會(huì )計調整分錄與審計調整分錄
在審計過(guò)程中，處理審計與會(huì )計之間的差異用的是調整，調整在很大程度上是以調整分錄作為其表現形式的。對審計而言，用的是審計調整分錄；對會(huì )計而言，用的是會(huì )計調整分錄。特別是13--17章的學(xué)習,很多地方都要設計審計調整,現在,現將之整理如下 :
一、 會(huì )計調整分錄與審計調整分錄的相同點(diǎn)
1、結果相同。不管是審計一期還是多期會(huì )計報表，在被審計單位接受調整的前提下，分別經(jīng)會(huì )計調整分錄、審計調整分錄調整后最后一期的財務(wù)狀況是一致的。也就是說(shuō)，會(huì )計調整分錄與審計調整分錄本質(zhì)上是一致的。
2、目的相同。審計調整的目的是為了使會(huì )計報表符合國家頒布的企業(yè)會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定、使會(huì )計報表公允表達；在被審計單位接受調整的前提下，會(huì )計調整也是為了上述目的。
二、 會(huì )計調整分錄與審計調整分錄的不同點(diǎn)
1、服務(wù)對象不同。審計調整分錄是審計工作的一個(gè)重要組成部分，是審計成果的一種體現。會(huì )計調整分錄是被審計單位會(huì )計工作的重要環(huán)節，是對審計結果的一種確認。
2、用途不同。會(huì )計調整分錄是為被審計單位調整會(huì )計賬目而用的；而審計調整分錄是審計人員為被審計單位代編審定會(huì )計報表服務(wù)的。
3、調整的時(shí)點(diǎn)、期間、內容不同。會(huì )計調整分錄是在審計的會(huì )計報表截止日以后會(huì )計期間對資產(chǎn)負債表項目會(huì )計賬簿進(jìn)行的調整，并且表現為對以后財務(wù)狀況的影響；審計調整分錄是對會(huì )計報表進(jìn)行的調整。這是由于在審計過(guò)程中發(fā)現的以前年度錯報、漏報，對被審計單位帳務(wù)處理而言，再回到發(fā)生時(shí)調整錯報、漏報已不符合會(huì )計制度的要求，而調整發(fā)生時(shí)的會(huì )計報表是可行的，因此審計調整分錄可分年度、分期間按照追溯調整的基本思想進(jìn)行。
4、調整分錄的表達形式不一樣。制作會(huì )計調整分錄必須符合企業(yè)會(huì )計準則及企業(yè)會(huì )計制度的規定。審計調整分錄是對會(huì )計報表項目進(jìn)行調整，對于會(huì )計報表上沒(méi)有出現的過(guò)渡性結轉會(huì )計科目可以省去。如對執行《企業(yè)會(huì )計制度》的企業(yè)，“以前年度損益調整”是損益調整科目，在編制會(huì )計調整分錄時(shí)必須用到此科目，因為以前年度的損益必須用此科目予以過(guò)渡；在編制審計調整分錄時(shí)必須不能用到它，因為它不是利潤表中的一個(gè)項目。
5、調整范圍的差異。對不影響會(huì )計報表的實(shí)質(zhì)內容調表不調帳的重分類(lèi)調整就不屬于會(huì )計調整分錄的范疇，卻屬于審計調整的重要內容。
三、 在審計中應注意的問(wèn)題
通過(guò)以上關(guān)于會(huì )計調整分錄與審計調整分錄的異同的分析，發(fā)現會(huì )計調整分錄與審計調整分錄之間的差異僅是表面上的細節上的，其實(shí)質(zhì)內容還是一致的。這就要求我們在日常審計工作中從細節上、從表面上對二者進(jìn)行區分。應從以下幾個(gè)方面做起：
1、報告的附送內容要規范。對于一些特殊目的的審計報告，客戶(hù)往往要求我們附上調整分錄，其實(shí)這里面隱藏著(zhù)客戶(hù)的兩層需求，即反映審計調整軌跡的審計調整分錄及被審計單位據以調整賬目的會(huì )計調整分錄。如果我們從思想上、形式上對此不加于區分，輕者可能不滿(mǎn)足客戶(hù)要求，重者可能誤導被審計單位會(huì )計人員，用審計調整分錄去進(jìn)行會(huì )計調整。因此我們要對會(huì )計調整分錄及審計調整分錄進(jìn)行嚴格區分，分別編制，真正為客戶(hù)提供滿(mǎn)意、周到、細致的服務(wù)。
2、規范審計工作底稿調整分錄的編制。審計工作底稿中調整分錄是為編制試算平衡表服務(wù)的，而試算平衡表是以會(huì )計報表為基礎，因此，審計調整分錄的編制應與會(huì )計報表項目保持一致。在編制比較式會(huì )計報表時(shí)，在比較期間發(fā)生的調整，應調整各該期間的損益及其它相關(guān)項目。對于比較期間上期凈損益的累計影響數對下期的影響調整期初留存收益及資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。
3、與被審計單位溝通時(shí)做到概念明確、思路清晰。我們在審計工作中往往會(huì )碰到被審計單位問(wèn)我們重分類(lèi)調整調的是什么？為什么調？我們就要告訴他們重分類(lèi)調整是調表不調帳，是為了更好地符合會(huì )計報表的編報規則而做的調整。又如，有的客戶(hù)認為審計提請調整即是調整被審計年度的會(huì )計帳簿及會(huì )計報表，這種認識也是不對的，因為已扎完帳的會(huì )計賬簿是不允許被修改的。所以被審單位對審計調整的確認是在被審計年度以后的會(huì )計期間通過(guò)會(huì )計調整來(lái)實(shí)現的
免、抵、退"的計算方法最初是出于對付既有出口又有內銷(xiāo)的生產(chǎn)企業(yè)而制定的一種特殊的出口退稅的計算方法，后推廣到所有的生產(chǎn)性的企業(yè)。該方法的采用一方面緩解了對國家退稅的壓力，又應對了企業(yè)利用虛假會(huì )計核算來(lái)騙取出口退稅的問(wèn)題。
下面我們通過(guò)一個(gè)例題來(lái)詳細解釋計算過(guò)程及其含義。
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假設某企業(yè)外購原材料100萬(wàn)（進(jìn)項稅額17萬(wàn)），其中40%部分用于生產(chǎn)內銷(xiāo)產(chǎn)品，60%部分用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品。產(chǎn)品全部銷(xiāo)售，其中，內銷(xiāo)銷(xiāo)售額60萬(wàn)，外銷(xiāo)銷(xiāo)售額（出口離岸價(jià)格）120萬(wàn)。企業(yè)為生產(chǎn)出口貨物還外購免稅輔料40萬(wàn)（無(wú)進(jìn)項稅）。假設企業(yè)適用的退稅率為15%，上期無(wú)進(jìn)項稅余額。
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?。?/span>1）如果政府相信企業(yè)的財會(huì )信息資料，那么，按照實(shí)際情況計算的結果是：
內銷(xiāo)應納增值稅＝60×17%－100×40%×17%＝3.4萬(wàn)
出口應退增值稅＝100×60%×15%＝9萬(wàn)
征、退差額進(jìn)企業(yè)成本：100×60%×（17%－15%）＝1.2萬(wàn)
?。?/span>2）政府實(shí)際的想法及其對策
第一、由于企業(yè)財會(huì )信息虛假普遍，因而導致政府不相信企業(yè)的財會(huì )核算。
第二、為了防止多退稅，政府決定將所有進(jìn)項稅額先用于抵頂內銷(xiāo)的銷(xiāo)項稅額。如果抵頂完了就不再退稅；如果抵頂不完，再來(lái)退稅。如此可以減少政府支付的退稅額。這就是所謂的“免、抵、退”。
第三、由于退稅率只有15%，所以，在抵頂內銷(xiāo)銷(xiāo)項稅額之前先要將征、退差額轉出。但由于政府不相信企業(yè)的財會(huì )核算資料，政府不可能根據出口貨物的實(shí)際成本來(lái)計算轉出稅額，因而缺少一個(gè)合理的計算轉出稅額的依據。對于政府來(lái)說(shuō)，在上述所有的資料和信息中比較容易掌控和相信的只有出口的離岸價(jià)格。因此最后政府決定根據出口貨物的離岸價(jià)格作為計算進(jìn)項稅額轉出的依據。但是，由于出口貨物的離岸價(jià)格中包含了免稅輔料的成本，所以要從離岸價(jià)格中減除免稅輔料的成本，這樣就得出了計算進(jìn)項稅額轉出（即教材上所稱(chēng)的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”）的計算公式。
應轉出的進(jìn)項稅額＝（120－40）×（17%－15%）＝1.6萬(wàn)
?。ㄒ部梢詫?xiě)成教材上的格式：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝120×（17%－15%）－40×（17%－15%）＝1.6萬(wàn)）
因此：
內銷(xiāo)應納增值稅＝60×17%－（17－1.6）＝-5.2萬(wàn)
第四、如果計算內銷(xiāo)應納增值稅時(shí)得出的結果是負數，意味著(zhù)內銷(xiāo)不需要交納增值稅并且還有進(jìn)項稅額未抵頂完（即教材中所稱(chēng)的“期末留抵稅額”），因而可以進(jìn)行退稅。但問(wèn)題是，并不是所有剩余未抵頂完的進(jìn)項稅額都退給你，政府還得看看這些進(jìn)項稅額所代表的原材料你有沒(méi)有用于出口貨物的生產(chǎn)，只有用于生產(chǎn)的才會(huì )退給你，沒(méi)有用于生產(chǎn)出口貨物的當然就不退給你了，只能留待下期使用。
第五、在確定應該退多少稅給企業(yè)時(shí)，從道理上應該是根據出口貨物的生產(chǎn)成本來(lái)計算的，但是由于政府不相信企業(yè)的財會(huì )信息資料，因而同樣存在一個(gè)根據什么來(lái)確定應退稅額的問(wèn)題。最后，政府也只能根據出口貨物的離岸價(jià)格來(lái)作為計算應退稅額的依據。但同樣由于出口貨物的離岸價(jià)格中包含了免稅輔料的成本，所以也要從離岸價(jià)格中減除免稅輔料的成本來(lái)計算應退稅額，這樣就得出了計算應退稅額（即教材上所稱(chēng)的“免抵退稅額”）的計算公式。
應退稅額＝（120－40）×15%＝12萬(wàn)
?。ㄒ部梢詫?xiě)成教材上的格式：
免抵退稅額＝120×15%－40×15%＝12萬(wàn)）
第六、如果計算出來(lái)的應退稅額大于未抵頂完的進(jìn)項稅額，這時(shí)，企業(yè)實(shí)際得到的出口退稅額就只能是未抵頂完的進(jìn)項稅了，因為該退的進(jìn)項稅已經(jīng)讓你抵頂內銷(xiāo)的銷(xiāo)項稅額了；如果計算出來(lái)的應退稅額是小于未抵頂完的進(jìn)項稅額，那么，企業(yè)實(shí)際得到出口退稅就是計算出來(lái)的應退稅額了，因為剩余不退的進(jìn)項稅意味著(zhù)企業(yè)還沒(méi)有使用，當然就不會(huì )退給你了。
由于12＞5.2，所以企業(yè)實(shí)際獲得的出口退稅額為5.2萬(wàn)。之所以不退給你12萬(wàn)，是因為有些進(jìn)項稅額已經(jīng)在計算內銷(xiāo)應納增值稅時(shí)已給抵頂了。
第七、從上面那個(gè)例題中，我們可以看到，如果按照實(shí)際情況計算，企業(yè)交稅3.4萬(wàn)，退稅9萬(wàn)，實(shí)際上退5.6萬(wàn)；而按照“免、抵、退”計算，企業(yè)內銷(xiāo)不交稅，出口退5.2萬(wàn)，實(shí)際獲得的出口退稅比前者少0.4萬(wàn)。大家可以發(fā)現這個(gè)少的0.4萬(wàn)正好是“免、抵、退”辦法下轉出的進(jìn)項稅額1.6萬(wàn)與按照實(shí)際情況計算下征、退差額1.2萬(wàn)的差額，這意味著(zhù)企業(yè)在“免、抵、退”辦法下多轉出了0.4萬(wàn)進(jìn)項稅額，也就等于政府就少退了0.4萬(wàn)的增值稅。
另外，教材上還有一個(gè)所謂“免抵稅額”，這實(shí)際上是一個(gè)沒(méi)有什么實(shí)際意義的概念，它只有“免、抵、退”計算辦法下才存在的一個(gè)概念。它的意思是指由于理論上應退的稅（即免抵退稅額）是根據出口貨物的離岸價(jià)格計算出來(lái)的，但退只退了其中一部分，而沒(méi)有退的那一部分就是出口免征的稅和已經(jīng)抵頂內銷(xiāo)的那塊進(jìn)項稅，即免抵稅額。所以，它才會(huì )等于“免抵退稅額”減去已經(jīng)退給你的稅。
注冊會(huì )計師的四大查賬技術(shù)
技術(shù)之一：賬證核對
注冊會(huì )計師之所以能夠通過(guò)會(huì )計報表、賬冊以及憑證的核對，查清已發(fā)生的經(jīng)濟事項，并對之下結論，是與其審計對象-當前財務(wù)會(huì )計的特征分不開(kāi)的。財務(wù)會(huì )計的主要特征及賬證核對的主要方式是：
1. 原始憑證的要素能夠說(shuō)明經(jīng)濟事項發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、金額、數量以及具體負責的人員。因此，在財務(wù)會(huì )計中，強調原始憑證要素幾乎成為所有國家的法律要求。其目的就是通過(guò)要素的牽制，達到能證實(shí)已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實(shí)性。因此，只要查對證實(shí)賬冊記錄的原始憑證是否存在、要素是否完備，往往就能判定過(guò)去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有否發(fā)生。
