一、基本審核理念
1、發(fā)行節奏基本無(wú)控制，取決于審核的力量、中介機構的配合力度，目前基本控制在半年內。今年3月份最后10天左右的時(shí)間上報了170多家企業(yè)，消化起來(lái)需一個(gè)過(guò)程，前面基本沒(méi)有積壓的。目前動(dòng)不起來(lái)的有100多家，主要包括：房地產(chǎn)、銀行定不了；業(yè)績(jì)下滑主動(dòng)要求延期上會(huì )；資產(chǎn)事實(shí)上不完整的要先整改；實(shí)際控制人發(fā)生了變化。建議大家落實(shí)反饋意見(jiàn)的動(dòng)作要快一些。
2、三個(gè)突破：①發(fā)行節奏市場(chǎng)化：過(guò)會(huì )未發(fā)行的企業(yè)一般就保持在5、6家；基本上做到了封卷一家發(fā)行一家；發(fā)審會(huì )環(huán)節基本上做到了沒(méi)有積壓；第一次取得了這樣的成績(jì)。創(chuàng )紀錄發(fā)行了250家，融資額4000億。②審核時(shí)間大幅壓縮：在發(fā)改委意見(jiàn)和政府意見(jiàn)完備的情況下，爭取在六個(gè)月內完成審核。③審核理念共享：與發(fā)改委進(jìn)行了很多交流，在很多方面取得了共識；下一步在中介機構和監管者之間也要實(shí)現貢獻，監管機構給中介機構講的內容與中介機構在發(fā)行人講的內容基本上是一致的，如果是一致了，那就沒(méi)有企業(yè)被否決了。放棄闖關(guān)的思想，放棄討價(jià)還價(jià)的思想。
3、2010年發(fā)行上市的240家主板企業(yè)中，上市當年業(yè)績(jì)下滑的有60家，基本持平的有80家左右。2011年整體經(jīng)濟形勢下滑的環(huán)境下，業(yè)績(jì)下滑的風(fēng)險更大，因此審核時(shí)對業(yè)績(jì)會(huì )更為關(guān)注：是否虛增利潤、是否恣意放寬信用政策從而導致應收賬款大幅增加、是否有其他利潤操縱的跡象、費用是否不合理地減少。【例如：某公司在奧運會(huì )時(shí)加大了廣告投入，并與控股股東一起分攤了廣告費用，不予認可，后來(lái)調為上市公司承擔，因為受益人是上市公司?！?/span>
4、在選擇擬發(fā)行人時(shí)，建議中規中矩的收益率比較好，因為過(guò)高的收益率容易引起合理的質(zhì)疑。對于持續盈利能力的條件，今后會(huì )修改，改的方向是增加靈活性；而涉及到規范運作、業(yè)績(jì)真實(shí)性的要求則會(huì )越來(lái)越嚴格。
5、內控將成為審核重點(diǎn)。今后IPO企業(yè)內部控制制度的落實(shí)情況會(huì )成為審核的重點(diǎn)，主要是因為今后內控指引將在上市公司全部施行。隨著(zhù)會(huì )計師事務(wù)所的吸收合并，其話(huà)語(yǔ)權將逐步增加，未來(lái)會(huì )要求會(huì )計師對發(fā)行人內控出具審計報告（而不僅僅是鑒證報告），發(fā)行人的成本也會(huì )增加，無(wú)形中提高了發(fā)行條件。
二、首發(fā)辦法財務(wù)條件解析
制定依據是證券法第十三條：公司公開(kāi)發(fā)行新股，具有持續盈利能力，財務(wù)狀況良好。
1、第28條：發(fā)行人資產(chǎn)質(zhì)量良好，資產(chǎn)負債結構合理，盈利能力較強，現金流量正常。
（1）發(fā)行人資產(chǎn)質(zhì)量良好，資產(chǎn)負債結構合理，盈利能力較強，現金流量正常；從財務(wù)狀況（資產(chǎn)負債表）、經(jīng)營(yíng)狀況（利潤表）、現金流量（現金流量表）三個(gè)基本方面做出原則規定。
（2）如何理解資產(chǎn)質(zhì)量：某紡織企業(yè)被否，企業(yè)存貨高。連鎖企業(yè)鋪貨也會(huì )導致產(chǎn)成品存貨比較大；農業(yè)企業(yè)有季節性，比如秋天豐收就可能集中備貨；還有就是原材料價(jià)格波動(dòng)較大，有時(shí)候可能集中備貨有利于企業(yè)；還要對比同行業(yè)公司的情況，如珠寶行業(yè)存貨高但是對比香港周大福、周生生都是這樣就可以了。【無(wú)真實(shí)貿易的承兌匯票主要是為了節約財務(wù)費用有時(shí)候還是銀行要求這樣做的，一般金額不大期限較短的在清理之后不構成實(shí)質(zhì)障礙?！?/span>
