整后企業(yè)應納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應稅所得額或所得額）為0。
（2）純生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度涉及開(kāi)辦費的納稅調整。在純生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度。按規定對籌建期間的開(kāi)辦費進(jìn)行攤銷(xiāo)，即“進(jìn)行稅前扣除”時(shí)，由于此時(shí)原開(kāi)辦費已計入籌建期間損益。這樣不論是一次性攤銷(xiāo)或者是分期攤銷(xiāo)，當年會(huì )計利潤總額中都不反映稅收上的攤銷(xiāo)額，因此納稅申報時(shí)應按攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費調減應稅所得，直至稅收上將可扣除的開(kāi)辦費全部攤銷(xiāo)完畢為止。
（3）在既有開(kāi)辦費支出，又在后期開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的年度，應比照以上會(huì )計處理時(shí)的方法，按照當年支出開(kāi)辦費與當年應攤銷(xiāo)開(kāi)辦費的差額確定調增或調減。當年成立、當年投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷(xiāo)開(kāi)辦費的情況外，無(wú)須因開(kāi)辦費作納稅調整。
如果在籌辦期被核定所得稅稅種而且要申報企業(yè)所得稅，如何才能保證籌辦期開(kāi)辦費造成的虧損不計入虧損年度？
這個(gè)問(wèn)題也討論了很多，不贅述： 如采用企業(yè)會(huì )計制度，開(kāi)辦費計入長(cháng)期待攤費用，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)年度之日起不低于3年攤銷(xiāo)；如果采用會(huì )計準則，開(kāi)辦費計入管理費用，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日一次性計入損益！相關(guān)申報表填寫(xiě)，新辦企業(yè)籌辦期由開(kāi)辦費造成的虧損不計入虧損年度在申報上最主要是要注意申報表“應納稅所得額”應該為0，計入長(cháng)期待攤費用的，利潤表全部為零，對應所得稅零申報；采用準則計入管理費用的，利潤表為負數，申報表應納稅所得額為負數，此時(shí)調增應稅稅所得額（類(lèi)似虛擬進(jìn)項）保證為0，待開(kāi)始經(jīng)營(yíng)年度匯繳時(shí)以管理費用歸集的開(kāi)辦費一次性調減！各地處理方法可能不一致，殊途同歸！
3、籌辦期的業(yè)務(wù)招待費、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費如何進(jìn)行稅前扣除
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條、四十四條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予扣除。超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
業(yè)務(wù)招待費需要按照營(yíng)業(yè)收入比例進(jìn)行限額扣除，但是由于籌建期未取得營(yíng)業(yè)收入，且不能遞延到以后年度扣除，故無(wú)法計算可扣除限額。因此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出不允許稅前列支。具體可以參見(jiàn)國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2011年09月26日的答復。
但是，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），二○一二年四月二十四日》[2]，
五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除。
在2012年第15號文的出臺對于之后對于籌辦期的業(yè)務(wù)招待費的爭論可謂塵埃落定，則可以按照實(shí)際發(fā)生額的60%并且不受營(yíng)業(yè)務(wù)收入的限制而直接計入開(kāi)辦費并按照開(kāi)辦費的處理方法（一次性扣除或者計入長(cháng)攤在以后年度扣除）。
而廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費則應歸集，由于其可以在以后年度扣除，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，按規定扣除。
四、開(kāi)辦費的審計要點(diǎn)
開(kāi)辦費的審計主要是相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)注，實(shí)務(wù)中一般并不是審計重點(diǎn)關(guān)注對象，除非企業(yè)存在開(kāi)辦期間的盈余管理或者其他不良操作動(dòng)機，否則只要實(shí)施一般性的審計程序予以關(guān)注即可。
（一）籌建期開(kāi)辦費期間的審計
由于開(kāi)辦費的期間界定具有一定的規定，因此，審計時(shí)需要關(guān)注企業(yè)在開(kāi)辦期間列支的相關(guān)費用是否存在跨期問(wèn)題，在審計程序中我們可以采用截止測試對開(kāi)辦費的歸屬期間核算問(wèn)題進(jìn)行分析，如果存在大額跨期，可以進(jìn)行調整（但是目前由于直接費用化，也就是說(shuō)開(kāi)辦期前后的歸屬科目是一致的，調整的必要性不是很大，除非涉及到開(kāi)辦期之后的試運行期費用資本化問(wèn)題的區分）。
（二）籌建期開(kāi)辦費的內容的審計
需要從以下幾個(gè)維度去把握一項費用是否屬于開(kāi)辦費：（1）區分費用化支出和資本化支出：費用化支出可以在籌建期間進(jìn)入當期損益，也就是可以作為開(kāi)辦費核算，但是資本化支出由于其收益期間不局限于籌建期間，所以不可以將其全部作為費用化支出（哪怕是間接性支出）。（2）正確區別籌建期間相關(guān)支出的主體，只要公司本身實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出方可作為開(kāi)辦費支出，不能將股東（或者其他投資主體）的投資過(guò)程或者其個(gè)別性支出作為公司籌建期間的支出。（3）籌建期間的在所得稅的稅前列示同樣需要受相應的比例上限限制（如根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令[2007]第512號）的規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。因此，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，應當按照當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰與發(fā)生額的60%進(jìn)行比較，按照孰低原則進(jìn)行扣除。）。
五、常見(jiàn)的開(kāi)辦費疑難問(wèn)題（1）籌建之前費用是否可以作為開(kāi)辦費列支
可以參考國稅發(fā)（１９９１）１６５號《關(guān)于貫徹執行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問(wèn)題的通知》的規定：“中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)在其所簽訂的合資、合作協(xié)議、合同被批準之前，合資、合作各方為進(jìn)行可行性研究而共同發(fā)生的費用，經(jīng)當地稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可準予列為企業(yè)的籌辦費?！?/font>
此外，法釋【2011】3號《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國公司法>若干問(wèn)題的規定（三）》規定：“發(fā)起人在企業(yè)籌建期間以自己的名義對外簽訂的合同的權利和義務(wù)由設立后的企業(yè)承繼”。
因此，開(kāi)具給發(fā)起人的發(fā)票可以在企業(yè)設立后作為開(kāi)辦費扣除。但設立后的企業(yè)發(fā)生的成本費用必須開(kāi)具給企業(yè)，而不是開(kāi)具給發(fā)起人。
（2）舊準則下，分公司的籌建期費用是否可以入長(cháng)期待攤費用
chenyiwei：不可以，舊準則下的開(kāi)辦費概念是針對法人主體的，一個(gè)法人的開(kāi)辦費概念只能使用一次。