2. 復式記賬能夠說(shuō)明經(jīng)濟事項發(fā)生時(shí)的來(lái)源與去向（復式記賬在1494年由意大利修道士巴其阿勒總結得出）。由于復式記賬能清楚地將所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過(guò)雙重記錄說(shuō)明企業(yè)資源的來(lái)源與去向。因此，熟悉了復式記賬，就能隨心所欲地將賬本所記的內容，轉化為已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)過(guò)程錄像。復式記賬的科學(xué)性，就在于此。
3. 權責發(fā)生制會(huì )計能夠很好地確認應盡的義務(wù)與應得的權利，并能較好地將這些權利與義務(wù)進(jìn)行適當的配比。美國會(huì )計學(xué)會(huì )在1940年出版的《公司會(huì )計準則結論》一書(shū)中，對權責發(fā)生制會(huì )計是這樣論述的：“在外行人看來(lái)，'成本’表示現金支出，'收入’和'收益’意指收到的現金。但配比概念意義更深。會(huì )計并不比較現金收支，而是力量與成就、勞務(wù)的獲得與提供、所取得的（貨物或勞務(wù)）價(jià)格總計與處理（貨物或勞務(wù)）的價(jià)格總計。所有這些均包含在'成本與收入’和'權責發(fā)生制’會(huì )計之中”。（P16）因此，權責發(fā)生制會(huì )計能更正確地將沒(méi)有收到但權利已獲得，或盡管沒(méi)有支付但義務(wù)必須承擔的業(yè)務(wù)也統統包括進(jìn)去，從而使會(huì )計能更真實(shí)地反映所有發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
牢牢掌握現代財務(wù)會(huì )計三大特征，認認真真地進(jìn)行賬證核對，許多虛假會(huì )計信息都會(huì )被一一揭穿。由此可見(jiàn)，以會(huì )計為媒介而產(chǎn)生的審計業(yè)務(wù)，造就了注冊會(huì )計師對會(huì )計語(yǔ)言的天生敏感性。以賬表核對、賬賬核對、賬證核對為主的查賬方法，形成了注冊會(huì )計師第一大技術(shù)。
技術(shù)之二：函證與盤(pán)點(diǎn)
1939年發(fā)生的美國麥克遜、羅賓斯藥材公司虛假會(huì )計報表案，敲響了僅僅停留在賬面審計的警鐘。麥克遜、羅賓斯藥材公司在熟悉了普華會(huì )計師事務(wù)所賬表核對、賬賬核對以及賬證核對的傳統查賬方法之后，就開(kāi)始在賬表證上做文章，也就是我們常說(shuō)的虛開(kāi)發(fā)票與賬單。普華會(huì )計師事務(wù)所在賠償了五十萬(wàn)美元之后，總結出了在查賬過(guò)程中，除了傳統的賬表核對、賬賬核對以及賬證核對之外，還必須對資產(chǎn)負債表中的所有有形資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對所有的具有權利與義務(wù)債權與債務(wù)進(jìn)行函證（主要是對存貨與應收應付款進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)與函證）。
在1999年的一次研究中，Tradeway委員會(huì )的贊助機構委員會(huì )發(fā)現，錯誤的資產(chǎn)計價(jià)幾乎占所有財務(wù)報表舞弊案件數量的一半，而存貨高估則構成資產(chǎn)計價(jià)舞弊的主要部分。存貨計價(jià)涉及兩個(gè)要素：數量和價(jià)格。確定現有存貨的數量常常比較困難。因為貨物總是在不斷地被購入和銷(xiāo)售，不斷地在不同存放地點(diǎn)間轉移以及投入到生產(chǎn)過(guò)程之中。存貨單位價(jià)格的計算同樣可能存在問(wèn)題。采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均成本法以及其他的計價(jià)方法所計算出來(lái)的存貨價(jià)值將不可避免地存在較大的差異。正因如此，復雜的存貨賬產(chǎn)體系往往成為極具吸引力的舞弊對象。不誠實(shí)的企業(yè)常常利用以下幾種方法的組合來(lái)進(jìn)行存貨造假：虛構不存在的存貨，存貨數量操縱，不記錄存貨的購入以及虛假的存貨資本化。所有這些精心設計的方案有一個(gè)共同的目的，即增加存貨的價(jià)值。
證實(shí)存貨數量的最有效途徑是對其進(jìn)行整體盤(pán)點(diǎn)。注冊會(huì )計師執行該程序時(shí)，只要稍加注意，就能發(fā)現存貨舞弊問(wèn)題。如：（1）管理當局的代表往往跟隨注冊會(huì )計師并記錄下測試的結果。因而，審計客戶(hù)可能將虛構的存貨加計到未被測試的項目中，這將錯誤地增加存貨的總體價(jià)值。只要注冊會(huì )計師在每頁(yè)末端不留空白或注意最后一筆存貨的號碼，則客戶(hù)的伎倆就容易被揭穿。（2）在執行盤(pán)點(diǎn)測試程序時(shí)，注冊會(huì )計師一般會(huì )事先通知客戶(hù)測試的時(shí)間和地點(diǎn)。對于那些有多處存貨存放地點(diǎn)的公司，這種預警使管理當局有機會(huì )將存貨短缺隱藏在那些注冊會(huì )計師沒(méi)有檢查的存放點(diǎn)。因此，注冊會(huì )計師也可對沒(méi)有預先告知的地點(diǎn)，進(jìn)行臨時(shí)突擊盤(pán)點(diǎn)，一般也能收到奇效。（3）有時(shí)注冊會(huì )計師還應執行額外的程序，以進(jìn)一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣，虛報存貨數量把戲就容易顯形。
另外，應收或應付賬款的函證也是檢查企業(yè)權利與義務(wù)的一個(gè)非常有效的方法。企業(yè)為虛增資產(chǎn)，往往虛構應收賬款，而為了低計負債，也往往不列或少列其應付賬款。如在1992年，一個(gè)詐騙者-ZZZZ貝斯特公司的貝萊。明克（Barry Minkow）曾說(shuō)：“對于一個(gè)舞弊者來(lái)講，應收賬款作假是一個(gè)很好的方法，這樣做很快就會(huì )增加利潤。但是它們也表明了一個(gè)現象：資金都被凍結在應收賬款里了?！倍藭r(shí)如果通過(guò)向外界發(fā)函詢(xún)證，一般都能洞穿其把戲。為此，早期的美國會(huì )計師協(xié)會(huì )曾規定：如果注冊會(huì )計師無(wú)法對存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，或無(wú)法對應收應付款進(jìn)行函證時(shí)，一律不準簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)審計報告。
技術(shù)之三：內控測試
注冊會(huì )計師的查賬對象是會(huì )計的賬冊憑證。到了二十世紀之后，隨著(zhù)公司規模的擴大以及業(yè)務(wù)內容的創(chuàng )新，特別是股份制企業(yè)在地域上或業(yè)務(wù)量上的無(wú)限擴張，使得注冊會(huì )計師所需審核的會(huì )計信息越來(lái)越寬泛。過(guò)去那種依靠傳統的逐頁(yè)核對、逐筆檢查的手工方法，既曠日費時(shí)，也無(wú)法作出質(zhì)量保證。于是，一些聰明的注冊會(huì )計師開(kāi)始將眼光轉向了產(chǎn)生這些會(huì )計信息的過(guò)程。如果在收集、整理、匯總以及核算會(huì )計報表過(guò)程中，有很好的控制保護措施，那么會(huì )計報告的質(zhì)量也應該是可靠的。而觀(guān)察會(huì )計報告的產(chǎn)生過(guò)程，比盲目地逐筆核對，要省時(shí)省力得多，也科學(xué)得多。于是，注冊會(huì )計師開(kāi)始走出舍本求木的誤區，關(guān)注起與報表信息產(chǎn)生過(guò)程有關(guān)的內部控制。
所謂的企業(yè)內部控制，實(shí)質(zhì)上是為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤和舞弊，保證會(huì )計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。而作為注冊會(huì )計師，在審計客戶(hù)之前，對其內部控制主要關(guān)注如下兩點(diǎn)：
1. 財務(wù)報告的可靠性。確保財務(wù)報告可靠性的內部控制，直接影響到財務(wù)報表和相關(guān)的各種認定，從而影響審計目標的實(shí)現。如果影響財務(wù)報告可靠性的內部控制不健全，財務(wù)報表就不太可能符合企業(yè)會(huì )計準則和有關(guān)財務(wù)會(huì )計法規的要求。因此，注冊會(huì )計師應關(guān)注被審計單位保護資產(chǎn)和記錄安全完整的內部控制，關(guān)注保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)授權、符合既定方針政策和國家法律法規的內部控制。
2. 對各類(lèi)經(jīng)濟交易的控制。注冊會(huì )計師特別關(guān)心的是對各類(lèi)經(jīng)濟交易的控制，而不是對會(huì )計賬戶(hù)余額的控制。原因在于，會(huì )計信息系統的輸出結果（會(huì )計賬戶(hù)余額）的準確性主要依賴(lài)于數據輸入和數據處理（經(jīng)濟交易）的準確性。
通過(guò)對企業(yè)內部控制的調整，注冊會(huì )計師不僅可以減少盲目的賬表核對或函證盤(pán)點(diǎn)，而且還可以使審計報告的結論更具準確性。因此，通過(guò)評價(jià)企業(yè)內部控制，找出企業(yè)在編制財務(wù)報表過(guò)程中的薄弱環(huán)節，并對之重點(diǎn)審核，已成為注冊會(huì )計師的第三大技術(shù)。
技術(shù)之四：比率分析
經(jīng)過(guò)對審計對象-會(huì )計信息資料的研究，人們發(fā)現，在反映企業(yè)財務(wù)狀況的三張財務(wù)報表之間，存在著(zhù)相當多的邏輯關(guān)系，這種邏輯關(guān)系的變化，會(huì )在一定程度上反映企業(yè)內在財務(wù)變化的真實(shí)性。為此，美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )通過(guò)不斷摸索，總結出一套通過(guò)分析財務(wù)報表數據來(lái)確定審計重點(diǎn)的方法。這一方法，就被稱(chēng)之為分析性程序。美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )并將這一方法歸納為審計準則，成為注冊會(huì )計師們查賬的第四大技術(shù)。
所謂分析性程序，根據美國審計準則公告（SAS）第56號的解釋?zhuān)侵浮坝?span style="BACKGROUND: lime; mso-highlight: lime">各種財務(wù)信息評價(jià)組成的，這種信息是通過(guò)對財務(wù)和非財務(wù)資料之間的可能關(guān)系的研究而取得”。我國《獨立審計具體準則第11號-分析性復核》表述更加具體：“分析性復核，是指注冊會(huì )計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預期數額和相關(guān)信息的差異”。上述定義都直接揭示出分析性程序針對的是數據之間存在的“可能關(guān)系”（“預期數額”），通過(guò)“可能關(guān)系”與實(shí)際關(guān)系的比較（“異常變動(dòng)”）發(fā)現其中可能存在的問(wèn)題。
大量研究證實(shí)，分析性程序是種應用十分廣泛而且頗為有效的審計方法，尤其在發(fā)現和檢查財務(wù)報告舞弊方面作用相當明顯。相當比例的財務(wù)報告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發(fā)現的線(xiàn)索，而且大量財務(wù)報告舞弊案件事后看，只要實(shí)施簡(jiǎn)單的分析性程序就可以察覺(jué)舞弊的端倪（張立民，2001）。美國《Accounting Review》1982（8）發(fā)表文章指出，通過(guò)對281項錯報的分析，發(fā)現采用分析性程序可以查出所有錯報的45.6%，82項重大錯報的54.9%和非常重大錯報的69%.在近期揭露的美國Coated Sales inc案、ZZZZ百斯特公司舞弊案和中國的藍田事件、銀廣夏事件中，分析性程序皆發(fā)揮了獨到的功能，當之無(wú)愧地成為注冊會(huì )計師的第四大查賬技術(shù)。
長(cháng)期股權投資在合并報表日關(guān)注的以下幾個(gè)要點(diǎn):
1 長(cháng)期股權投資是以購買(mǎi)日資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎持續計算.
2 調整分錄是為編制合并抵消分錄做準備,抵消分錄中長(cháng)期股權投資是不包括負商譽(yù)而包括正商譽(yù)的,所以要特別注意每個(gè)投資點(diǎn)是否存在商譽(yù)的問(wèn)題,如果存在負商譽(yù)了,那么就要將經(jīng)過(guò)負商譽(yù)調整后的初始投資成本調整為實(shí)際支付的歷史成本既實(shí)際支付的對價(jià).抵消分錄中貸方權益法下長(cháng)期股權投資=每個(gè)投資點(diǎn)實(shí)際支付的對價(jià)既實(shí)際的歷史成本±各個(gè)期間影響長(cháng)期股權投資公允價(jià)值的事項.
