在《企業(yè)會(huì )計制度》和《小企業(yè)會(huì )計制度》中，將開(kāi)辦費列入“長(cháng)期待攤費用”科目中，《企業(yè)會(huì )計準則》則將開(kāi)辦費列入“管理費用”科目中。在《企業(yè)會(huì )計準則———應用指南》附錄“會(huì )計科目與主要賬務(wù)處理”（財會(huì )[2006]18號）中，從有關(guān)“管理費用”科目的核算內容及主要賬務(wù)處理可以看出，開(kāi)辦費在會(huì )計處理上可以不再作為“長(cháng)期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接將其費用化，統一在“管理費用”會(huì )計科目核算，同時(shí)還統一了開(kāi)辦費的核算范圍。
《企業(yè)所得稅法》第十三條規定，在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(cháng)期待攤費用，按照規定攤銷(xiāo)的，準予扣除：1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2.租入固定資產(chǎn)的改建支出；3.固定資產(chǎn)的大修理支出；4.其他應當作為長(cháng)期待攤費用的支出。從中可以看出，在長(cháng)期待攤費用中沒(méi)有包括開(kāi)辦費。為此，筆者認為新稅法沒(méi)有將開(kāi)辦費列為長(cháng)期待攤費用，是為了和會(huì )計準則及會(huì )計制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當期一次性扣除。新所得稅法雖然沒(méi)有關(guān)于開(kāi)辦費稅前扣除相關(guān)政策的表述，但并不表明對開(kāi)辦費沒(méi)有稅前扣除限制。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕98號）明確，新稅法中開(kāi)辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說(shuō)，新稅法下企業(yè)開(kāi)辦費既可以一次性扣除也可以分期攤銷(xiāo)。當然，企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費，也可以根據上述規定處理。即如果企業(yè)以前將開(kāi)辦費列入長(cháng)期待攤費用的，未攤銷(xiāo)的部分可以一次攤入2008年的費用中，也可以根據企業(yè)需要選擇按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理。但要注意，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項所稱(chēng)其他應當作為長(cháng)期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。
企業(yè)在實(shí)際操作中，要注意籌建期間發(fā)生的費用不能全部納入開(kāi)辦費的范疇。其中不能計入開(kāi)辦費的支出包括：1.取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用，購建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時(shí)發(fā)生的職工薪酬；2.按照規定應由投資各方負擔的費用，如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行調查時(shí)發(fā)生的差旅費、咨詢(xún)費、招待費等支出；3.為培訓職工而購建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出；4.投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不計入開(kāi)辦費，應由出資方自行負擔；5.以外幣現金存入銀行而支付的手續費，該費用應由投資者負擔。如果開(kāi)辦費中包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的，應按照稅法規定處理，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入。沒(méi)有銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費支出只能向后年度結轉。
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