（3）資產(chǎn)質(zhì)量關(guān)注點(diǎn)：①資產(chǎn)流動(dòng)性怎么樣，負債水平怎樣，資產(chǎn)負債率是高是低？②應收賬款的水平及變動(dòng)趨勢？③存貨的構成。三點(diǎn)是判斷資產(chǎn)質(zhì)量的重要方面?！硗?，固定資產(chǎn)的成新率也很重要?！芰^強，現金流正常；沒(méi)有規定現金流的具體標準，主要就是各個(gè)行業(yè)各個(gè)企業(yè)的現金流均有不同差異。成長(cháng)性的企業(yè)一般都是經(jīng)營(yíng)現金流低于凈利潤。
2、第29條：發(fā)行人的內部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會(huì )計師出具了無(wú)保留結論的內部控制鑒證報告。
（1）有效的內部控制是財務(wù)報告可靠性的基本保證；如果企業(yè)集體舞弊，那么審計機構不一定能發(fā)現。
（2）薩奧法案要求CPA同時(shí)出具審計報告和內部評價(jià)報告；2011年試點(diǎn)，逐步在上市公司推行；
3、30條：會(huì )計基礎規范，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告
（1）這與上市公司不同，上市公司審計報告是定期出具的，可能會(huì )出各種意見(jiàn)的報告；而擬上市企業(yè)不同，有問(wèn)題或者有意見(jiàn)是有充足的時(shí)間去解決并進(jìn)行輔導的，有問(wèn)題的企業(yè)是不能上會(huì )和上市的，所以只接受無(wú)保留意見(jiàn)審計報告，有保留意見(jiàn)或分歧的只能解決之后才上報。
（2）原始報表和申報報表存在重大差異的，說(shuō)明會(huì )計核算基礎較差。如果原始報表后補的話(huà)，那么就涉及誠信問(wèn)題的，那就大了。合理解釋?zhuān)罕热缭瓉?lái)不是上市公司，那么有些東西就沒(méi)有嚴格按照會(huì )計準則，比如壞賬就沒(méi)有計提；再比如新舊準則存在差異等等。存在差異并不影響發(fā)行條件，但是重點(diǎn)差異的（比如以前虧損現在盈利了），那就影響條件了，而不是單純的幾個(gè)科目理解不同，而是原始報表基本上就不可信了，那就與該條違背了。有一家從事種禽的企業(yè)，中介進(jìn)場(chǎng)輔導之后帳實(shí)嚴重不符，就是很多資產(chǎn)強制性的折舊和攤銷(xiāo)，很多資產(chǎn)其實(shí)還很新但是賬上已經(jīng)為零了?！绻A差，后來(lái)制度怎么建立，人員怎么調配的，以后怎么保證會(huì )規范？原則上申報期不能存在該種情況。
4、31條：發(fā)行人編制財務(wù)報表應以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據；在進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告時(shí)應當保持應有的謹慎；對相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應選用一致的會(huì )計政策，不得隨意變更
（1）企業(yè)會(huì )計準則——基本準則：保證較高的會(huì )計信息質(zhì)量，是投資者判斷企業(yè)的一個(gè)基礎。
（2）前提是會(huì )計信息真實(shí)、管理層應謹慎、會(huì )計政策一致且不能隨意變更。為了增加凈利潤，壞賬準備計提政策動(dòng)腦筋；原則上申報期會(huì )計政策不能變，要是變也得往謹慎里變。
（3）真實(shí)性第一，不能模擬倒推；不能為了可比性而犧牲真實(shí)性。
5、第32條：發(fā)行人應完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系并按重要性原則恰當披露關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允，不存在通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的情形。