3 對
4 對于那種跨越幾個(gè)年度編制追溯調整分錄的要畫(huà)數軸.反映是每個(gè)交易點(diǎn)的現金流,反映是從哪年追溯調整哪年.而且跨越幾個(gè)年度的還要分年分段追溯調整.
5 那么對于比較特殊的原來(lái)10%持股比例采用特殊的方法既按照公允價(jià)值變動(dòng)調整完之后,對于購買(mǎi)日之后的長(cháng)期股權投資由成本法改為權益法就必須適用會(huì )計政策變更的處理方法了既要仔細分析每個(gè)期間成本法下如何核算,權益法下如何核算,然后將兩種方法的帳面價(jià)值進(jìn)行比較既為會(huì )計政策變更應該調整的金額.方法如下:?；要嚴格按照下面的順序進(jìn)行處置,
成本法:
①計算沖減或恢復的成本.－－－－-放在第1步的原因是要有匯報必須先付出代價(jià)既成本,也是為了計算成本法的投資收益打基礎.
首先在腦海里考慮一下分配股利的性質(zhì),既它是清算性質(zhì)還是被投資單位的兩個(gè)累計分配.方法:當年投資當年分配作為清算性質(zhì)要沖成本；對于以后年度累計分配的股利如果小于上年末實(shí)現的凈利潤（這個(gè)凈利潤是不用公允價(jià)值調整的）那么就確認投資收益.但是,以后年度如累計分配的股利小于上年末實(shí)現的凈利潤則要恢復沖減的成本.如果累計分配的股利大于上年末實(shí)現的凈利潤怎要沖成本,這里沖成本就要引用教材的公式了.
②在上步基礎上確認投資收益.
③計算成本法帳面價(jià)值.
權益法:
①計算子公司經(jīng)過(guò)公允價(jià)值調整后的凈利潤.－－－－－－此步必寫(xiě).因為后面確認投資收益以此為基礎,很容易丟掉公允價(jià)值調整凈利潤這個(gè)因素.
②在上步基礎上計算投資收益
③計算其他影響長(cháng)期股權投資帳面價(jià)值的因素,貸方計入資本公積-其他資本公積
④根據上述4個(gè)步驟計算權益法的帳面價(jià)值.
5 抵消分錄的處理順序是必須先抵消長(cháng)期股權利投資與子公司的所有者權益以及投資收益與子公司利潤分配的分錄部分.這里有以下幾點(diǎn)要注意:
①不考慮所得稅的影響
②購買(mǎi)日年度將購買(mǎi)日的資產(chǎn)的公允價(jià)值與帳面價(jià)值差額反映在資本公積-本年數
③長(cháng)期股權投資與子公司所有者權益的抵消分錄中的盈余公積-本年數以及投資收益與子公司利潤分配的分錄要按照子公司的凈利潤的帳面數提取,因為法律規定是按照子公司的帳面數提10%,而不是按照以母公司公允價(jià)值調整后的凈利潤為基礎提盈余公積.
④那么上一步驟未能反映的公允價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額對于凈利潤的影響數反映在未分配利潤中,這樣才能與母公司的長(cháng)期股權投資帳戶(hù)抵消平.
⑤抵消分錄商譽(yù)的結果必須與長(cháng)期股權投資每個(gè)投資點(diǎn)計算的結果必須一致.
⑥關(guān)于資產(chǎn)減值損失連續幾年的要采用丁字形帳戶(hù)的處理方法:
①期初數
②本期年末帳面成本數本期年末可變現凈值比較確定本期提取的減值準備,這里不考慮賣(mài)掉存貨只需直接根據期末數進(jìn)行比較既可
負值
與右側分錄相反 ③期末數=②-①,正值,則抵消分錄為 借 XX資產(chǎn)減值準備貸資產(chǎn)減值損失
以
甲股份有限公司（以下稱(chēng)為“甲公司”）和乙股份有限公司（以下稱(chēng)為“乙公司”）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17％。兩公司所得稅均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2007年適用的所得稅稅率為33％，從2008年起，適用的所得稅稅率為25％。甲公司和乙公司屬于非同一控制下的兩個(gè)公司?！?span lang="EN-US"> 2007年至2009年有關(guān)交易和事項如下:（1）2007年度①2007年1月1日，甲公司以3400萬(wàn)元的價(jià)格購買(mǎi)乙公司10％股份，作為長(cháng)期股權投資。2007年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35000萬(wàn)元。其中一項固定資產(chǎn)的公允價(jià)值價(jià)值為200,帳面價(jià)值為40010年折舊不考慮殘值②2007年度乙公司實(shí)現凈利潤1000萬(wàn)元。（2）2008年度甲公司于2008年1月1日向X公司支付股權轉讓價(jià)款18000萬(wàn)元。2008年1月 1日乙公司的股東權益總額為36150萬(wàn)元，其中股本為20000萬(wàn)元，資本公積為5150萬(wàn)元，盈余公積為1100萬(wàn)元，未分配利潤為9900萬(wàn)元。 2008年1月1日，乙公司除一項固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該項固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無(wú)殘值。2008年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為36250萬(wàn)元。②2008年度乙公司實(shí)現凈利潤1210萬(wàn)元。③2008年12月10日，乙公司一投資性房地產(chǎn)，賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，公允價(jià)值為10200萬(wàn)元。（3）2009年度①2009年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現金股利480萬(wàn)元。⑦2009年度乙公司實(shí)現凈利潤1510萬(wàn)元。⑧2009年乙公司取得的一項可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價(jià)值下降100萬(wàn)元（不屬于減值）。調整分錄編制如下:編2009年編制的調整2007年1月1日至2008 年1月1日
①將2007年原10%持股比例調整2008年1月1日公允價(jià)值:
成本法:
帳面價(jià)值=3400
權益法:
商譽(yù)=3400-35000*10%=-100
調整后的凈利潤=[1000-（200-400）÷10]=1020
投資收益=1020*10%=102
2007年1月1日至2008年公允價(jià)值變動(dòng)=3625-3500=125
其他權益變動(dòng)=125-102=23
合并抵消分錄中長(cháng)期股權投資的帳面價(jià)值=3400+125=3525
借 長(cháng)期股權投資 125
貸 盈余公積 10.2
利潤分配-未分配利潤91.8
資本公積 23
追溯調整2008年1月1日至2009年1月1日
成本法:
帳面價(jià)值=3400+18000=21400
權益法:
追加部分商譽(yù)=18000-36250*50%=125
調整后的凈利潤=1210-10=1200
投資收益=1200*60%=720
其他權益變動(dòng)=200*（1-25）*60%=90
帳面價(jià)值=3525+18000+720+90=
借 長(cháng)期股權投資 810
貸 盈余公積 72
利潤分配-未分配利潤 648
資本公積 90
追溯調整2008年1月1日至2009年1月1日
成本法:
確認的收益=480
帳面價(jià)值=3400+18000=21400
權益法
調整后的凈利潤=1510-10=1500
確認的投資收益=1500*60%=900
其他權益變動(dòng)=-100*（1-25%）*60%=-45
帳面價(jià)值=3525+18000+720+90+900-45=22710
借 長(cháng)期股權投資 375
資本公積45
貸 投資收益420
CPA老鼠之言：
劉圣妮老師審計思路好,學(xué)一到十一章很好,王生根最差；第十二章范永亮講的好,畢竟是這方面的專(zhuān)家,劉圣妮在糊這一章；第十三章到十八章王生根講的好,王是事務(wù)所的合伙人,范也可以,劉就不行；第十九章都可以,二十到二十二可簡(jiǎn)單了解.這就是網(wǎng)上所說(shuō)的理論學(xué)問(wèn)與實(shí)踐專(zhuān)家的對照.沒(méi)有一個(gè)人能就會(huì )計的張志鳳,經(jīng)濟法的郭守杰一樣全能型.范有個(gè)特點(diǎn)時(shí)好時(shí)壞,可能時(shí)間不夠,忙得很,靜不下心來(lái)作學(xué)問(wèn).楊聞很一般.
各老師都沒(méi)這么快,應多次重復幾次前面章節,后實(shí)務(wù)部分我認為把握以下幾點(diǎn)就夠了
第一,幾個(gè)循環(huán)的大表默寫(xiě)下來(lái)；第二,幾個(gè)循環(huán)內控模型和憑證并與認定對應；第三,掌握營(yíng)業(yè)收入、應收賬款\固定資產(chǎn)、存貨、現金審計,第四,掌握CPA特殊本領(lǐng),函證、重新計算、分析程序（特別是營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性分析程序）、存貨監盤(pán)；第五,聽(tīng)一下新會(huì )計準則
結合范永亮老師和劉圣妮老師的聽(tīng)課,理論聽(tīng)劉的,實(shí)務(wù)聽(tīng)范的；自己認真的看一遍書(shū),作一下夢(mèng)想成真指南或輕松過(guò)關(guān)二,不要全作,找你認為掌握不好的作一下,不能全信答案,要相信自己的專(zhuān)業(yè)判斷能力
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有一條養眼的做法：把白皚皚的"窗口"變成淡淡的蘋(píng)果綠。方法是：桌面-右鍵-屬性-外觀(guān)-高級-項目-窗口-顏色-其它，色調設為85，飽和度設為90，亮度設為205。然后單擊[添加到自定義顏色]-確定...一路確定
調整網(wǎng)頁(yè)指定的顏色
你要先進(jìn)行設置，打開(kāi)瀏覽器，點(diǎn)擊"工具"，點(diǎn)"INTERNET"選項，點(diǎn)右下角的"輔助功能"，然后勾選"不使用網(wǎng)頁(yè)中指定的顏色"。點(diǎn)確定退出。OK！
現在打開(kāi)[我的電腦]或[資源管理器][瀏覽器]看看，原來(lái)的冰天雪地是不是已有了春意！天長(cháng)日久，對眼睛的養護作用是不可低估的。
自己在用的養眼方法?。?！ 讓更多的人知道，保護好眼睛?。?！
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cpa老鼠的審計的十六個(gè)考點(diǎn):
一.前言:
審計考試有"三八"理論,即30%書(shū)的內容要考到80分,許多學(xué)員就是在看另外的70%書(shū)的時(shí)候,他們感覺(jué)到越走越遠,以至感覺(jué)到很難,一頭霧水,學(xué)不下去,想放棄.其實(shí),我們可以拿起厚厚的審計書(shū),從那30%入手,慢慢的有時(shí)間再看另外的70%,整本書(shū)近640頁(yè),它的30%近200頁(yè),我們開(kāi)始來(lái)學(xué)這些吧,這里面占試卷的80%知識點(diǎn).
這30%書(shū)和80分又劃分十六個(gè)考點(diǎn),以后我就這十六個(gè)考點(diǎn),一一的說(shuō)明.
考點(diǎn)一:兩張表
P291\P359
拿起書(shū),什么不要看,現仔細看這兩張表.看完后,合上書(shū),在草稿紙上試劃這兩張表的草圖,不記得不要緊,記得多少寫(xiě)多少.好現在假設你劃完了,打開(kāi)書(shū),對照看一遍.又合上書(shū),重復劃,又對照,再劃,再對照.事不過(guò)三,再記不起來(lái)的,沒(méi)關(guān)系,你已經(jīng)走上審計這條路,十六個(gè)考點(diǎn)你已經(jīng)掌握了第一個(gè).
二.我是按照考試所占分數的多少,從高分向低分講考點(diǎn).
第一考點(diǎn),是解決內部控制的設計\執行\缺陷\風(fēng)險,歷年考試占大頭,風(fēng)險是第九\十\十一章所解決的,后面考點(diǎn)將要說(shuō).
本人前提假設是學(xué)員你自己已按我說(shuō)的作了,說(shuō)雅一點(diǎn)是我只能授之于漁,而不能授之于魚(yú).
下面講第二個(gè)考點(diǎn):
審計意見(jiàn)\審計報告
今年無(wú)條件的要考,作完本考點(diǎn),你又為你審計分數添磚加瓦了
第一,P481中"四"看一遍,在旁邊劃一個(gè)審計意見(jiàn)報告類(lèi)型圖,一定要做,我劃出來(lái)給你,沒(méi)有用,要自己動(dòng)手
第二,以上幾種意見(jiàn)如何判斷來(lái)的,自己劃一個(gè)表.
標準無(wú)保留意見(jiàn):1.CPA查到報表合法性（按照適用的會(huì )計準則和XX會(huì )計制度的規定編制）\公允性（在所有重大方面公允反映了...）
2.未受限制（該查的查了,該看的看了）
如果上述1完全沒(méi)有,否定意見(jiàn)
如果上述2完全不行,無(wú)沒(méi)表示意見(jiàn)
在兩者之間則保留意見(jiàn)（超過(guò)重要性水平）
第二,審計報告
P486,看,合上書(shū),寫(xiě),對照,看,寫(xiě),直到定全,考前兩天來(lái)一遍
其它非標,自己用圖表的形式寫(xiě)出修飾詞語(yǔ),強調事項段要劃出類(lèi)型.
