?? 2018-08-30
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??財會(huì )(2018)22號《管理會(huì )計應用指引》(附件1 -7 )
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關(guān)于印發(fā)《管理會(huì )計應用指引第202號——零基預算》
? 等7項管理會(huì )計應用指引的通知
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財會(huì )〔2018〕22號
黨中央有關(guān)部門(mén)，國務(wù)院各部委、各直屬機構，全國人大常委會(huì )辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），財政局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專(zhuān)員辦事處：
為促進(jìn)企業(yè)加強管理會(huì )計工作，提升內部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟轉型升級，根據《管理會(huì )計基本指引》，我部制定了《管理會(huì )計應用指引第202號——零基預算》等第二批7項管理會(huì )計應用指引，現予印發(fā)，請各單位在開(kāi)展管理會(huì )計工作中參照執行。附件：
1. 管理會(huì )計應用指引第202號——零基預算
2. 管理會(huì )計應用指引第203號——彈性預算
3. 管理會(huì )計應用指引第503號——情景分析
4. 管理會(huì )計應用指引第504號——約束資源優(yōu)化
5. 管理會(huì )計應用指引第604號——績(jì)效棱柱模型
6. 管理會(huì )計應用指引第700號——風(fēng)險管理
7. 管理會(huì )計應用指引第701號——風(fēng)險矩陣
財 政 部 2018年8月17日
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附件下載:
附件1：管理會(huì )計應用指引第202號——零基預算
附件2：管理會(huì )計應用指引第203號——彈性預算
附件3：管理會(huì )計應用指引第503號——情景分析
附件4：管理會(huì )計應用指引第504號——約束資源優(yōu)化
附件5：管理會(huì )計應用指引第604號——績(jì)效棱柱模型
附件6：管理會(huì )計應用指引第700號——風(fēng)險管理
附件7：管理會(huì )計應用指引第701號——風(fēng)險矩陣
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附件1： 管理會(huì )計應用指引第202號——零基預算
第一章 總 則 ?
第一條 零基預算，是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟活動(dòng)及其預算為基礎，以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預算期經(jīng)濟活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預算的預算編制方法。
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零基預算是相對于增量預算的一種預算編制方法。增量預算，是指以歷史期實(shí)際經(jīng)濟活動(dòng)及其預算為基礎，結合預算期經(jīng)濟活動(dòng)及相關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，通過(guò)調整歷史期經(jīng)濟活動(dòng)項目及金額形成預算的預算編制方法。
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第二條 零基預算適用于企業(yè)各項預算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預算項目或預算編制基礎變化較大的預算項目。
第二章 應用環(huán)境 ?
第三條 企業(yè)應用零基預算工具方法，應遵循《管理會(huì )計應用指引第200號——預算管理》中對應用環(huán)境的一般要求。
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第四條 企業(yè)應結合預算項目實(shí)際情況、預算管理要求和應用成本選擇使用零基預算工具方法。
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第五條 企業(yè)應用零基預算工具方法，應明確預算管理責任部門(mén)和預算編制責任部門(mén)。預算管理責任部門(mén)負責組織各部門(mén)確定和維護各預算項目的編制標準，組織各具體預算項目的編制；預算編制責任部門(mén)具體負責本部門(mén)業(yè)務(wù)計劃和預算的編制。
第三章 應用程序
第六條 企業(yè)應用零基預算工具方法編制預算，一般按照明確預算編制標準、制定業(yè)務(wù)計劃、編制預算草案、審定預算方案等程序進(jìn)行。
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第七條 企業(yè)應搜集和分析對標單位、行業(yè)等外部信息，結合內部管理需要形成企業(yè)各預算項目的編制標準，并在預算管理過(guò)程中根據實(shí)際情況不斷分析評價(jià)、修訂完善預算編制標準。
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第八條 預算編制責任部門(mén)應依據企業(yè)戰略、年度經(jīng)營(yíng)目標和內外環(huán)境變化等安排預算期經(jīng)濟活動(dòng)，在分析預算期各項經(jīng)濟活動(dòng)合理性的基礎上制定詳細、具體的業(yè)務(wù)計劃，作為預算編制的基礎。
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第九條 預算編制責任部門(mén)應以相關(guān)業(yè)務(wù)計劃為基礎，根據預算編制標準編制本部門(mén)相關(guān)預算項目，并報預算管理責任部門(mén)審核。