（1）關(guān)聯(lián)交易通常比較容易成為粉飾報表、調控利潤的工具。上市前大股東都是活雷鋒，而上市后上市公司就成了大股東的提款機。
（2）關(guān)聯(lián)交易案例：交易價(jià)格一定要公允。某太陽(yáng)能企業(yè)被否，就是涉嫌通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤【超日太陽(yáng)能】。價(jià)格對比標準：市價(jià)、可比價(jià)格或類(lèi)似價(jià)格，實(shí)在找不到就核查合理的成本和收益。發(fā)審委否決：資產(chǎn)的完整和獨立性：企業(yè)把設備拿進(jìn)來(lái)了，土地和廠(chǎng)房沒(méi)拿進(jìn)來(lái)；把企業(yè)的上下游割裂開(kāi)來(lái)，上游或下游沒(méi)拿進(jìn)來(lái)；同業(yè)競爭還存在，把行業(yè)分得很細來(lái)解釋?zhuān)怀掷m盈利的判斷：主觀(guān)性強一些，但是也有依據。
6、33條：發(fā)行條件的具體財務(wù)指標
（1）借鑒境外市場(chǎng)，規定凈利潤、現金流、營(yíng)業(yè)收入三個(gè)指標。這是基本門(mén)檻，更加看重的是真實(shí)可信、規范運行。
（2）最近一期末無(wú)形資產(chǎn)（扣除土地使用權、水面養殖權和采礦權等）比例20%的規定是在公司法沒(méi)修訂的時(shí)候規定的，已經(jīng)落后了；另外，無(wú)形資產(chǎn)的范圍會(huì )計準則也做了調整，如研發(fā)費用資本化，商譽(yù)不再作為無(wú)形資產(chǎn)了。以后可能會(huì )調整首發(fā)辦法，但是沒(méi)調整之前還是會(huì )執行的。
（3）最近一期末不存在未彌補虧損就好，也就是報告期內可以存在。建議折股時(shí)還是要留有一些余地，分配時(shí)也不要全部分掉。
7、第34條：依法納稅
（1）納稅情況可以佐證發(fā)行人的盈利水平和對相關(guān)法規的遵守程度，還是很關(guān)注納稅資料的，這是相對公證的機關(guān)對企業(yè)利潤可信度一個(gè)公正。尤其是增值稅的繳納情況，關(guān)注企業(yè)的收入情況。所得稅可以補，增值稅按照規定延遲繳納的時(shí)間只有半年。也會(huì )存在以補稅作為代價(jià)確認虛假收入的情況，以博取上市的更高定價(jià)。【尊重稅務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)，因為證監會(huì )不是稅務(wù)部門(mén)，也管不著(zhù)?！?/span>
（2）嚴重依賴(lài)稅收優(yōu)惠的發(fā)行人，政策風(fēng)險高：稅收優(yōu)惠與國家政策不一致，先要找到依據，解決真實(shí)性問(wèn)題（比如有的找到了當時(shí)的會(huì )議紀要，且稅務(wù)部門(mén)也確認了，也可以了）；稅務(wù)部門(mén)發(fā)表意見(jiàn)；大股東要做出承諾；會(huì )計處理計入非經(jīng)常性損益。以前判定非損多以稅收是否合法作為依據，現在有的比較謹慎，如果有的稅收優(yōu)惠期只有一年或兩年那么也是非損，有的三年都享受了下一年就取消了，那么也計入非損；國產(chǎn)替代進(jìn)口的固定資產(chǎn)政策，也計入非損。
8、第35條：持續盈利能力
（1）對持續盈利能力的判斷并不是對破產(chǎn)風(fēng)險的判斷，而如果就是因素發(fā)生變化而對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響就不符合發(fā)行條件，不能把一個(gè)存在重大不確定性的企業(yè)交給投資者。（比如一年凈利潤只有3000萬(wàn)，而訴訟標的動(dòng)不動(dòng)上億肯定就不行）