做到以上,第二個(gè)考點(diǎn)結束.
三.大家好,關(guān)于老師的問(wèn)題,關(guān)注我的"也談審計老師"貼,
其它的問(wèn)題,我就不一一回答,關(guān)于參考書(shū),市面上沒(méi)有好的,個(gè)人推薦<2003年后歷年真題>,除新增的章節外作一套題外,不要作太多題,歷年真題推薦作三遍,題目能作到這份上,我認為夠了,供參考.
下面接上回書(shū),講第三個(gè)考點(diǎn)
存貨監盤(pán)\計價(jià)
監盤(pán)從P363~P372看一遍,劃個(gè)表,分計劃\程序\特殊
計價(jià)注意會(huì )計知識,看一下會(huì )計教材的初始\發(fā)出\期末\減值,
如果你解決了第一\第二個(gè)考點(diǎn),現在你老老實(shí)實(shí)的解決第三個(gè)考點(diǎn),在考試時(shí)你又可以得到存貨這塊分數
四.親愛(ài)的同學(xué)們,在講第四個(gè)考點(diǎn)前,我先問(wèn)你們一句,對于前三個(gè)考點(diǎn),你真的按前面步驟踏踏實(shí)實(shí)做了沒(méi)有,如果沒(méi)有,請不要看我的貼子,或只當是笑談吧.
本貼只針對如標題所述,對審計學(xué)不下去\不想學(xué)\想放棄的學(xué)員,對于不是此類(lèi)學(xué)員,我看你還是跟著(zhù)別的老師認真的學(xué)習,建議這些學(xué)員,能夠用審計的流程,用一張審計業(yè)務(wù)流程圖把整本審計書(shū)劃下來(lái),用一張大的白紙,然后貼在書(shū)房的墻上,如同軍事地圖模樣,用紅筆像作戰一樣在重要的知識點(diǎn)劃個(gè)圈,一個(gè)一個(gè)的劃,一個(gè)一個(gè)的攻戰消滅,最后紅圈劃滿(mǎn)之時(shí),你的審計就學(xué)到家,可能你比某些自稱(chēng)大師的人都能獨特的理解審計及審計知識.
當然這張圖,我是可是給你們的,但這又有什么用,只有你親自劃出來(lái)的審計流程圖才是真正刻入你的腦中的審計及審計理念.
下面講第四個(gè)考點(diǎn):
會(huì )計\審計調整
很多學(xué)員只學(xué)審計不考會(huì )計,天天有人問(wèn),會(huì )計如果辦?我之所以把會(huì )計列有第四把交椅,是因為審計就是80%審會(huì )計,但與會(huì )計的角度不同,打個(gè)比方,會(huì )計的守衛方,審計是攻戰方,審計的會(huì )計是對付會(huì )計的手段,但攻下城池后,作善后工作時(shí),CPA就是CPA,不是會(huì )計,不要越俎代庖.
第一,審計會(huì )計知識,只要掌握以下就夠了
收入的確認\固定資產(chǎn)的折舊\壞賬準備\存貨跌價(jià)準備\資產(chǎn)減值準備\借款費用資本化\無(wú)形資產(chǎn)的資本化及折舊\簡(jiǎn)單的投資核算
第二,審計調整,很簡(jiǎn)單,分以下幾步
1.此業(yè)務(wù)會(huì )計上分錄寫(xiě)下來(lái)
2.它的錯誤分錄寫(xiě)下來(lái)（有的根本沒(méi)有分錄或者上年記入下年或相反的記錄等,CPA關(guān)心的是審計年度的報表,對年報沒(méi)影響的不管）
3.對照,補齊
4.站在CPA的角度,我們只用報表項目（如累計折舊只調固定資產(chǎn),否則越俎代庖）,調表不調賬,調項目不調科目,不要敵我不分,不能出現"以前年度損益調整"科目.
你現在就可以按的方法試著(zhù)做做題,如果好,請你廣而告之
補充第三步,是對照,補齊,調回第一步正確作法,相反抵銷(xiāo)錯誤作法,任何時(shí)候調不了現金
五.感謝大家的支持,心情也不要太急功近利,一定要品味審計及其給你帶來(lái)的歡樂(lè ),這本審計教材重復得有點(diǎn)啰嗦,有點(diǎn)像ACCA的教材,不過(guò)你們現在所學(xué)的審計是最前沿的審計,一些理論還不是很成熟.前面理論是風(fēng)險導向的外衣（制度審計也有風(fēng)險導向在里面,不過(guò)風(fēng)險的范圍不大）,后面實(shí)務(wù)部分還是按照制度基礎審計編寫(xiě)的,你們是看不到一點(diǎn)風(fēng)險的意識在里面,從而感覺(jué)到前后嚴重脫節,在后面我會(huì )就這兩部分的連接進(jìn)行說(shuō)明.
以下講第五個(gè)考點(diǎn):
應收帳款（實(shí)質(zhì)性分析程序\函證\壞賬\重分類(lèi)）
P304~P314
上市公司要像馬克思所說(shuō)的追求利潤最大化,基礎業(yè)務(wù)最重要,不可能在投資上賺了1個(gè)億,而總利潤1.2個(gè)億,除了投資公司之外,這樣的公司你敢買(mǎi)他的股票,不搞生產(chǎn),大作交易性資產(chǎn)等賺錢(qián),不可能.投資\籌資是占份額不會(huì )太大,再者業(yè)務(wù)一年就幾筆,一查就沒(méi)掩藏.一面是治理層的壓力,一面是來(lái)自股市的壓力,管理層就開(kāi)始想辦法了,作了生意,收了錢(qián)是現金,現金不能混亂,不然真真假假誰(shuí)都說(shuō)不清,會(huì )計和出納就能堂而皇之拿錢(qián)回家,老板在一塊的內控是不模糊了,怎辦?打起了應收賬款的主意,我認為了解被審計單位及其環(huán)境及評估其風(fēng)險再低,應收賬款都值得大查特查,但要查談如容易,業(yè)務(wù)一天都是不計其數,很容易混水摸魚(yú),怎么查?P304就告訴你如何查.
1.基礎:CPA要公司的應收帳款明細表,作五件事.很實(shí)用,將來(lái)你成了CPA到了人家公司,你就是這么查的,你不可能說(shuō),我來(lái)翻翻審計P304,明天再說(shuō).
2.厚厚的明細表（有的單位可能比審計書(shū)都厚!）,如何下手?第二點(diǎn)你要作實(shí)質(zhì)性分析程序,如何作?書(shū)上三點(diǎn).作了這三點(diǎn)干什么,發(fā)現異常啊,你會(huì )說(shuō)這一塊不對頭,有問(wèn)題,如果是這樣,好的,你評估了重大錯報的地方,下一步就查這些不對頭的地方,作多少程序要看控制測試的結果,你多我少,你少我多.
3.下一步具體如何作,函證,（CPA的獨特本領(lǐng),哈,不就是發(fā)信,誰(shuí)不會(huì ),不過(guò)你還真不會(huì )發(fā)信,不相信?請回答如下問(wèn)題,如果知道,好了,你的函證考試分數有了.）
函證定義\目標\范圍\對象\方式\函證時(shí)間\函證的控制（六點(diǎn),教你發(fā)信,你發(fā)錯了,項目經(jīng)理要罵人的）\項目經(jīng)理叫你寫(xiě)個(gè)《企業(yè)詢(xún)證函》（積極、消極），你不會(huì )說(shuō)等我翻書(shū)再書(shū)，如上面的實(shí)習律師一樣，我看也要被說(shuō)了，最起碼要說(shuō)，還是CPA呢，我看只會(huì )考試，讀死書(shū)。
發(fā)了信，過(guò)了二十天，信回來(lái)了，到了你手里，下一步列個(gè)表P310表13-5填進(jìn)去，對不符事項如何處理？書(shū)上說(shuō)得很好，我認為你開(kāi)始考慮一下你如果是CPA你如何處理，再看看書(shū)，你會(huì )發(fā)現，啊，寫(xiě)書(shū)的人真歷害，其實(shí)不是他歷害，是審計理論基礎歷害。同樣重大的應收賬款應用替代程序，檢查哪些憑證，如何查，順查、逆查？學(xué)員們你們自己想想，說(shuō)說(shuō)理由，下次講考點(diǎn)時(shí)我再說(shuō)明。
結果出來(lái)了，得有評價(jià)，三點(diǎn)
對于函證，最后要說(shuō)的是，替代程序少用，現在大公司的會(huì )計都是CPA，賬上很難查出問(wèn)題，有的人說(shuō)，函證也不好，對方是關(guān)聯(lián)方，這是另外特別要考慮的問(wèn)題。能函證盡量函證，不能函證是否范圍受限，到了報表重要程度，來(lái)一個(gè)無(wú)法表示。不然出了問(wèn)題，被抓起來(lái)了，律師一查工作底稿，沒(méi)函證記錄，慘，八成你有問(wèn)題了。哈，到時(shí)不要說(shuō)CPA老鼠律師沒(méi)有說(shuō)啊。開(kāi)個(gè)玩笑，但是事實(shí)。
壞賬看一下P313第四、五段，會(huì )會(huì )計處理，就完了
重分類(lèi)看明細表里有沒(méi)有貸方，查一下是不是預收性質(zhì)，調回來(lái)
打了很長(cháng)時(shí)間，休息一下。
六.好了,下面接著(zhù)講第六個(gè)考點(diǎn)
職業(yè)道德與執業(yè)準則
可能有的學(xué)員在天天盼,老鼠怎么不講風(fēng)險導向的三章,不會(huì )無(wú)視今年的這重要的三章,我懷凝他的能力,我個(gè)人認為,這三章很重要,但沒(méi)有什么大不了的,因為出題人很難這方面的大題,他們只可能在以前的內部控制中擴大一些外部環(huán)境\行業(yè)環(huán)境\能源供應的偽命題,其實(shí)風(fēng)險導向審計只不過(guò)是制度基礎審計的修葺,遠沒(méi)有到書(shū)中所稱(chēng)的成了自己氣候,風(fēng)險導向審計只不過(guò)把原來(lái)的內控測試擴大到整個(gè)行業(yè)\整個(gè)地區整個(gè)國家金融政策\能源\市場(chǎng)大的環(huán)境考慮重大錯報風(fēng)險,以前也有,但沒(méi)有今天這樣明確的,所謂明確就是這些東西你要作,如何判斷你作了這些工作,看工作底稿啊!沒(méi)有底稿的記錄,你就沒(méi)作,法律上所說(shuō)的口說(shuō)無(wú)憑,立字為據.好了,等到講到它們再說(shuō),風(fēng)險三章理論排列第八位,占了個(gè)好位置,哈......
職業(yè)道德是大事,國家對這點(diǎn)很是知道,如果考題不出這方面,就不能貫徹黨中央的政策了.人家國際上對職業(yè)道德比我們抓得緊,我們是等出了事才去處理人,為什么不增強免疫力?如何作,本考點(diǎn)就是了.
本考點(diǎn)解決三方面問(wèn)題,獨立性\收費,廣告\不相容,重點(diǎn)是獨立性
P26~P35第三節
1.定義,實(shí)質(zhì)\形式,本一的最后一段"綜上所述,..."
2.結合五看,二是情形,五是如何處理,是發(fā)現問(wèn)題后處理問(wèn)題,就考這些,如在試卷上寫(xiě)"此項違反獨立性,原因存在經(jīng)濟利益（或自我評價(jià)或關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力）,說(shuō)一下考試給出的描述,說(shuō)明以上的XX存在直接持有XX單位的股票等,針對以上問(wèn)題,我作為負責人作如下處理:1.處理直接經(jīng)濟利益2.處理間接經(jīng)濟利益全部或剩余不重大3.調離"這只是主經(jīng)濟利益的例子,望學(xué)員們自己針對二\五列個(gè)表,對照對照.
3.三的防范措施是總的防范措施,關(guān)注一下（三）
4.業(yè)務(wù)期間新觀(guān)念,一定要看懂.
第六節收費看懂就行
第七節,第二段,例如,...第三段,網(wǎng)上總是爭來(lái)爭去,就按這兩章辦,很簡(jiǎn)單.