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第十條 預算管理責任部門(mén)應在審核相關(guān)業(yè)務(wù)計劃合理性的基礎上，逐項評價(jià)各預算項目的目標、作用、標準和金額等，按戰略相關(guān)性、資源限額和效益性等進(jìn)行綜合分析和平衡，匯總形成企業(yè)預算草案，上報企業(yè)預算管理委員會(huì )等專(zhuān)門(mén)機構審議后報董事會(huì )等機構審批。
第四章 工具方法評價(jià)
第十一條 零基預算的主要優(yōu)點(diǎn)：一是以零為起點(diǎn)編制預算，不受歷史期經(jīng)濟活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈活應對內外環(huán)境的變化，預算編制更貼近預算期企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)需要；二是有助于增加預算編制透明度，有利于進(jìn)行預算控制。
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第十二條 零基預算的主要缺點(diǎn)：一是預算編制工作量較大、成本較高；二是預算編制的準確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數據標準準確性影響較大。
第五章 附 則 第十三條 本指引由財政部負責解釋。
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附件2：管理會(huì )計應用指引第203號——彈性預算
第一章 總 則
第一條 彈性預算，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預算項目之間數量依存關(guān)系的基礎上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法。
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彈性預算是相對于固定預算的一種編制方法。固定預算，是指以預算期內正常的、
?最可能實(shí)現的某一業(yè)務(wù)量水平為固定基礎，不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)的預算編制方法。 業(yè)務(wù)量，是指企業(yè)銷(xiāo)售量、產(chǎn)量、作業(yè)量等與預算項目相關(guān)的彈性變量。
第二條 彈性預算適用于企業(yè)各項預算的編制，特別是市場(chǎng)、產(chǎn)能等存在較大不確定性，且其預算項目與業(yè)務(wù)量之間存在明顯的數量依存關(guān)系的預算項目。
第二章 應用環(huán)境
第三條 企業(yè)應用彈性預算工具方法，應遵循《管理會(huì )計應用指引第200號——預算管理》中對應用環(huán)境的一般要求。
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第四條 企業(yè)應用彈性預算工具方法，應合理識別與預算項目相關(guān)的業(yè)務(wù)量，長(cháng)期跟蹤、完整記錄預算項目與業(yè)務(wù)量的變化情況，并對二者的數量依存關(guān)系進(jìn)行深入分析。
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第五條 企業(yè)應用彈性預算工具方法，應成立由財務(wù)、戰略和有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)組成的跨部門(mén)團隊。
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第六條 企業(yè)應合理預測預算期的可能業(yè)務(wù)量，借助信息系統或其他管理會(huì )計工具方法，匹配和及時(shí)修訂彈性定額。
第三章 應用程序
第七條 企業(yè)應用彈性預算工具方法，一般按照以下程序進(jìn)行：
確定彈性預算適用項目，識別相關(guān)的業(yè)務(wù)量并預測業(yè)務(wù)量在預算期內可能存在的不同水平和彈性幅度；分析預算項目與業(yè)務(wù)量之間的數量依存關(guān)系，確定彈性定額；構建彈性預算模型，形成預算方案；審定預算方案。
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第八條 企業(yè)選擇的彈性預算適用項目一般應與業(yè)務(wù)量有明顯數量依存關(guān)系，且企業(yè)能有效分析該數量依存關(guān)系，并積累了一定的分析數據。
企業(yè)在選擇成本費用類(lèi)彈性預算適用項目時(shí)，還要考慮該預算項目是否具備較好的成本性態(tài)分析基礎。
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第九條 企業(yè)應分析、確定與預算項目變動(dòng)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)量指標，確定其計量標準和方法，作為預算編制的起點(diǎn)。
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第十條 企業(yè)應深入分析市場(chǎng)需求、價(jià)格走勢、企業(yè)產(chǎn)能等內外因素的變化，預測預算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，編制銷(xiāo)售計劃、生產(chǎn)計劃等各項業(yè)務(wù)計劃。
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第十一條 企業(yè)應逐項分析、認定預算項目和業(yè)務(wù)量之間的數量依存關(guān)系、依存關(guān)系的合理范圍及變化趨勢，確定彈性定額。
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確定彈性定額后，企業(yè)應不斷強化彈性差異分析，修正和完善預算項目和業(yè)務(wù)量之間的數量依存關(guān)系；并 根據企業(yè)管理需要增補新的彈性預算定額，形成企業(yè)彈性定額庫。