（2）發(fā)行人在財務(wù)方面存在的可能導致對持續經(jīng)營(yíng)價(jià)格產(chǎn)生重大疑慮的事項。（訴訟是隱瞞不了的，你想人家都告你了，你還能隱瞞的了嗎？）企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，發(fā)生訴訟是正?，F象；中介機構盡可能的搜集到的訴訟盡可能多的披露出來(lái)，因為重大訴訟判斷標準不一樣。
9、第36條：違反一條，36個(gè)月內都不能再報
10、37條：兜底條款，監管者與中介機構分歧最多的地方
（1）經(jīng)營(yíng)模式變化：從尋呼機到手機的變化；
（2）大客戶(hù)依賴(lài)：大客戶(hù)怎么判斷？通信軟件企業(yè)要不給聯(lián)通做要不給移動(dòng)做，一個(gè)公司代表了一個(gè)行業(yè)，沒(méi)問(wèn)題；電表我主要就是給國家電網(wǎng)做，也沒(méi)有問(wèn)題，因為他就代表一個(gè)行業(yè)。如果是充分競爭的行業(yè)，你重大依賴(lài)某個(gè)客戶(hù)，且這個(gè)客戶(hù)透明度就不是很高，可信度不是那么強，那就會(huì )有問(wèn)題。【某企業(yè)只代理一家企業(yè)的藥品，并且不是獨家代理，覺(jué)得風(fēng)險比較大】
（3）不同行業(yè)千差萬(wàn)別，難以從正面對持續盈利能力作出具體要求；從防范重大風(fēng)險角度，對可能對持續盈利能力產(chǎn)生重大不利影響的情形作出禁止性規定
（4）凈利潤主要來(lái)自于非控制公司：PE參股公司上市，現在并不是很鼓勵；投資收益不能超過(guò)50%。【也是在充分論證，現在也在考慮修訂這個(gè)問(wèn)題，你不能說(shuō)投資眼光好，企業(yè)掙錢(qián)就是壞事，會(huì )里也在反思這一條。但是現在，修訂之前還是不要超過(guò)50%；影響比較大的，還有一個(gè)就是汽車(chē)行業(yè)，產(chǎn)業(yè)政策導致誰(shuí)也不能控股，以前有比例合并法，現在多多少少就有不確定性?！?/span>
【條件不多，核心精髓就是真實(shí)性，只要是真實(shí)性能夠保證，理解不一致都還有解釋修改和調整的機會(huì )】
三、關(guān)鍵財務(wù)問(wèn)題
1、股份支付：未上報的，若有股權激勵，無(wú)論增資還是轉讓?zhuān)宦砂凑展煞葜Ц短幚?。同期?/span>PE入股的，視作公允價(jià)值，沒(méi)有，可能會(huì )要求專(zhuān)門(mén)機構作報告認定公允價(jià)值，相關(guān)成本一次性進(jìn)入當期費用。目前還在研究公允價(jià)值的認定、具體的股權激勵方式的認定等細節，近期會(huì )推出。【原理：股權激勵屬于非高度明確的事項、非持續性發(fā)生的事項、受外部條件限制的事項，實(shí)行收付實(shí)現制】
2、加盟經(jīng)銷(xiāo)模式是監管部門(mén)的關(guān)注重點(diǎn)：品牌連鎖企業(yè)是一種經(jīng)濟轉型，品牌有歷史、有知名度，還是歡迎的。但嚴重關(guān)注某些歷史很短、快速擴張的品牌（如最后一年門(mén)店速度異常增長(cháng)）、門(mén)店淘汰率也很高的企業(yè)，認為涉嫌虛增業(yè)績(jì)。今年5月，發(fā)審委宣布取消珠海威絲曼服飾公司的IPO申請。此前，該公司曾遭舉報，被指2002年前后，公司一度將加盟商隊伍擴充至1200余家，但僅僅一年，就有近千家加盟店經(jīng)營(yíng)虧損被迫關(guān)門(mén)。對于連鎖企業(yè)，原則上應對每一家加盟店的經(jīng)營(yíng)情況、收入、利潤等進(jìn)行盡職調查；如果加盟店數量特別多的，可以分區域披露。此外，創(chuàng )牌子的盈利模式也應重點(diǎn)關(guān)注，尤其關(guān)注其持續性，因為牌子創(chuàng )得快一般消亡得也很快。
3、財務(wù)報表的編制，對相同或類(lèi)似的業(yè)務(wù)應采用一致的會(huì )計政策，即不要隨意變更會(huì )計政策和會(huì )計估計。在申報期內變更的，認為存在操縱利潤的嫌疑。【例外情況：如果變更后更加嚴格了，或者嚴于同行業(yè)的平均水平，則予以認可，因為變更后更趨謹慎?！?/span>