廣告是"只要兩方國家都允許作廣告才能作廣告,除外都不行"
七.下面講第七個(gè)考點(diǎn)：
營(yíng)業(yè)收入
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是與應收賬款相對應的一個(gè)項目，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計是審計書(shū)上的第一個(gè)審計項目，很大程度是不是學(xué)它本身，而是學(xué)審計技術(shù)．
本考點(diǎn)主要是：收入的確認＼實(shí)質(zhì)性分析程序＼截止測試，下面一一說(shuō)明
收入的確認是會(huì )計知識，銷(xiāo)售商品＼讓渡資產(chǎn)＼特殊銷(xiāo)售（如售后回購不能確認收入等，如果確認，如何調整，調整已在以前考點(diǎn)講了），這一塊現在不要看審計書(shū)，沒(méi)用，找一本注會(huì )會(huì )計教材或中級教材看看，記下重點(diǎn)在審計Ｐ２９９旁邊．一定要作?。?/span>
實(shí)質(zhì)性分析程序的原因在應收賬款上已說(shuō)了，發(fā)現問(wèn)題再查啊，不然厚厚一本你查，查一年都查不完．有五點(diǎn)，很有代表性． 本期與上期＼本期各月＼重要產(chǎn)品毛利率本期與上期＼重要客戶(hù)銷(xiāo)售額及毛利率＼與同行本期比較，自己在紙上劃劃，一定要作．
截止測試，主要是解決本期與下期的關(guān)系，本期是本期，下期是下期的．上市公司的錯誤和舞弊大部分是下期的收入提前到本期確認，有８０％．東西買(mǎi)到外國，有出關(guān)憑證，一查庫存量，一函證海關(guān)，自然清楚；買(mǎi)給關(guān)聯(lián)方，一查賬，超過(guò)公允價(jià)格不能記收入，調進(jìn)資本公積，進(jìn)不了利潤，也沒(méi)有用．其它的如售后回購＼售后租回也容易查，與是就提前確認收入．
三個(gè)日期同一會(huì )計期間
發(fā)運憑證－－銷(xiāo)售發(fā)票－－記賬憑證－－賬簿記錄
按流程是順查，解決是少記；倒的查是逆查．順查是解決少記，看看有發(fā)運憑證有沒(méi)有記賬，查到賬上沒(méi)有，少記了；從賬上查下去沒(méi)有發(fā)運憑證，多記了收入，查多記的
其實(shí)順查和逆查在任何項目里都是一樣這樣查，看查少記還是查多記，在考點(diǎn)一的第一張表你看看發(fā)生的認定實(shí)質(zhì)性程序就是這么說(shuō)的，多記就是存在的認定對不對，少記就是不完整，解決完整的認定．
在查多記的時(shí)候，也就是逆查，如果查到發(fā)遠憑證，還不放心，就查庫存量，還不放心，查進(jìn)材料與產(chǎn)品的比率是否合適等
其實(shí)上面的少記，也就是順查，只是給你學(xué)習一下，真的要查少記這樣可不行，為什么？少記上市公司都愿少記負債，少到什么程度，根本不記，原始憑證都沒(méi)有，你查去．其實(shí)查少記很大程度上是依賴(lài)查內控的好壞，內控多查有好處．而多記，一定要有賬上有，不然如何多記，細節性程序很有用，但好的內控加上實(shí)質(zhì)性分析程序好，也少許多細節性程序．不要誤會(huì )實(shí)質(zhì)性分析程序與控制測試不關(guān)，是屬于實(shí)質(zhì)性程序一種．
收入的會(huì )計知識一定要補．
八.下面講第八個(gè)考點(diǎn):
風(fēng)險審計三章
確鑿的說(shuō),我說(shuō)的這些是不準確,應該是”了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”\”針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序”\”CPA對舞弊的特別考慮”,我是為了打字方便,就如同書(shū)上說(shuō)的一樣,風(fēng)險評估\風(fēng)險應對\對舞的考慮,但是你們一定要說(shuō)全,一口氣的念完這些單詞.這三章有許多都是我們第一次接觸的新單詞,一定要適應,多念幾遍,大大聲的出聲的念出來(lái).
這三章從全局審計來(lái)說(shuō)是貫串始終,風(fēng)險評估作完接下來(lái)就是風(fēng)險應對,本來(lái)編書(shū)要編在一章,而對舞弊的考慮是前二章的一個(gè)特例,應該是編在一章的最后一節,這樣現在的三章就是一章,對于同學(xué)們的理解有好處,但太長(cháng)了,不好接收.所以我們看書(shū)的時(shí)候,看舞弊的時(shí)候不好理解,其實(shí)它在重復前面的許多理論.它只是對風(fēng)險評估風(fēng)險應對的特別應用而已.
許多學(xué)員在學(xué)這三章的時(shí)候不得要領(lǐng),真的不要緊,我認為從考試來(lái)說(shuō),今年是第一年考不可能考得很難,我認為只要掌握基本知識點(diǎn)就可以了,也就是審計書(shū)對所要表達的基本審計思想,它要表達的審計思想是什么呢?
是為了提高效率\防止效果\保護自己
好了下面第一步作總體上來(lái)把握這二章,舞弊最后再說(shuō),再從分風(fēng)險評估\風(fēng)險應對來(lái)一一說(shuō)明
大家跟隨我來(lái)梳理一下這些知識點(diǎn)
第一步,審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險
這是風(fēng)險導向的模型,審計風(fēng)險是CPA將要面臨的風(fēng)險,它是由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險構成,重大錯報風(fēng)險對于CPA所被審單位是存在的而且是固定的,檢查風(fēng)險是CPA沒(méi)有查出來(lái)錯誤所面臨的風(fēng)險.審計一旦出了錯誤（風(fēng)險）,該你查出來(lái)的沒(méi)查出來(lái),股民就要告你,要你賠錢(qián),行業(yè)管理部門(mén)要你下崗,名利都得受損.這可不能開(kāi)玩笑,一夜之間可能傾家蕩產(chǎn).怎么辦?識別出被審單位固有重大錯報風(fēng)險在哪,你只能找出來(lái),它是固定存在的,不以你的意志為轉移.如從A地要到B地,這一路上有很多風(fēng)險在里面,CPA就要把這路上看似平坦的大路上掩蔽的陷井作上標識.那么風(fēng)險評估就是解決重大錯報風(fēng)險,定下來(lái)重大錯報風(fēng)險,檢查風(fēng)險就是風(fēng)險應對應解決的問(wèn)題.怎樣設計控制程序和實(shí)質(zhì)性程序才能檢查出錯報
第二步,具體的說(shuō)
針對這三章,書(shū)上的例如,我希望你們全部找出來(lái),編書(shū)的人都以為,這是重要的,文字說(shuō)不清楚,我還得舉個(gè)例子才可以.在每個(gè)舉例旁邊空白的地方注明這例子所要表達什么東西,動(dòng)手作,一定要動(dòng)手作,我認為今年考試不會(huì )超過(guò)這些例子的.
風(fēng)險評估:
1.P161最后一段,看懂,讀二遍（我是指大聲念,下同）
2.風(fēng)險評估得到信息的來(lái)源：詢(xún)問(wèn)\分析\觀(guān)察和檢查\外部，收集信息后討論
詢(xún)問(wèn)什么人，問(wèn)什么問(wèn)題（四點(diǎn)及下面一段，看一下），有什么作用（七點(diǎn)）。我認為可以這樣掌握，在紙上畫(huà)的表，把人寫(xiě)上，后面問(wèn)什么問(wèn)題、問(wèn)出什么名堂，你自己想想如果是我，我就是CPA在工作底稿里應該填什么，問(wèn)完后這就是一張了解風(fēng)險的底稿啊。作兩遍即可
P163的2的第三段：例如，。。。后面看懂
觀(guān)察和檢查五點(diǎn)的例子看兩遍，有個(gè)印象。
（注：這三章不能背，你能背得下來(lái)？除特殊要求之外，只要求看懂有個(gè)印象）
3．了解被審計單位及其環(huán)境六點(diǎn)（重點(diǎn)推薦：無(wú)條件的背），外部因素\性質(zhì)\會(huì )計政策的運用\目標戰略及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險\業(yè)績(jì)衡量和評價(jià)\內控.下面分六個(gè)方面說(shuō)明:
A.外部因素:行業(yè)狀況（五點(diǎn),同樣劃表,想一下你是CPA,應該了解哪五點(diǎn),然后再看書(shū),然后再補全這個(gè)表,下面如果是類(lèi)似的我只說(shuō)劃表和想一下,一定要按我所說(shuō)的順序作,按我的方法去作,作完后你會(huì )發(fā)現不用背,你也記住了這些東西的）\法律監管環(huán)境（四點(diǎn),劃表和想一下）\其他（四點(diǎn),劃表和想一下）,P167（四）下面的第一段例如,….和最后一段例如,…在旁邊寫(xiě)這些例子說(shuō)明什么,一定要動(dòng)手寫(xiě),看是看不出來(lái)什么的.
B.性質(zhì):所有權\治理結構\組織結構\經(jīng)營(yíng)投資籌資活動(dòng)（看一遍,就行,只要一遍）
C.會(huì )計政策的運用（P170四,看一遍,可）
D.目標戰略及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險:目標是指針,戰略是實(shí)現目標的方法,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險是對目標戰略不利情況.另把P171五,例如后面所說(shuō)明東西（書(shū)上是理論到實(shí)踐,你寫(xiě)的是從實(shí)踐到理論的過(guò)程）在旁邊寫(xiě)下來(lái).（簡(jiǎn)稱(chēng):例如的旁邊寫(xiě)下來(lái),下同.我可少打幾個(gè)字）
F.業(yè)績(jì)衡量和評價(jià):七點(diǎn),劃表,想一下.例如的旁邊寫(xiě)下來(lái)
G.內控:P174含義（讀兩遍）\五要素（劃表和想一下）\P175倒數第三段\P176三下面的第一段最后一段的例如\P177兩個(gè)但是開(kāi)頭的段落\P178兩點(diǎn)局限性加一個(gè)此外,共三點(diǎn)\控制環(huán)境第一段和后面的評價(jià)控制環(huán)境設計,P178（二）為第一個(gè),以面以此類(lèi)推,六點(diǎn)只要看一下題干,看不懂題干的才看下面內容,P182最后一段\P186九控制活動(dòng)全部看兩遍\P190十一看兩遍,一定要看,\P186十二,六點(diǎn)劃表和想一下,
以上你踏踏實(shí)實(shí)作了,即可.
4.了解了上面的六點(diǎn)后下一步就是評估:評估重大錯報風(fēng)險
程序（四點(diǎn),教你從四個(gè)方面評估,重要啊,很實(shí)用）\P202（三）所說(shuō)的是與個(gè)別有關(guān)還是與整體有關(guān),注意舉例\P202（四）中舉例旁邊寫(xiě)一下\P203（五）（六）看懂,有個(gè)印象\P204的二和P205的三,我認為這是審計觀(guān)念,非常規交易和判斷事項應注意,P205是指計算機代替人工記賬時(shí),無(wú)紙化后應重視內控的測試,實(shí)質(zhì)性測試特別是細節測試不法作.我看將來(lái)大審計要分流專(zhuān)門(mén)的計算機審計技術(shù),培養有計算機技術(shù)和審計技術(shù)人才,用自設針對特定被審計單位的軟件來(lái)測試內控的設計和執行等問(wèn)題.到哪時(shí)抽樣可能很少用了.
風(fēng)險評估學(xué)完了,手打累了.誰(shuí)能幫我打字就好了.
總括一名話(huà):用詢(xún)問(wèn)觀(guān)察分析等方法從六個(gè)方面評估重大錯報風(fēng)險在什么地方.
風(fēng)險應對：
接上回書(shū)，找到了重大錯報風(fēng)險所在地，下一步如何作？前期偵查兵摸清了敵清，哪是敵兵重兵，哪是敵兵火力所在地，作為CPA應作好應對措施，即這章要解決這個(gè)問(wèn)題。
本章都圍繞P209最后一段所說(shuō)的：因此，。。。。。也是本章所講的，從報表層和認定層應對，目標是將審計風(fēng)險降到可接受水平。也就是布置作戰計劃，這一塊派一個(gè)連，而這一塊只派三個(gè)人，帶隊的（項目經(jīng)理）是老兵張X等，目的是打敗敵人，取得戰爭勝利。即有全局的考慮（報表層），也有具體作戰方案（認定層）。真的打起來(lái)，在審計實(shí)務(wù)部分解決，即第十三章后部分。
1：報表層應對（全局作戰計劃,師級干部參加會(huì )議）：
P210五點(diǎn)，會(huì )議主題五點(diǎn):什么人參加：有經(jīng)驗或特長(cháng)審計人員或專(zhuān)家\思想動(dòng)員:保持職業(yè)懷疑態(tài)度\領(lǐng)導有帶好自己的部隊:督導\要像林彪同志一樣善用疑兵:注意不被預見(jiàn)或事先了解（P211二在重復）\適時(shí)修改具體作戰（性質(zhì)時(shí)間范圍是認定層,是在總局中考慮具體）計劃,
另有兩種擬具體作戰方案:實(shí)質(zhì)性方案\綜合性方案.高風(fēng)險前一種方案好.實(shí)打實(shí)的打放心.