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第十二條 企業(yè)通常采用公式法或列表法構建具體的彈性預算模型，形成基于不同業(yè)務(wù)量的多套預算方案。 公式法下彈性預算的基本公式為：
預算總額＝固定基數＋∑（與業(yè)務(wù)量相關(guān)的彈性定額×預計業(yè)務(wù)量）。
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應用公式法編制預算時(shí)，相關(guān)彈性定額可能僅適用于一定業(yè)務(wù)量范圍內。當業(yè)務(wù)量變動(dòng)超出該適用范圍時(shí)，應及時(shí)修正、更新彈性定額，或改為列表法編制。
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列表法，是指企業(yè)通過(guò)列表的方式，在業(yè)務(wù)量范圍內依據已劃分出的若干個(gè)不同等級，分別計算并列示該預算項目與業(yè)務(wù)量相關(guān)的不同可能預算方案的方法。
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第十三條 企業(yè)預算管理責任部門(mén)應審核、評價(jià)和修正各預算方案，根據預算期最可能實(shí)現的業(yè)務(wù)量水平確定預算控制標準，并上報企業(yè)預算管理委員會(huì )等專(zhuān)門(mén)機構審議后報董事會(huì )等機構審批。
第四章 工具方法評價(jià)
第十四條 彈性預算的主要優(yōu)點(diǎn)：考慮了預算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況。
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第十五條 彈性預算的主要缺點(diǎn)：一是編制工作量大；二是市場(chǎng)及其變動(dòng)趨勢預測的準確性、預算項目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等會(huì )對彈性預算的合理性造成較大影響。
第五章 附 則 第十六條 本指引由財政部負責解釋。
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附件 3：管理會(huì )計應用指引第 503 號——情景分析
第一章 總 則
第一條 情景分析，是指在對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中未來(lái)可能出現的相關(guān)事件情景進(jìn)行假設的基礎上，結合企業(yè)管理要求，通過(guò)模擬等技術(shù)，分析相關(guān)方案發(fā)生的可能性、相應后果和影響，以做出最佳決策的方法。
第二條 情景分析一般適用于企業(yè)的投融資決策，也可用于戰略目標制定、風(fēng)險評估等。
第二章 應用環(huán)境
第三條 企業(yè)應用情景分析工具方法，應重點(diǎn)考慮對決策事項有重大影響的事件情景，評價(jià)事件情景與分析方案、決策事項關(guān)聯(lián)程度，并將情景分析建立在合理假設的基礎上。
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第四條 企業(yè)應用情景分析工具方法，應考慮與決策事項有關(guān)的參數、邊界條件等的完整性及可獲取性，尤其應考慮宏觀(guān)環(huán)境因素的可測性，如產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)狀況等。
第三章 應用程序
第五條 企業(yè)應用情景分析工具方法，一般按照確認決策事項、確認影響因素、設定情景、分析方案和分析實(shí)施后果等程序進(jìn)行。
第六條 企業(yè)應用情景分析工具方法，應根據決策目標和決策需求確定決策事項。同時(shí)，決策事項應存在多種可量化的影響因素及其不同的實(shí)現路徑。
第七條 企業(yè)應用情景分析工具方法，應對決策事項的影響因素進(jìn)行全面分析，并根據重要性原則明確決策事項的主要影響因素，以此作為設置情景的主要內外部影響因素。
（一）在進(jìn)行投融資決策時(shí)，通常應考慮投資額、資本成本等影響因素；
（二）在進(jìn)行戰略目標制定時(shí)，通常應考慮消費者信心指數、市場(chǎng)占有率等影響因素；
（三）在進(jìn)行風(fēng)險評估時(shí)，通常應考慮利率、匯率等產(chǎn)生可承受最大損失的影響因素。
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第八條 企業(yè)通常應根據決策事項設定不同的情景，這些情景應能提供有意義的測試環(huán)境，以便后續制定多個(gè)可選擇方案。
（一）根據歷史情況設定情景時(shí)，通?？梢赃x取最優(yōu)、最差或基準的歷史情況作為情景，或者以歷史特殊事件作為情景，如重復進(jìn)行的標準歷史事件；
（二）根據其他假設設定情景時(shí)，通常使用人為假設、專(zhuān)家認定或者數據模擬等方法來(lái)設定情景。
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第九條 企業(yè)應在情景設定的基礎上，建立影響因素與決策目標之間的邏輯關(guān)系。通過(guò)搜集相關(guān)數據，對不同情景下決策事項的總體發(fā)展狀況進(jìn)行分析，或對不同情景下決策事項可能產(chǎn)生的經(jīng)濟后果進(jìn)行測算，制定出各種情景下的對策和實(shí)施方案。
企業(yè)應建立情景變化監測機制，及時(shí)調整情景分析中的主要影響因素，修正對策和實(shí)施方案。
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第十條 企業(yè)在應用情景分析工具方法后，通過(guò)梳理總結決策事項、影響因素、情景設定、情景分析結果、應對措施設置等，并考慮情景假設設定的基本原則及理由，不斷完善情景分析工具方法。
第四章 工具方法評價(jià)
第十一條 情景分析的主要優(yōu)點(diǎn)：注重情景發(fā)展的多種可能性，降低決策失誤對企業(yè)造成的影響，對決策事項的可參考性較強。
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第十二條 情景分析的主要缺點(diǎn)：情景假設的主觀(guān)性較強，對于情景數據的準確性、邏輯性及因果關(guān)系的建立要求較高。