4、與關(guān)聯(lián)方的交易100%計提壞賬準備的依據不足，因為對關(guān)聯(lián)方應該是能夠進(jìn)行控制的。
四、會(huì )計專(zhuān)題研究
（一）玩具制造企業(yè)動(dòng)漫影視作品投資會(huì )計處理相關(guān)問(wèn)題
1、玩具以生產(chǎn)銷(xiāo)售玩具為主業(yè)，其動(dòng)漫影視作品的投資主要是以承載動(dòng)漫形象的玩具的銷(xiāo)售為目的。
2、不以賣(mài)拷貝不以賣(mài)播放權為主，本質(zhì)上就是一種廣告投入。
（二）企業(yè)合并
1、問(wèn)題和背景
問(wèn)題：同一控制下資產(chǎn)收購是否可以按評估值入帳?
背景：
（1）3號適用意見(jiàn)的主要目的在于鼓勵整體上市，避免同業(yè)競爭。
（2）IPO管理辦法第9條關(guān)于有限責任公司按帳面凈資產(chǎn)折股可連續計算經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的規定，其前提是要求公司主要經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的計量基礎在報告期內應保持不變。
（3）企業(yè)會(huì )計準則第20號《企業(yè)合并》規定合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債按合并日被合并方帳面價(jià)值計量，不應改變計量基礎。
2、結論
（1）如果重組進(jìn)入公司的資產(chǎn)形成一項業(yè)務(wù)，則符合企業(yè)合并的定義，應按同一控制下企業(yè)合并原則處理，即不得評估調帳，應按帳面值處理。舉例：某企業(yè)2008年9月和11月分別購入同一控制下設備、廠(chǎng)房和土地使用權，但按評估值入帳的會(huì )計處理即屬錯誤。該案例核心提示要點(diǎn)在于：①其目的在于回避股權收購；②盡管交易行為是購買(mǎi)資產(chǎn)，但已形成業(yè)務(wù)合并。把企業(yè)合并分拆為業(yè)務(wù)合并+資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)，人為地規避企業(yè)合并與“3號適用意見(jiàn)”的，則業(yè)務(wù)合并參照企業(yè)合并。同一控制下的追溯調整，包括業(yè)務(wù)合并和企業(yè)合并。
（2）合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計量，不應改變其計量基礎（也就是不能評估調賬，因為就是左口袋倒有口袋，沒(méi)有任何經(jīng)濟利益的流入和流出）；業(yè)務(wù)合并參照企業(yè)合并處理：重組進(jìn)入的相關(guān)資產(chǎn)如果構成一項業(yè)務(wù)，符合企業(yè)合并的定義，應按同一控制下企業(yè)合并的原則進(jìn)行會(huì )計處理，即合并中取得的各項資產(chǎn)應維持在被合并方的原賬面價(jià)值不變。（聰明就在把企業(yè)拆開(kāi)一部分一部分進(jìn)來(lái)，也是不行的，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，千萬(wàn)不能評估調賬）
（3）同一控制下合并，交易時(shí)可以評估，也可以以評估值進(jìn)行交易（交易價(jià)格是雙方談判的結果），若以評估值作為交易價(jià)格，則正確的會(huì )計處理因該為：①應以原賬面價(jià)值作為入賬依據；②評估值與賬面值的差額應沖減所有者權益，首先沖減資本公積（股本溢價(jià)），不足時(shí)沖減留存收益。③單獨購買(mǎi)資產(chǎn)的交易但未形成業(yè)務(wù)的，可以按評估值入帳。
（4）因企業(yè)合并準則規范的是對合并事項的會(huì )計處理，而不僅是規范合并報表的編制，因此，在調整時(shí)母公司報表及合并報表均應做調整。
3、非同一控制下的企業(yè)合并