P212表中存貨\銷(xiāo)售和應收賬款看一下
2:認定層應對（具體作戰計劃,連級干部參加會(huì )議）
P213中的一（一）應看懂；（二）五點(diǎn)要適當的記憶,具體作戰時(shí)有發(fā)現有五點(diǎn)情況要特別注意:給我軍有嚴重威脅的地方\可能出現重兵敵情\敵兵各兵團特征（知已知彼,方能百戰不殆）,應有針對性\敵軍的裝備（是多少門(mén)炮\多少坦克）\抓幾個(gè)敵兵,探探虛實(shí).你們自己對照的看一下
下面分控件測試和實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)時(shí)間范圍分別說(shuō)明
控制測試:P218第三段；到數第二段
A：性質(zhì)（性質(zhì)是指方法或手段）:
P220（二）中的例如在旁邊寫(xiě)上
P221（四）一些審計觀(guān)念
B：時(shí)間：兩層含義；P222期中審計證據：剩余期間變化情況的證據和補充證據，補充證據六點(diǎn)看一遍有印象就可
P223（三）說(shuō)：去年內控在今年變化沒(méi)有？變化了考慮相關(guān)性、未變化則在本期是否有效運行（依賴(lài)兩年）（特別風(fēng)險不能用）
C：范圍
考慮因素看懂，我個(gè)印象
（不要小看有個(gè)印象，這就是職業(yè)判斷的來(lái)源?。。?/span>
實(shí)質(zhì)性程序（細節測試及實(shí)質(zhì)性分析程序）
P226特別風(fēng)險中例如要看懂就夠了
A：性質(zhì)：P230（二）適用性
B：時(shí)間：全部看一遍，看懂，不要記
C：范圍：認定層次重大錯報風(fēng)險（同向）、控制測試的結果（反向）
理解這句話(huà)：可容忍或可接受的偏差（即預期偏差）越大，作為實(shí)質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調查范圍就越小。
P232舉例給我們指明了方向，看懂
對舞弊的考慮：（前兩章的特例）
P240表11-1表11-2看一遍，有個(gè)印象
兩者的責任很簡(jiǎn)單，看P243第一段前兩句話(huà)，第五第六段前一句話(huà)，夠了。
后面風(fēng)險評估與風(fēng)險應對（總體與認定層次）就當對前面風(fēng)險評估與風(fēng)險應對的復習吧
至此，風(fēng)險三章全部講完，下面談一下如何考試的問(wèn)題
考試是想你必須有這種審計思想，給出的命題從六個(gè)方面（還記得嗎？）認別重大風(fēng)險所在的地方，得到如這一塊（如應收賬款，如國際出口疲軟，而該公司主要是出口東南亞等國家）存在重大錯報風(fēng)險，那么，作為你是CPA如何從總體（報表層）應對，如何從具體（認定層次應對，也就是控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)時(shí)間范圍如何確定）的應對，如果命題中有舞弊事項的描述，如何總體與具體應對。六個(gè)方面是以前的了解內控的擴大化，看近四年內控的大題設計，今年不會(huì )變化太大。
順帶說(shuō)一下，關(guān)于如何聽(tīng)課和學(xué)本十六個(gè)考點(diǎn)的問(wèn)題，我認為任人而宜，我的意見(jiàn)是：聽(tīng)課按順序，而我的考點(diǎn)按我的思路學(xué)，兩者同是進(jìn)行。
要求寫(xiě)的，一定要寫(xiě)，要在紙上劃，等手寫(xiě)得變粗之時(shí)，在考場(chǎng)上你可以不要用頭腦考慮，你的手上自然的寫(xiě)出了答案。如同打五筆，你考慮了如何打沒(méi)有，只是手機械動(dòng)，一個(gè)個(gè)漢字自然而出，同樣道理。
九.第九個(gè)考點(diǎn)：
認定\目標\程序
對應是的:被審單位是這么認為的\針對他的認定CPA制定的目標\針對目標CPA設計的程序
1:P103第二段:CPA總目標（1）合法性\（2）公允性,
2:P111（一）,用一張紙畫(huà)一個(gè)表貼在本頁(yè),如何畫(huà),我舉一個(gè)例子,后面你們自己畫(huà),舉例的你可不能照我抄,事非經(jīng)歷不知深淺啊!
表格貼不了,只好用”\”分開(kāi),你們對齊的看
（一）與各類(lèi)交易和事頂的相關(guān)認定（利潤表項目）
（二）與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認定（資產(chǎn)負債表項目）
（三）與列報相關(guān)的認定（披露等報表附件）
下面舉（一）,拋磚引玉作用
認定\目標\程序（建議寫(xiě)出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入程序）
發(fā)生（記錄的交易和事項已發(fā)生,且與被審計單位有關(guān)）\已記錄的交易是真實(shí)的（高估）\逆查（從賬到原始憑證）
完整性（所有應當記錄的交易和事項均已記錄）\已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（少記）\順查（P291）
準確性（自己寫(xiě)吧）\已記錄的交易是按正確金額反映的\（P291控制測試和實(shí)質(zhì)性程序,上下同）
截止（自己寫(xiě)）\（自己寫(xiě)）\P291
分類(lèi):自己寫(xiě)吧
另外兩種認定自己動(dòng)手畫(huà)出表.
出個(gè)問(wèn)題,如果CPA查出與被審單位的認定不同,如何作調整分錄（第四個(gè)考點(diǎn)）
所有查出的符,不管是否超過(guò)重要性都要建議被審單位調整,對沒(méi)調的匯總看是否超過(guò)重要性水平,超過(guò)了怎么辦?（你自己考慮一下,看一下相應的書(shū)）或接近重要性水平如何辦?
好了,這個(gè)考點(diǎn)完了.
以前的考點(diǎn)你都作了沒(méi)有,現在好像沒(méi)有人認為我講得慢了.有幾個(gè)人能夠跟上我的步驟呢.如果你已學(xué)到這里,真的要恭喜你了.
十.第十個(gè)考點(diǎn)：
審計抽樣
這個(gè)考點(diǎn)我太輕松了：聽(tīng)老范的，絕版！
如果每個(gè)考點(diǎn)都像這章，也容不得我在這里啰嗦了。如果老范每章都像這章水平，他將是審計第一人啊。
測試種類(lèi)\影響審計效率風(fēng)險\影響審計效果的風(fēng)險
控制測試\信賴(lài)不足風(fēng)險\信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險
細節測試\誤拒風(fēng)險\誤受風(fēng)險
好人當壞人\壞人當好人
第十一個(gè)考點(diǎn)是驗資、第十二個(gè)考點(diǎn)是固定資產(chǎn)、第十三個(gè)考點(diǎn)是審計證據、第十四個(gè)考點(diǎn)是投資、第十五個(gè)考點(diǎn)是重要性、第十六個(gè)考點(diǎn)是執業(yè)準則與工作底稿
有誰(shuí)能幫我總結一下，看你總結的考點(diǎn)如何？
大家好，我是CPA老鼠，我現在講11個(gè)考點(diǎn)驗資。
驗資是屬于20章特殊審計領(lǐng)域里的一個(gè)部分。今年審計大綱規定20、21、22章僅做一般性了解，但是我認為驗資在最后三章中有很重要的地位。因為我們國家規定驗資是會(huì )計師事務(wù)所很重要的業(yè)務(wù)，在中小所驗資占很重要地位。在全世界來(lái)說(shuō)，除了中國大陸和臺灣地區，別的地方?jīng)]有驗資，這也是中國特色吧。今年驗資這個(gè)考點(diǎn)主要是針對驗資根據新準則及公司法對新的變化的部分總結一個(gè)考點(diǎn)?？唇滩?/span>534頁(yè)，我們首先說(shuō)的第一個(gè)問(wèn)題是驗資的含義，驗資是注冊會(huì )計師依法接受委托對被審驗單位的注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗，并出具驗資報告，也就是說(shuō)，我們從這個(gè)概念就可以看出驗資是一個(gè)法定業(yè)務(wù)，從驗資的含義可以看到它有兩種情況，一種是實(shí)收情況，一種是對變更情況予以審驗并出具驗資報告。
我們下面講第二個(gè)問(wèn)題，看教材546頁(yè)，第三審驗范圍，審驗范圍剛才說(shuō)第一個(gè)是設立驗資的審驗范圍，第二個(gè)變更驗資的審驗范圍，我們要了解一下對設立驗資的審驗范圍包括出資人、出資額、出資幣種、資時(shí)間、出資方式、出資比例等。出資者就是投資者，就我們說(shuō)的股東，真正的老板，出資幣種是指出的是人民幣、還是港幣、還是美元，出資金額是指出資多少，出資時(shí)間是指什么時(shí)候出資、分幾次出資，出資方式指是以貨幣出資還是土地使用權、還是知識產(chǎn)權出資，第二個(gè)是變更驗資，變更驗資有增資和減資兩種，對于減資要關(guān)注相關(guān)會(huì )計處理。再一個(gè)是增資后出資者出資金額和出資比例。再一個(gè)減資，減少注冊資本，我們這里要注意根據公司法規定減資對公司的債權人是一種威脅。減資后可能償還不了他們的債務(wù)，所以法律規定減資必須要得到債權人的同意。提供擔?；驅鶆?wù)進(jìn)行清償。要么你把債務(wù)清償掉要么提供擔保，否則債權人利益很難得到保障，特別是有的企業(yè)比如皮包公司之類(lèi)的。
下面關(guān)注第三點(diǎn)，審驗程序。審驗程序今年變化很大。這個(gè)審驗程序我在講之前，必須說(shuō)明的是對于公司法經(jīng)濟法跟這塊的審計結合很緊密。首先，我們知道，根據公司法規定，設立公司如有限責任公司、股份公司和一人公司三種形式，而國有企業(yè)是這三種形式中的一種特例，那么經(jīng)濟法、公司法這一塊是怎么規定的我們首先復習一下。對有限責任公司，他的最低注冊資本是3萬(wàn)，而且首次出資額不得低于注冊資本的20％，也就是說(shuō)首次出資不低于20％的注冊資本。并且不得低于3萬(wàn)元?？梢苑?/span>2年繳清注冊資本。在有限責任公司里面，還規定，出資額中貨幣資本不能低于注冊資本的30％。不能總是用固定資產(chǎn)、土地等實(shí)物出資。股份有限責任公司的成立有兩種，一是募集設立。二是發(fā)起設立。募集設立指向社會(huì )公眾籌集資金，股份有限責任公司的最低資金要求是500萬(wàn)，首次出資不低于注冊資本的20％，也是2年內必須繳足出資額。有限責任公司他的首次出資額不能低于3萬(wàn)，而股份公有限司沒(méi)有首次出資要求。只有一個(gè)比例限制，股份有限責任公司和有限責任公司如果都是投資公司他們的出資期限可以是5年，個(gè)人有限公司即一人公司的出資是最低10萬(wàn)，并且一次性繳清。我之所以講這些，是今年可能會(huì )考驗資報告的改錯，考5-6分或者3-4分。
下面說(shuō)說(shuō)審驗程序。首先掌握貨幣出資，貨幣出資還是以前老的三證，開(kāi)戶(hù)銀行出具的收款憑證、銀行對帳帳單，銀行詢(xún)證函回函。這是以前的老三證，其余的象什么以外幣出資的應該得到外國相關(guān)部門(mén)對外方投資的詢(xún)證函回函，以實(shí)物出資的今年變化很大。以實(shí)物出資的，除了貨幣出資外，其他的必須要有產(chǎn)權轉移手續，比如房子，必需要有房產(chǎn)證，以存貨、固定資產(chǎn)投資必須要有手續證明已經(jīng)轉到被投資單位了。這點(diǎn)跟以前不一樣了。以前是有個(gè)承諾函就可以了。必須要有確切的手續證明存貨固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)已經(jīng)轉移了才能驗資。
第三個(gè)是土地使用權和無(wú)形資產(chǎn)出資。這里有點(diǎn)變化，首先也是一樣，要有產(chǎn)權轉移證明，要對知識產(chǎn)權進(jìn)行變更。比如土地使用權必須先變更。另外這里有個(gè)變化點(diǎn)就是知識產(chǎn)權這一塊沒(méi)有以前那個(gè)20％的規定了，如果有就是錯的。其他的象資本公積、盈余公積、未分配利潤、法定公積金轉增為注冊資本的后剩余部分不能低于原來(lái)增資前的注冊資本的25％，對外商投資企業(yè)的出資資本要符合國家外匯管理部門(mén)的規定。象被投資當地的外匯管理部門(mén)發(fā)出外方出資的詢(xún)證函，如果外方是以固定資產(chǎn)、設備出資還要到海關(guān)查海關(guān)報關(guān)單等復印件。
下面針對驗資報告進(jìn)行說(shuō)明?？唇滩?/span>556頁(yè)，首先標題是驗資報告，收件人是某某有限責任公司。第一段話(huà)說(shuō)明們接受委托干什么，第二句話(huà)說(shuō)出資者的責任， 第三句話(huà)是說(shuō)我們注冊會(huì )計師的責任。在意見(jiàn)段說(shuō)根據協(xié)議章程的規定 ，規公司出資多少，經(jīng)我們審驗，公司出資為多少。這里就容易出錯。書(shū)上的例子是說(shuō)一次繳清出資，實(shí)際情況可能是2年3年5年繳清出資，那么3年出資就錯了。經(jīng)過(guò)我們審驗情況又是怎們樣。這里有個(gè)無(wú)形資產(chǎn)，如果有20％的規定就錯了。再有增加了一個(gè)說(shuō)明段。說(shuō)明段是不是有承諾函，承諾什么什么已經(jīng)收到了。承諾什么時(shí)候轉移固定資產(chǎn)，就錯了。今年無(wú)形資產(chǎn)、著(zhù)作權、等必須要轉移了才能驗資。