第五章 附 則
第十三條 本指引由財政部負責解釋。
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附件 4： 管理會(huì )計應用指引第 504 號——約束資源優(yōu)化
第一章 總 則
第一條 約束資源優(yōu)化，是指企業(yè)通過(guò)識別制約其實(shí)現生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標的瓶頸資源，
?并對相關(guān)資源進(jìn)行改善和調整，以?xún)?yōu)化企業(yè)資源配置、提高企業(yè)資源使用效率的方法。
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約束資源，是指企業(yè)擁有的實(shí)際資源能力小于需要的資源能力的資源，即制約企業(yè)實(shí)現生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標的瓶頸資源，如流動(dòng)資金、原材料、勞動(dòng)力、生產(chǎn)設備、技術(shù)等要素及要素投入的時(shí)間安排等。
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第二條 約束資源優(yōu)化一般適用于企業(yè)的投融資管理和營(yíng)運管理等領(lǐng)域。
第二章 應用環(huán)境
第三條 企業(yè)應用約束資源優(yōu)化工具方法，約束資源的缺口一般應相對穩定。
第四條 企業(yè)應用約束資源優(yōu)化工具方法，相關(guān)數據一般應完整并可獲取，必要時(shí)提供信息技術(shù)的支持。
第三章 應用程序
第五條 企業(yè)應用約束資源優(yōu)化工具方法，一般按照識別約束資源、尋找突破方法、協(xié)同非約束資源、評價(jià)實(shí)施效果等程序進(jìn)行。
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第六條 企業(yè)應用約束資源優(yōu)化工具方法，應識別出管理過(guò)程中制約既定目標實(shí)現的約束資源，并對約束資源進(jìn)行定量分析。在約束資源難以進(jìn)行定量分析時(shí)，可以通過(guò)內部評審法、專(zhuān)家評價(jià)法等，識別出管理過(guò)程中的約束資源。
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內部評審法，是指企業(yè)通過(guò)內部組織開(kāi)展評議、審查識別約束資源的方法。企業(yè)通常應組建滿(mǎn)足約束資源識別所需的，由財務(wù)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)人員組成的內部評審小組或類(lèi)似評審組織，通過(guò)集中研討等方式，識別出管理過(guò)程中的約束資源。
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專(zhuān)家評價(jià)法，是指利用專(zhuān)家的經(jīng)驗、知識等識別約束資源的方法。
對于企業(yè)既定目標的實(shí)現形成重大制約影響的約束資源，企業(yè)通常采用此方法進(jìn)行綜合評判。
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第七條 在識別約束資源的基礎上，企業(yè)應比較約束資源的資源能力差距，搜集約束資源的相關(guān)數據等信息，系統分析約束資源形成的原因和涉及的實(shí)施責任主體，制定約束資源優(yōu)化的實(shí)施方案，建立實(shí)現約束資源優(yōu)化的長(cháng)效機制，促進(jìn)約束資源的資源能力提升。
（一）當約束資源是流動(dòng)資金時(shí)，通常采取企業(yè)資金內部調劑、縮短應收賬款回收周期、加快存貨周轉、延長(cháng)付款周期等方法消除流動(dòng)資金缺口，也可以通過(guò)外部融資擴大企業(yè)的資金來(lái)源，如債務(wù)融資、權益融資等。
（二）當約束資源是原材料時(shí)，通常采取設置庫存緩沖，確保原材料的及時(shí)供應等方法消除原材料缺口。
（三）當約束資源是勞動(dòng)力時(shí)，通常采取招聘新員工、增設新崗位、其他崗位借調等方法消除勞動(dòng)力瓶頸。
（四）當約束資源是生產(chǎn)設備時(shí)，通常采取提前安排設備購置計劃、或尋找委托加工方式補充產(chǎn)能的不足。
（五）當約束資源是技術(shù)時(shí)，通常采取技術(shù)研發(fā)、引進(jìn)新技術(shù)等方法來(lái)消除技術(shù)瓶頸。
（六）當約束資源是要素投入的時(shí)間時(shí)，通常在明確各項作業(yè)的關(guān)鍵路線(xiàn)和關(guān)鍵工序的基礎上，重新安排各項作業(yè)的工作流程，利用時(shí)間緩沖進(jìn)行優(yōu)化，確保要素投入的時(shí)間不受影響。
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第八條 企業(yè)應根據約束資源優(yōu)化的解決方法和解決方案，重新安排其他資源和活動(dòng)，確保非約束資源的協(xié)同利用。通常情況下，企業(yè)需要根據約束資源的運作節奏，調整和改變原有的管理政策和其他資源的配置，利用倒排的方法對其他資源進(jìn)行調整，確保非約束資源的運作與約束資源同步，實(shí)現各個(gè)環(huán)節的銜接，協(xié)調整個(gè)管理流程。
第九條 企業(yè)應評價(jià)并確認原有約束資源的資源能力得到改善，確保原有約束資源不再制約企業(yè)實(shí)現既定目標，重新梳理各項作業(yè)流程，識別新的約束資源，尋找相應的突破方法，進(jìn)一步實(shí)現資源優(yōu)化配置。
第四章 工具方法評價(jià)
第十條 約束資源優(yōu)化的主要優(yōu)點(diǎn)：促進(jìn)企業(yè)不斷地發(fā)現、分析和解決企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵瓶頸，提高企業(yè)資源配置效率。
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第十一條 約束資源優(yōu)化的主要缺點(diǎn)：涉及多個(gè)部門(mén)、多個(gè)責任主體，協(xié)調溝通難度大；對相關(guān)數據的量化要求較高。