不接受“捆綁”上市，不鼓勵也不限制“整合”上市，而是要求規范。非同一控制下合并比同一控制下要求從嚴，并入的業(yè)務(wù)或股權三項指標（總資產(chǎn)、收入、利潤總額）在20%以下的不受影響；20%－50%的運行1個(gè)完整會(huì )計年度；50%－100%的運行2個(gè)完整會(huì )計年度；100%以上運行3個(gè)完整會(huì )計年度。
（三）企業(yè)分立
1、背景和問(wèn)題
（1）背景
某客運公司在業(yè)務(wù)拓展中會(huì )建客運站（帶有一定的公益性），當地政府給了該公司一塊土地進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)作為投資建設客運站的補償，考慮到目前對房地產(chǎn)行業(yè)的調控，企業(yè)擬將房地產(chǎn)業(yè)務(wù)以分立的方式予以剝離（某倉儲企業(yè)基于大致相同背景開(kāi)發(fā)商業(yè)地產(chǎn)）。
（2）問(wèn)題
分立后的公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)是否依然可以連續計算？
2、結論
①企業(yè)分立可能導致主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化，影響發(fā)行條件。原來(lái)認為分立后應運行3年，現在正在考慮放寬條件的環(huán)境是否成熟。主要考慮兩點(diǎn)：（1）分立是否導致主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化。普遍認為很難說(shuō)沒(méi)有變化。（2）分立也要追溯調整，涉及剝離報表編制的問(wèn)題。資產(chǎn)、收入等很好分割，但費用分割的合理性不好判斷（即使按照收入的比例進(jìn)行分割），可能無(wú)法真實(shí)反映公司的盈利能力。
②因此，整體而言，在目前社會(huì )誠信度普遍不高的條件下，建議不要通過(guò)分立的方式進(jìn)行處理，可以通過(guò)資產(chǎn)處置的方式將非主營(yíng)業(yè)務(wù)剝離（比如出售股權或者資產(chǎn)等方式）。對于國務(wù)院豁免的企業(yè)可以例外，但中小企業(yè)一定要持謹慎態(tài)度。
③目前證監會(huì )也在呼吁房地產(chǎn)作為伴隨業(yè)務(wù)的公司上市打開(kāi)口子的問(wèn)題，但還沒(méi)有結論。
④真要做分立，則業(yè)績(jì)不能連續計算，不屬于整體改制，要獨立運行滿(mǎn)3年。
（四）幾個(gè)關(guān)注點(diǎn)
1、關(guān)于會(huì )計核算的真實(shí)性，相對于成本費用而言，更為關(guān)注收入方面的問(wèn)題，建議：
（1）經(jīng)營(yíng)多項業(yè)務(wù)的公司，應分部披露不同業(yè)務(wù)的客戶(hù)情況；
（2）對于連鎖經(jīng)營(yíng)等行業(yè)的公司（經(jīng)銷(xiāo)商較多，比較分散），絕對不應僅僅關(guān)注其前5名客戶(hù)，可以利用信息系統等方式在盡職調查時(shí)對80%以上的客戶(hù)進(jìn)行調研；
（3）如果客戶(hù)比較集中則需要對主要客戶(hù)進(jìn)行實(shí)地考察，重點(diǎn)關(guān)注是否公司與客戶(hù)是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，交易定價(jià)是否公允，交易的變化是否合理等等，歸根結底關(guān)注是否存在虛假銷(xiāo)售。
2、會(huì )計政策及會(huì )計估計的變更
雖然制定會(huì )計政策的權利在公司的董事會(huì )，但要掌握和遵循以下原則：
（1）不能隨意變更，容易導致操縱利潤的嫌疑；
（2）變更的應可以證明會(huì )計政策更趨謹慎，不能利用會(huì )計政策的變更操縱利潤；
（3）申報期內不要出現無(wú)法證明自己更趨謹慎的變更；
（4）還要參考同行業(yè)的會(huì )計政策標準。
3、小訴訟簡(jiǎn)要披露，大訴訟詳細披露。
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