下面一段跟以前一樣的，說(shuō)明驗資報告怎么使用。有2個(gè)附件，一個(gè)是注冊資本實(shí)收情況明細表，一個(gè)是驗資事項說(shuō)明。注冊資本實(shí)收情況明細表要注意的是實(shí)際出資與認股出資額是是否有差別，要明確說(shuō)明這個(gè)差額是做為資本公積存在還是作為債務(wù)形式存在。
下面注意看簽字處，中國注冊會(huì )計師簽字下邊有主任會(huì )計師、副主任會(huì )計師，這是今年的變化點(diǎn)。我們國家在驗資這一塊出了很大的問(wèn)題。有的人根本就沒(méi)有去看。驗資其實(shí)是一個(gè)高風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)，在驗資過(guò)程中很多情況都具有較大的風(fēng)險。他的報酬是很低的，但是會(huì )計今年師事務(wù)所要生存，又必須要做這塊業(yè)務(wù)，并且驗資業(yè)務(wù)在某些小所占很大比重。
好了，驗資這一塊我就講這么多。
大家好，我是CPA 老鼠，現在講第12個(gè)考點(diǎn)，固定資產(chǎn)審計。
看教材336頁(yè)，固定資產(chǎn)帳面余額的實(shí)質(zhì)性程序，這里有一個(gè)表14-2，固定資產(chǎn)里，前面有個(gè)期初余額， 對于這個(gè)期初余額有3種情況，第一種情況，如果是連續審計，即上一年由我們審計，下一年也由我們審計，那么把上一年的期末余額抄下來(lái)就可以了；第二種情況，如果是變更的會(huì )計師事務(wù)所，即上一年是別人審，或者頭兩天是別人審，現在是我們審，就存在前后任注冊會(huì )計師溝通的問(wèn)題，我們可以征詢(xún)被審計單位的同意，然后可以查閱以前的工作底稿，如果不行，還可以安排三方會(huì )談，第三種情況，是首次接受委托，我覺(jué)得這是以前所說(shuō)的疑似成本（？？）和重置成本的問(wèn)題，第二個(gè)方面就是337頁(yè)的2，根據具體情況選擇具體的方法對固定資產(chǎn)實(shí)施分析程序，這個(gè)實(shí)質(zhì)性分析程序的6點(diǎn)并不是要求去背，但是必須看懂、看清楚，實(shí)質(zhì)性分析程序是一種實(shí)質(zhì)性程序，除此之外還有細節測試，實(shí)質(zhì)性分析程序用在固定資產(chǎn)上面，第一個(gè)，固定資產(chǎn)原值與上年的比例，這個(gè)比例是什么？是固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率。固定資產(chǎn)原值我認為是生產(chǎn)機器的固定資產(chǎn)，而不是房子，如生產(chǎn)軟件的這些企業(yè)，他的固定資產(chǎn)大部分是電腦之類(lèi)的東西，造再多的房屋有什么用呢？固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量應該是存在一個(gè)比例關(guān)系的。就是去年審、前年審，各個(gè)行業(yè)里面，如工業(yè)制造業(yè)、化工業(yè)、農業(yè)等，這個(gè)比例大致上是相同的，你相比一下，比一下是干什么，看是不是已經(jīng)有閑置的固定資產(chǎn)，或者是已經(jīng)減少的固定資產(chǎn)，沒(méi)有入帳或沒(méi)有出帳，這里面有個(gè)事情是說(shuō)融資租賃固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)就有個(gè)差別，融資租入固定資產(chǎn)我們認為是自有固定資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)我們認為不是自己的固定資產(chǎn)，這里可以發(fā)現固定資產(chǎn)是不是閑置了，是不是沒(méi)有注銷(xiāo)，還掛在帳上，但是這些比率要與以前年度進(jìn)行分析，要及時(shí)分析并注意波動(dòng)原因，當然，有波動(dòng)是不是正常，注冊會(huì )計師可以去查，是否能夠得到合理的解釋?zhuān)隙ㄒo個(gè)解釋?zhuān)袀€(gè)借口，有動(dòng)機、有壓力等，還有借口，這個(gè)借口是不是合理的，我們注冊會(huì )計師就需要職業(yè)判斷，
第二個(gè)，就說(shuō)明折舊，折舊總成本和固定資產(chǎn)總額之間每年有固定的比率，折舊的方式，直線(xiàn)法、雙倍余額遞減法，它這個(gè)比例應該是不會(huì )變的，或者是變化不大，與上期的比例進(jìn)行一個(gè)比較，看看是不是存在問(wèn)題，有些固定資產(chǎn)沒(méi)有計提折舊，或者是融資租入固定資產(chǎn)沒(méi)有計提折舊，這樣就可以發(fā)現一些問(wèn)題，第三個(gè)是第二個(gè)的一個(gè)增加，累計折舊與固定資產(chǎn)的一個(gè)比較，幾年前的全部加起來(lái)與上期比較，這個(gè)是一個(gè)事情的兩個(gè)方面，第四個(gè)方面是說(shuō)，各個(gè)期間的修理性維修費用，維修費用一般存在這個(gè)問(wèn)題，前期維修費用少，后期老化的多，分清兩個(gè)事情，收益性支出和資本性支出，大修理做修理性支出，更新改造，資本性支出，還有看題目，是不是延長(cháng)了使用壽命，節約了成本，生產(chǎn)性能顯著(zhù)提高。第五個(gè)方面，比較本期和以前各期的固定資產(chǎn)的增加和減少，就是說(shuō)，看看現在和過(guò)去，固定資產(chǎn)是增加或減少，不是要了解被審計單位及其環(huán)境嗎，他產(chǎn)量多，生產(chǎn)旺盛，又召集人工，查工資表，那肯定是要增加固定資產(chǎn)，員工接了很多訂單，固定資產(chǎn)肯定增加，如果他萎縮了，就是固定資產(chǎn)閑置的問(wèn)題，我們要去查一下，如果存在差異，我們要跟今年的趨勢進(jìn)行分析，他肯定有一個(gè)借口，但是我們看，我們分析是不是合理的，他們有沒(méi)有故意隱瞞的一些東西，第六個(gè)方面，即分析固定資產(chǎn)的構成及增減變動(dòng)情況，在一個(gè)企業(yè)，固定資產(chǎn)的構成應該是有一個(gè)比例的，有多少廠(chǎng)房、車(chē)間、生產(chǎn)設備，都是配套的，一個(gè)房子里只能放幾套機器，注意看一下，招了多少員工，要配備有多少管理人員，這些管理人員又配備了多少辦公樓，這是比較重要的一個(gè)實(shí)質(zhì)性分析程序。下面有一個(gè)重要的實(shí)質(zhì)性程序，檢查重要固定資產(chǎn)，實(shí)地要查看，帳實(shí)是不是相符，重點(diǎn)是檢查本期增加的，如果是首次檢查，必須要擴大檢查范圍，下面一個(gè)第四個(gè)，檢查固定資產(chǎn)的所有權，下面有一個(gè)例如，注意看，第二段，對于外購的機器設備怎么辦，對房地產(chǎn)怎么辦，對融資租入固定資產(chǎn)怎么樣，對汽車(chē)設備怎么樣，對留置權限制固定資產(chǎn)，我們怎么去查，注意看一下，這就是很好的案例。外購的機器，有采購發(fā)票，采購合同。房地產(chǎn)，有買(mǎi)房子的合同，產(chǎn)權證明，交契稅，看房地產(chǎn)是不是抵押了，抵押借款的還款憑證，是不是投保，保險單，后面2個(gè)是從側面上進(jìn)行說(shuō)明，融資租入固定資產(chǎn)，融資租賃合同，看他是不是符合融資租賃這一塊，留置權有關(guān)的固定資產(chǎn)，要看有關(guān)負債，那你拿錢(qián)給別人，是不是？留置權，這個(gè)下面是檢查本期增加的固定資產(chǎn)，這個(gè)和上面差不多，發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等等，這個(gè)要看一下， 在建工程，下面一個(gè)，在建工程如果達到預定可使用狀態(tài)，沒(méi)有結轉，注意估價(jià)轉入固定資產(chǎn)，照常提取折舊，等以后結算的時(shí)候，我們把原來(lái)估算的價(jià)值進(jìn)行一個(gè)調整，調整到實(shí)質(zhì)上的固定資產(chǎn)的原價(jià)，這是遵循的一個(gè)歷史成本的原則，那他提取的折舊，也就不多，那么根據現在剩下的價(jià)值，以及固定資產(chǎn)預計可使用年限和殘值來(lái)重新計提折舊，這樣比較好，但是這方面爭議很大，這個(gè)投資者投入的是不是按公允價(jià)值，這是更新改造的，更新改造是符合資本化的，那他的處理，首先是看會(huì )計上的處理，他有沒(méi)有提折舊，因為更新改造這一塊在更新改造期間是停止計提折舊的，更新改造完以后，你要看他投入的資本以及未來(lái)的現金流量這一快，哪個(gè)更高，還有他的原值這一塊，選高的作為新的成本，然后根據這個(gè)新的成本再看剩余年限、殘值及折舊方法來(lái)計提折舊，這里面考試就存在一個(gè)問(wèn)題，比如說(shuō)4月份改造，6月份完工，那么20X7年1-4月份折舊加上20X7年7-12月份的折舊是這一年的折舊，這點(diǎn)要注意，原來(lái)的就按原來(lái)的，后來(lái)的就按后來(lái)的，停止的就按停止的，融資租賃固定資產(chǎn)要看合同、結合長(cháng)期應付款、未確認融資租賃費用、這一塊會(huì )計上也是很麻煩的，而且有現金流量的現值問(wèn)題在里面，這些不需要你去掌握，但是你要掌握融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的入帳、折舊這一塊區別，下面這是今年的第九點(diǎn)，預計棄置費用是今年新增加的，預計棄置費用是什么呢？比如說(shuō)一個(gè)煉油廠(chǎng)或者一個(gè)礦山，他的設備購買(mǎi)后若干年報廢了，他還要拿一筆錢(qián)把這些設備處理掉，要不然會(huì )造成環(huán)境污染，那么把這個(gè)東西作為一個(gè)預計負債，做到哪里去了呢？作到固定資產(chǎn)里面去了就可以了，第六點(diǎn)，檢查本期固定資產(chǎn)的減少，審計固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明減少的固定資產(chǎn)是否已做適當的會(huì )計處理，在固定資產(chǎn)的這一塊，就這么點(diǎn)內容，下面第二大點(diǎn)，就是固定資產(chǎn)的累計折舊，就是有關(guān)會(huì )計上怎么做，剛才我也說(shuō)了很多，再下一點(diǎn)，就是固定資產(chǎn)減值準備的實(shí)質(zhì)性程序，這一塊很重要，因為今年有新的變化，固定資產(chǎn)減值以后發(fā)生減值是可以記到資產(chǎn)減值準備，借：資產(chǎn)減值準備，貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備，如果他發(fā)生了回轉怎么辦？不記，比如說(shuō)，固定資產(chǎn)計提折舊是每年年末，固定資產(chǎn)這一塊到了年末，發(fā)生的減值計提減值準備，如果發(fā)生了回轉，價(jià)值上升了，他就不動(dòng)，那計提減值后，后面的折舊怎么算呢？按后來(lái)減值的地方進(jìn)行計算，就是說(shuō)，減值以后剩下多少價(jià)值，再確定時(shí)間、殘值、折舊方法來(lái)計提折舊，這個(gè)資產(chǎn)減值準備這一塊，就是說(shuō)，要帳面價(jià)值與處置收入減去處置費用與未來(lái)這個(gè)固定資產(chǎn)的現金流量?jì)烧咧g最高值相比，也就是說(shuō)，你固定資產(chǎn)計提折舊以后，有個(gè)凈值在內，現在要測試本期有沒(méi)有減少，與什么相比，與這個(gè)固定資產(chǎn)處置他收回多少錢(qián)，再減去要花多少錢(qián)，剩下的得到多少錢(qián)，要與固定資產(chǎn)在這里，未來(lái)要得到多少現金流量，這兩者里面哪個(gè)最高的，與凈值相比，如果凈值高，就沒(méi)有減值，如果凈值低，就發(fā)生了減值，還要注意個(gè)問(wèn)題，以前提的，不能往回轉，大家還要把固定資產(chǎn)會(huì )計上的東西還要看一下。
第3章
教材P47攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：
（一）扣除已償還的本金；
（二）加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認金融與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計攤銷(xiāo)額；
（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。
總結:
1 此定義只是給出了概念，沒(méi)具體涉及到實(shí)際利率法的實(shí)質(zhì),為什么會(huì )發(fā)生溢價(jià)或者折價(jià)呢? 見(jiàn)教材P226
2 （二）解釋的關(guān)鍵就是一個(gè)差額問(wèn)題,既借方反映面值部分與貸方的銀行存款之間的差額
反映為利息調整.
3 深刻把握債券價(jià)值想面值回歸的過(guò)程,那么溢價(jià)的累計攤消金額肯定要沖初始成本了，折價(jià)相反，這個(gè)攤消金額也就是與原－－-利息調整科目 相反的方向。
掌 握實(shí)際利率法如何對初始確認的借貸方差額反映的利息調整進(jìn)行攤銷(xiāo)問(wèn)題.實(shí)際利率法的原理還是要確認投資方真正的投資收益,投資收益肯定是面值*利率 （溢 價(jià)折價(jià)下是灘余成本*實(shí)際利率）,根據溢價(jià)折折的內涵,投資方在貸方反映的投資收益應該是名義收入-溢價(jià)本期攤銷(xiāo) （+折價(jià)本期攤銷(xiāo)）.