第五章 附 則
第十二條 本指引由財政部負責解釋。
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?附件5： 管理會(huì )計應用指引第604號——績(jì)效棱柱模型
第一章 總 則
第一條 績(jì)效棱柱模型，是指從企業(yè)利益相關(guān)者角度出發(fā)，以利益相關(guān)者滿(mǎn)意為出發(fā)點(diǎn)，利益相關(guān)者貢獻為落腳點(diǎn)，以企業(yè)戰略、業(yè)務(wù)流程、組織能力為手段，用棱柱的五個(gè)構面構建三維績(jì)效評價(jià)體系，并據此進(jìn)行績(jì)效管理的方法。
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利益相關(guān)者，是指有能力影響企業(yè)或者被企業(yè)所影響的人或者組織，通常包括股東、債權人、員工、客戶(hù)、供應商、監管機構等。
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第二條 績(jì)效棱柱模型適用于管理制度比較完善，業(yè)務(wù)流程比較規范，管理水平相對較高的大中型企業(yè)。
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績(jì)效棱柱模型的應用對象可為企業(yè)和企業(yè)各級所屬單位（部門(mén)）。
第二章 應用環(huán)境
第三條 企業(yè)應用績(jì)效棱柱模型工具方法，應遵循《管理會(huì )計應用指引第600號——績(jì)效管理》中對應用環(huán)境的一般要求。
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第四條 企業(yè)應堅持主要利益相關(guān)者價(jià)值取向，建立有效的內外部溝通協(xié)調機制，與利益相關(guān)者建立良好的互動(dòng)關(guān)系。
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第五條 企業(yè)應根據主要利益相關(guān)者的需求制定戰略，優(yōu)化關(guān)鍵流程，提升組織能力，在滿(mǎn)足主要利益相關(guān)者需求的基礎上分享其做出的貢獻。
?第六條 企業(yè)應用績(jì)效棱柱模型工具方法，一般需要建立由負責戰略、人力資源、財務(wù)、客戶(hù)和供應商等有關(guān)部門(mén)及外部專(zhuān)家等組成的項目團隊。
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第七條 企業(yè)應對人力資源管理、客戶(hù)關(guān)系管理、供應商關(guān)系管理、財務(wù)管理等系統進(jìn)行集成，為績(jì)效棱柱模型的實(shí)施提供信息支持。
第三章 應用程序
第八條 企業(yè)應用績(jì)效棱柱模型工具方法，應遵循《管理會(huì )計應用指引第600號——績(jì)效管理》中對應用程序的一般要求。
?第九條 企業(yè)在制定績(jì)效計劃時(shí)，可采用績(jì)效棱柱模型工具方法。在應用該方法時(shí)，一般按照明確主要利益相關(guān)者、繪制利益相關(guān)者地圖、優(yōu)化戰略和業(yè)務(wù)流程以及提升能力、制定以績(jì)效棱柱模型為核心的績(jì)效計劃等程序進(jìn)行。
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第十條 企業(yè)應結合自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展階段、商業(yè)模式、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等因素界定利益相關(guān)者范圍，進(jìn)一步運用態(tài)勢分析法、德?tīng)柗品ǖ确椒ù_定績(jì)效棱柱模型的主要利益相關(guān)者。
第十一條 企業(yè)應根據確定的主要利益相關(guān)者，繪制基于績(jì)效棱柱模型的利益相關(guān)者地圖。
利益相關(guān)者地圖是以利益相關(guān)者滿(mǎn)意為出發(fā)點(diǎn)，按照企業(yè)戰略、業(yè)務(wù)流程、組織能力依次展開(kāi)，并以利益相關(guān)者貢獻為落腳點(diǎn)的平面展開(kāi)圖。
?利益相關(guān)者地圖可將績(jì)效棱柱模型五個(gè)構面以圖示形式直觀(guān)、明確、清晰地呈現出來(lái)。
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第十二條 繪制利益相關(guān)者地圖后，企業(yè)應及時(shí)查找現有的戰略、業(yè)務(wù)流程和組織能力在滿(mǎn)足主要利益相關(guān)者滿(mǎn)意方面存在的不足和差距，進(jìn)一步優(yōu)化戰略和業(yè)務(wù)流程，提升組織能力，制定行動(dòng)方案并有效地實(shí)施。
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第十三條 繪制利益相關(guān)者地圖后，企業(yè)還應以績(jì)效棱柱模型為核心編制績(jì)效計劃?？?jì)效計劃是企業(yè)開(kāi)展績(jì)效評價(jià)工作的行動(dòng)方案，包括構建指標體系、分配指標權重、確定績(jì)效目標值、選擇計分方法和評價(jià)周期、簽訂績(jì)效責任書(shū)等一系列管理活動(dòng)。
第十四條 企業(yè)應圍繞利益相關(guān)者地圖，構建績(jì)效棱柱模型指標體系。指標體系的構建應堅持系統性、相關(guān)性、可操作性、成本效益原則。各項指標應簡(jiǎn)單明了，易于理解和使用。主要內容如下：
（一）制定企業(yè)級指標體系。根據企業(yè)層面的利益相關(guān)者地圖，分別設計出各個(gè)構面的績(jì)效評價(jià)指標。
（二）制定所屬單位（部門(mén)）級指標體系。根據企業(yè)級利益相關(guān)者地圖和指標體系，繪制所屬單位（部門(mén)）級利益相關(guān)者地圖，制定相應的指標體系。
第十五條 績(jì)效棱柱模型指標體系通常包括以下內容：
（一）利益相關(guān)者滿(mǎn)意評價(jià)指標：與投資者（包括股東和債權人，下同）相關(guān)的指標有總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率、派息率、資產(chǎn)負債率、流動(dòng)比率等；與員工相關(guān)的指標有員工滿(mǎn)意度、工資收入增長(cháng)率、人均工資等；與客戶(hù)相關(guān)的指標有客戶(hù)滿(mǎn)意度、客戶(hù)投訴率等；與供應商相關(guān)的指標有逾期付款次數等；與監管機構相關(guān)的指標有社會(huì )貢獻率、資本保值增值率等。
（二）企業(yè)戰略評價(jià)指標：與投資者相關(guān)的指標有可持續增長(cháng)率、資本結構、研發(fā)投入比率等；與員工相關(guān)的指標有員工職業(yè)規劃、員工福利計劃等；與客戶(hù)相關(guān)的指標有品牌意識、客戶(hù)增長(cháng)率等；與供應商相關(guān)的指標有供應商關(guān)系質(zhì)量等；與監管機構相關(guān)的指標有政策法規認知度、企業(yè)的環(huán)保意識等。
（三）業(yè)務(wù)流程評價(jià)指標：與投資者相關(guān)的指標有標準化流程比率、內部控制有效性等；與員工相關(guān)的指標有員工培訓有效性、培訓費用支出率等；與客戶(hù)相關(guān)的指標有產(chǎn)品合格率、準時(shí)交貨率等；與供應商相關(guān)的指標有采購合同履約率、供應商的穩定性等；與監管機構相關(guān)的指標有環(huán)保投入率、罰款與銷(xiāo)售比率等。
（四）組織能力評價(jià)指標：與投資者相關(guān)的指標有總資產(chǎn)周轉率、管理水平評分等；與員工相關(guān)的指標有員工專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平、人力資源管理水平等；與客戶(hù)相關(guān)的指標有售后服務(wù)水平、市場(chǎng)管理水平等；與供應商相關(guān)的指標有采購折扣率水平、供應鏈管理水平等；與監管機構相關(guān)的指標有節能減排達標率等。
（五）利益相關(guān)者貢獻評價(jià)指標：與投資者相關(guān)的指標有融資成本率等；與員工相關(guān)的指標有員工生產(chǎn)率、員工保持率等；與客戶(hù)相關(guān)的指標有客戶(hù)忠誠度、客戶(hù)毛利水平等；與供應商相關(guān)的指標有供應商產(chǎn)品質(zhì)量水平、按時(shí)交貨率等；與監管機構相關(guān)的指標有當地政府支持度、稅收優(yōu)惠程度等。
第十六條 企業(yè)分配績(jì)效棱柱模型指標權重，應以主要利益相關(guān)者價(jià)值為導向，反映所屬各單位或部門(mén)、崗位對主要利益相關(guān)者價(jià)值貢獻或支持的程度，以及各指標之間的重要性水平。首先根據重要性水平分別對主要利益相關(guān)者分配權重，權重之和為100%；然后對不同主要利益相關(guān)者五個(gè)構面分別設置權重，權重之和為100%；單項指標權重一般設定在5%-30%之間，對特別重要的指標可適當提高權重。
?第十七條 企業(yè)設定績(jì)效棱柱模型的績(jì)效目標值，應根據利益相關(guān)者地圖的因果關(guān)系，以利益相關(guān)者滿(mǎn)意指標目標值為出發(fā)點(diǎn)，逐步分解得到企業(yè)戰略、業(yè)務(wù)流程、組織能力的各項指標目標值，最終實(shí)現利益相關(guān)者貢獻的目標值。各目標值應符合企業(yè)實(shí)際，具有可實(shí)現性和挑戰性，使被評價(jià)對象經(jīng)過(guò)努力可以達到。
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第十八條 績(jì)效棱柱模型績(jì)效目標值確定后，因內外部環(huán)境發(fā)生重大變化、自然災害等不可抗力因素對績(jì)效完成結果產(chǎn)生重大影響時(shí)，企業(yè)應規定對目標值進(jìn)行調整的辦法和程序。一般情況下，由被評價(jià)對象或評價(jià)主體測算確定影響額度，向相應的績(jì)效管理工作機構提出調整申請，報薪酬與考核委員會(huì )或類(lèi)似機構審批。
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第十九條 績(jì)效棱柱模型的實(shí)施是一項長(cháng)期管理改善工作，企業(yè)在實(shí)踐中通?？刹捎孟仍圏c(diǎn)后推廣的方式，循序漸進(jìn)分步實(shí)施。
第四章 工具方法評價(jià)
第二十條 績(jì)效棱柱模型的主要優(yōu)點(diǎn)是：堅持主要利益相關(guān)者價(jià)值取向，使主要利益相關(guān)者與企業(yè)緊密聯(lián)系，有利于實(shí)現企業(yè)與主要利益相關(guān)者的共贏(yíng)，為企業(yè)可持續發(fā)展創(chuàng )造良好的內外部環(huán)境。
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第二十一條 績(jì)效棱柱模型的主要缺點(diǎn)是：涉及多個(gè)主要利益相關(guān)者，對每個(gè)主要利益相關(guān)者都要從五個(gè)構面建立指標體系，指標選取復雜，部分指標較難量化，對企業(yè)信息系統和管理水平有較高要求，實(shí)施難度大、門(mén)檻高。
第五章 附 則 第二十二條 本指引由財政部負責解釋。
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附件 6： 管理會(huì )計應用指引第 700 號——風(fēng)險管理
第一章 總 則
第一條 為了加強企業(yè)風(fēng)險管理，推動(dòng)相關(guān)管理會(huì )計工具方法在風(fēng)險管理領(lǐng)域的有效應用，根據《管理會(huì )計基本指引》，制定本指引。
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第二條 風(fēng)險管理，是指企業(yè)為實(shí)現風(fēng)險管理目標，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行有效識別、評估、預警和應對等管理活動(dòng)的過(guò)程。企業(yè)風(fēng)險，是指對企業(yè)的戰略與經(jīng)營(yíng)目標實(shí)現產(chǎn)生影響的不確定性。 ?