教材的兩個(gè)典型例題 P48表3-1 P50 表3-3 ,其實(shí)沒(méi)有把每期攤銷(xiāo)折價(jià)反映出來(lái),
這就容易帶來(lái)錯覺(jué).
而這對于單利計息 的表3-3 的計算更是致命的,表3-3似乎給人的表象就是不必考慮單利計算的利息了，所以計算結果根據此表容易弄錯,這里增加一個(gè)列,標明 單利
經(jīng)典例題：
參考WX模4
2 P80 存貨期末計價(jià)
存貨分為兩類(lèi)，商品存貨與材料存貨， 商品存貨有價(jià)格發(fā)現屬性，材料存貨沒(méi)有價(jià)格發(fā)現屬性 ，如果材料有價(jià)格發(fā)現屬性也就是商品存貨了，商品存貨的價(jià)格就是市場(chǎng)價(jià)格或者合同價(jià)格，材料存貨因為沒(méi)有價(jià)格發(fā)現屬性，所以必用其產(chǎn)成品價(jià)格計算其自身的可變現凈值！那么就要按照P80—二 定義 去處理！還是背定義熟練的結果！
3長(cháng)期股權投資問(wèn)題：
一 P99-3 只需記?。?/span>1）的處理，（2） （3）不太符合實(shí)際 ，我們分析一下，資本市場(chǎng)信息對稱(chēng)，被投資單位資產(chǎn)期末公允價(jià)值怎么可能小于其帳面價(jià)值？被投資單位的會(huì )計會(huì )嚴格執行第10章資產(chǎn)減值處理的！所以只存在（1）的情況，這個(gè)很關(guān)鍵，會(huì )涉及到我總結追溯調整公式的運用基礎條件之一
二 購買(mǎi)法的核心，購買(mǎi)法的核心就是取得了控制權，在夠買(mǎi)日作為權益法核算的基礎之日開(kāi)始持續計算！
仔 細分析一下P103例-14 此題為多次交易分步實(shí)現控制，所以以 2次投資之日為權益法核算的基礎開(kāi)始持續計算，P104例-15，最初投資時(shí)點(diǎn)就可以取得了控制權，所以原投資時(shí)點(diǎn)為購買(mǎi)日，以原投資時(shí)間開(kāi)始持續計算權 益法的核算！那么處置之日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值不具有任何實(shí)質(zhì)意義，因為權益法已經(jīng)站在原投資時(shí)點(diǎn)既購買(mǎi)日開(kāi)始持續計算處理了！
三 追溯調整法的公式 ， 這 個(gè)公式是我根據習題班第26章最后一個(gè)大題總結出來(lái)的，對于我這個(gè)初次學(xué)會(huì )計 有關(guān)追溯調整處理，我是自我感覺(jué)良好，非常適用。今年考試最后一個(gè)綜合題， 我無(wú)論正確與否，但是20分鐘之內搞定，完全靠的是這個(gè)公式，這個(gè)公式，簡(jiǎn)單明了，不需要分析題目中的那些條件，直接把數字代入公式，然后根據公式分析兩 種方法的差異，既可直接進(jìn)行追溯調整！所以對于追溯調整這塊，這個(gè)公式掌握了，不論你往前追幾年，只要分區間，分段追溯調整一匯總結果就出來(lái)了，整個(gè)處理 過(guò)程不到5分鐘就可以搞頂，而且不容易錯??！ ！ 公式理論條件之一P99-3-（1）既被投資單位分配股利20均沖減—損益調整科目，理論條件之二P496例-4 －－（3）關(guān)于原10%的處理問(wèn)題，理論條件之三P493-（七）理論條件之四 P450-（一）追溯調整法的定義！
公式如下：
BTW：以下所有表達必須在卷子中寫(xiě)出來(lái)
成本法：
①沖減的成本或者恢復的成本
②確認的投資收益
（說(shuō)明：這兩個(gè)步驟具體要求見(jiàn)教材P95-（三）的公式，這個(gè)步驟記憶方法，就是成本與收益相關(guān)，要想有收獲必須有付出，所以先計算成本，后計算收益）
③帳面價(jià)值－－－－既成本法本年末核算的最終結果
權益法：
①被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額－－－－（這步為選項，如果對于多次交易分步實(shí)現控制有意義，也就是對于P103例—14 P496例—4 有意義，所以這兩類(lèi)例題此步必寫(xiě)出來(lái)，如果對于P104例—15 類(lèi) 減資取得控制權沒(méi)有意義，可不必寫(xiě)出來(lái)）
②被投資單位調整后的凈利潤－－-（必須寫(xiě)出來(lái)，不要以為自己的腦袋很靈光，很多人在追溯調整的過(guò)程中，都忘記了按照調整后的凈利潤確認投資收益）
③確認的投資收益－－－－－－-根據②*控股比例計算確定
④其他權益變動(dòng)－－－－－－（如果是P103例—14 P496例—4 類(lèi)型根據①-③確定，如果是P104例—15類(lèi)型，直接按照原投資點(diǎn)的其他權益變動(dòng)計算既可）
⑤ 帳面價(jià)值=本年初長(cháng)期股權投資帳面價(jià)值—本年被投資單位分配的股利+③+④。－－－－-（減被投資單位分配的股利+③ 結果綜合反映為權益法的二級科目 損益調整，這個(gè)綜合處理的結果在追溯調整分錄中意義重大，而且上面的關(guān)于P99-（3）-（1）分析我也討論了分配現金股利權益法的處理）
說(shuō)明：1這些所有的步驟必須寫(xiě)出來(lái)，而且如果站在最后一年，必須分區間，分年限進(jìn)行追溯調整處理。
2 無(wú)論成本法還是權益法 對于投資當年分配股利均視同清算性股利，沖成本，所以不存在差異問(wèn)題，無(wú)須處理，直接將成本法的帳面價(jià)值轉為權益法的二級科目—成本 既可。
3 計算成本法 權益法的帳面價(jià)值的意義是為了復核追溯調整是否正確，更主要的是第26章的抵消分錄如果不要求權益法的明細科目，直接把這數整到抵消分錄就可以了。
舉2例題運用這個(gè)公式分析一下，一個(gè)是增資，一個(gè)是減資，減資既為本年最后一個(gè)綜合題，估計明年可能要出增資了
例 題：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投資乙，占5％股份，當日乙凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24500W.03年甲收到乙分配的02年股利 40W，03年乙 凈利潤1000W，乙資本公積增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年凈利潤200W.05年1月1日甲4550收 購20％乙的股 份，達到重大影響，此時(shí)可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24140，05年收購時(shí)的會(huì )計分錄呢？
對于追溯調整分錄下面這種一攬子的計算方法下必須按照會(huì )計事項的時(shí)點(diǎn)順序進(jìn)行處理，特別強調的就是權益法的商譽(yù)，因為權益法下的商譽(yù)產(chǎn)生于每個(gè)交易時(shí)點(diǎn)，所以追溯調整時(shí)必須先把商譽(yù)計算出來(lái)。
追溯調整2003年
成本法：
帳面價(jià)值=1350-40=1310
權益法：
商譽(yù)=1350-24500*5%=125
確認收益=1000*5%=50
其他權益變動(dòng)=200*5%=10
帳面價(jià)值=1350-40+50+10=1370
借：長(cháng)期股權投資-成本 1310
-損益調整 50
-其他權益變動(dòng) 10
貸 長(cháng)期股權投資 1310
未分配利潤 50
資本公積 10
追溯調整 2004年
成本法：
沖減的成本=[（40+48）-50]-40
=-2
確認的收益=48+2=50
帳面價(jià)值=1310+2=1312
權益法
確認的收益=200*5%=10
帳面價(jià)值=1370-48+10=1332 （ 注意權益法下 分配的現金股利 48與 確認實(shí)現的投資收益10是綜合反映在—損益調整 科目，所以在追溯調整分錄情況下只需綜合反映二者綜合的結果38既可 ）
借 未分配利潤 40
貸 長(cháng)期股權投資-損益調整 38－－-系補沖權益法下分配股利48與實(shí)現收益10綜合結果
長(cháng)期股權投資 2 －－－－－－－－－－－－-系成本法下恢復的成本2W，調整分錄沖掉
綜合2003年 2004年 追溯調整分錄結果如下：
借： 長(cháng)期股權投資－成本1310
長(cháng)期股權投資－損益調整12
長(cháng)期股權投資－其他權益變動(dòng)10
貸：長(cháng)期股權投資1312
資本公積－其他資本公積 10
盈余公積1
利潤分配－未分配利潤 9
減資：
根據
1. 甲公司和C公司均為上市公司，不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司、C公司發(fā)生如下交易或事項：（1）2007年1月1日，甲公司以3500取得C公司60%％ 的股權，款項以銀行存款支付， C公司2007年1月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬(wàn)元（帳面價(jià)值為4900，其中固定資產(chǎn)公允價(jià)值超過(guò)帳面價(jià) 值100W，年限10年，蠶紙為0），因對C公司具有控制，該項投資采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。（2）2007年C公司實(shí)現凈利 潤1010萬(wàn)元。當年分配現金股利500W。當年資本公積增加100W）2007年末，C公司因其持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積100 萬(wàn)元。（4）2008年4月2日，C公司宣告分派現金股利200萬(wàn)元。甲公司于5月20日收到現金股利。（5）2008年C公司實(shí)現凈利潤1210元。 6）2009年1月1日，甲公司又以2100萬(wàn)元出售C公司30％的股權，當日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7100萬(wàn)元，甲公司將對C公司的股權投 資轉為權益法核算編制甲公司股權投資的追溯調整有關(guān)會(huì )計分錄?！敬鹨删幪?/span>32947,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
站在2009年追溯調整2007年 2008年，所以為了保證準確率，分期間，分段追溯調整！這種減資的處理 由成本該為權益法是將原處置之后原成本法30%遺留的痕跡清理掉
。
追溯調整2007年
成本法：
帳面價(jià)值=3500-500*30%=3350W
權益法：
調整后的凈利潤=1010-10=1000W
確認的投資收益=1000*30%=300w
其他權益變動(dòng)=100*30%=30
帳面價(jià)值=3500-500*30%+300+30=3680
調整分錄：
借 長(cháng)期股權投資—成本 3350
-損益調整 300
-其他權益變動(dòng)30
貸 長(cháng)期股權投資 3350
投資收益 300
資本公積-其他權益變動(dòng) 30
追溯調整 2008年
成本法
沖減的成本=[（200+500）-1010]*30%-150》原沖150，所以恢復150
確認投資收益=150+200*30%=210
帳面價(jià)值=3350+150=3500
權益法：
調整后凈利潤=1210-10=1200
確認的投資收益=1200*30%=360
帳面價(jià)值=4010-200*30%+360=4310
借 長(cháng)期股權投資-損益調整 300－－－－－－－－－－-系公式中-200*30%+360的綜合結果
貸 長(cháng)期股權投資 150－－－－－－－－－－－－－－－－－－-系公式中原成本法恢復帳面價(jià)值的沖消
投資收益 150－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－系公式之中兩種方法確認收益之差，因為追溯調整法是對原成本法的補救，所以只需將原成本法未確認的收益補確認
如果僅僅是2009年的追溯一筆調整分錄，需要將上述2步合2為1??！
3 固定資產(chǎn)折舊方法分析
如果題中給定了殘值，那么殘值是不能折沒(méi)的，所以任何折舊方法必是余額的概念，只不過(guò)雙倍余額法加速階段采用的是帳面余額，待其轉為正常直線(xiàn)法再考慮殘值！
4 第10章P184—3 有關(guān)分析
因 為站在當年資產(chǎn)負債表日進(jìn)行減值測試，測試的當年的財務(wù)狀況，所以必以當前狀況為基礎進(jìn)行測試，預計現金流量，既然固定資產(chǎn)已經(jīng)達到了可使用狀態(tài)能夠產(chǎn)生 現金流量，所以不在需要考慮考慮籌資活動(dòng)以及投資活動(dòng)了， 因此不能將籌資活動(dòng)以及投資活動(dòng)所帶來(lái)的現金流量整到減值測試過(guò)程之中。也就是不考慮投資活動(dòng) 的改良支出，不考慮籌資活動(dòng)的負債問(wèn)題，將二者的現金流量均為與當年狀況的非相關(guān)因素不考慮。
5 16章債務(wù)重組
債務(wù)重組嘛，當然是以錢(qián)還錢(qián)，所以債權人重組資產(chǎn)的入帳價(jià)值必為公允價(jià)值，只不過(guò)非貨幣資產(chǎn)的:)過(guò)程中沒(méi)產(chǎn)生現金流量而已。
6
20章
負債正常的會(huì )計處理產(chǎn)生的必為可抵扣暫時(shí)性差異，所以只有P390 例10 P391例 11這2個(gè)負債有暫時(shí)性差異確認 遞延所得稅負債，其他均為0
7
21 章狠簡(jiǎn)單的一句話(huà)，外幣業(yè)務(wù)正常處理，只不過(guò)要折合成人民幣 用調整系數既匯率折算即可。
如上分析，雄關(guān)漫道真如鐵 而今邁步從頭越 ，開(kāi)始準備明年的考試嘍！
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