需要注意的是，企業(yè)風(fēng)險管理并不能替代內部控制。
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?第三條 企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理，一般應遵循以下原則：
（一）融合性原則。企業(yè)風(fēng)險管理應與企業(yè)的戰略設定、經(jīng)營(yíng)管理與業(yè)務(wù)流程相結合。
（二）全面性原則。企業(yè)風(fēng)險管理應覆蓋企業(yè)所有的風(fēng)險類(lèi)型、業(yè)務(wù)流程、操作環(huán)節和管理層級與環(huán)節。
（三）重要性原則。企業(yè)應對風(fēng)險進(jìn)行評價(jià)，確定需要進(jìn)行重點(diǎn)管理的風(fēng)險,并有針對性地實(shí)施重點(diǎn)風(fēng)險監測，及時(shí)識別、應對。
（四）平衡性原則。企業(yè)應權衡風(fēng)險與回報、成本與收益之間的關(guān)系。
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第四條 企業(yè)可根據風(fēng)險的來(lái)源、影響、性質(zhì)、責任主體等不同標準，建立符合風(fēng)險管理需要的，滿(mǎn)足系統性、完整性、層次性、可操作性、可擴展性等要求的風(fēng)險分類(lèi)框架。
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第五條 風(fēng)險管理領(lǐng)域應用的管理會(huì )計工具方法，一般包括風(fēng)險矩陣、風(fēng)險清單等。
企業(yè)可結合自身的風(fēng)險管理目標和實(shí)際情況，單獨或綜合應用不同風(fēng)險管理工具方法。
第二章 應用環(huán)境
第六條 企業(yè)應強化風(fēng)險管理意識,形成與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況相適應的風(fēng)險管理理念，培育和塑造良好的風(fēng)險管理文化，建立風(fēng)險管理培訓、傳達、監督和激勵約束機制，將風(fēng)險管理意識轉化為員工的共同認識和自覺(jué)行動(dòng)。
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第七條 企業(yè)應根據相關(guān)法律法規的要求和風(fēng)險管理的需要,建立組織架構健全、職責邊界清晰的風(fēng)險管理結構，明確董事會(huì )、監事會(huì )、管理層、業(yè)務(wù)部門(mén)、風(fēng)險管理責任部門(mén)等在風(fēng)險管理中的職責分工，建立風(fēng)險管理決策、執行、監督與評價(jià)等職能既相互分離與制約，又相互協(xié)調的運行機制。
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第八條 企業(yè)應建立健全能夠涵蓋風(fēng)險管理主要環(huán)節的風(fēng)險管理制度體系。通常包括風(fēng)險管理決策制度、風(fēng)險識別與評估制度、風(fēng)險監測預警制度、應急處理制度、風(fēng)險管理評價(jià)制度、風(fēng)險管理考核制度等。
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第九條 企業(yè)應加強信息技術(shù)在風(fēng)險管理中的應用，建立與業(yè)務(wù)財務(wù)相融合的信息系統。
第三章 應用程序
第十條 企業(yè)應用風(fēng)險管理工具方法，一般按照設定目標，識別和分析風(fēng)險，對風(fēng)險進(jìn)行檢測、預警和應對，溝通風(fēng)險信息，考核和評價(jià)風(fēng)險管理等程序進(jìn)行。
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第十一條 風(fēng)險管理目標是在確定企業(yè)風(fēng)險偏好的基礎上，將企業(yè)的總體風(fēng)險和主要風(fēng)險控制在企業(yè)風(fēng)險容忍度范圍之內。
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風(fēng)險偏好，是指企業(yè)愿意承擔的風(fēng)險及相應的風(fēng)險水平；風(fēng)險容忍度，是指企業(yè)在風(fēng)險偏好的基礎上，設定的風(fēng)險管理目標值的可容忍波動(dòng)范圍。
?第十二條 企業(yè)應根據風(fēng)險形成機制，識別可能影響風(fēng)險管理目標實(shí)現的內外部風(fēng)險因素和風(fēng)險事項。
第十三條 企業(yè)應在風(fēng)險識別的基礎上，對風(fēng)險成因和特征、風(fēng)險之間的相互關(guān)系，以及風(fēng)險發(fā)生的可能性、對目標影響程度和可能持續的時(shí)間進(jìn)行分析。
第十四條 企業(yè)應在風(fēng)險評價(jià)的基礎上，針對需重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險，設置風(fēng)險預警指標體系對風(fēng)險的狀況進(jìn)行監測，并通過(guò)將指標值與預警臨界值的比較，識別預警信號，并進(jìn)行預警分級。
第十五條 企業(yè)應針對已發(fā)生的風(fēng)險或已超過(guò)監測預警臨界值的風(fēng)險，采取風(fēng)險接受、風(fēng)險規避、風(fēng)險轉移、風(fēng)險分擔、風(fēng)險轉換、風(fēng)險對沖、風(fēng)險補償、風(fēng)險降低等策略，把風(fēng)險控制在風(fēng)險容忍度之內。
第十六條 企業(yè)應在企業(yè)內部各管理層級、責任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權人、客戶(hù)、供應商、中介機構和監管部門(mén)等有關(guān)方面之間，傳遞和反饋風(fēng)險管理各環(huán)節的相關(guān)信息。
企業(yè)應建立風(fēng)險管理報告制度，明確報告的內容、對象、頻率和路徑。
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第十七條 企業(yè)應根據風(fēng)險管理職責設置風(fēng)險管理考核指標，并納入企業(yè)績(jì)效管理，建立明確的、權責利相結合的獎懲制度，以保證風(fēng)險管理活動(dòng)的持續性和有效性。
風(fēng)險管理部門(mén)應定期對各職能部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險管理實(shí)施情況和有效性進(jìn)行考核，形成考核結論并出具考核報告，及時(shí)報送企業(yè)管理層和績(jì)效管理部門(mén)。
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第十八條 企業(yè)應定期對風(fēng)險管理制度、工具方法和風(fēng)險管理目標的實(shí)現情況進(jìn)行評價(jià)，識別是否存在重大風(fēng)險管理缺陷，形成評價(jià)結論并出具評價(jià)報告。
第四章 附 則 第十九條 本指引由財政部負責解釋。
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附件 7： 管理會(huì )計應用指引第 701 號——風(fēng)險矩陣
第一章 總 則
第一條 風(fēng)險矩陣，是指按照風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險發(fā)生后果的嚴重程度，將風(fēng)險繪制在矩陣圖中，展示風(fēng)險及其重要性等級的風(fēng)險管理工具方法。
?第二條 風(fēng)險矩陣的基本原理是，根據企業(yè)風(fēng)險偏好，判斷并度量風(fēng)險發(fā)生可能性和后果嚴重程度，計算風(fēng)險值，以此作為主要依據在矩陣中描繪出風(fēng)險重要性等級。
第三條 企業(yè)應用風(fēng)險矩陣，應明確應用主體（企業(yè)整體、下屬企業(yè)或部門(mén)），確定所要識別的風(fēng)險，定義風(fēng)險發(fā)生可能性和后果嚴重程度的標準，以及定義風(fēng)險重要性等級及其表示形式。
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第四條 風(fēng)險矩陣適用于表示企業(yè)各類(lèi)風(fēng)險重要性等級，也適用于各類(lèi)風(fēng)險的分析評價(jià)和溝通報告。
第二章 應用環(huán)境
第五條 企業(yè)應用風(fēng)險矩陣工具方法，應遵循《管理會(huì )計應用指引第 700 號——風(fēng)險管理》中對應用環(huán)境的一般要求。
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第六條 企業(yè)應用風(fēng)險矩陣工具方法，應綜合考慮所處的外部環(huán)境、企業(yè)內部的財務(wù)和業(yè)務(wù)情況，以及企業(yè)風(fēng)險管理目標、風(fēng)險偏好、風(fēng)險容忍度、風(fēng)險管理能力等。
第七條 企業(yè)應用風(fēng)險矩陣工具方法，由風(fēng)險管理責任部門(mén)負責風(fēng)險矩陣工具方法的培訓、組織、協(xié)調、指導，并根據由相關(guān)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)負責繪制的風(fēng)險矩陣列示的風(fēng)險重要性等級，匯總編制企業(yè)整體的風(fēng)險矩陣。
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必要時(shí)，企業(yè) 可組建由相關(guān)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)組成的跨部門(mén)風(fēng)險管理團隊，對風(fēng)險發(fā)生可能性和后果嚴重程度做出客觀(guān)、全面的分析和評價(jià)。
第三章 應用程序
第八條 企業(yè)應用風(fēng)險矩陣工具方法，一般按照繪制風(fēng)險矩陣坐標圖（包括確定風(fēng)險矩陣的橫縱坐標、制定風(fēng)險重要性等級標準、分析與評價(jià)各項風(fēng)險、在風(fēng)險矩陣中描繪出風(fēng)險點(diǎn)），溝通報告風(fēng)險信息和持續修訂風(fēng)險矩陣圖等程序進(jìn)行。
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第九條 風(fēng)險矩陣坐標，是以風(fēng)險后果嚴重程度為橫坐標、以風(fēng)險發(fā)生可能性為縱坐標的矩陣坐標圖。企業(yè)可根據風(fēng)險管理精度的需要，確定定性、半定量或定量指標來(lái)描述風(fēng)險后果嚴重程度和風(fēng)險發(fā)生可能性。
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風(fēng)險后果嚴重程度的橫坐標等級可定性描述為“微小” 、 “較小” 、“較大”、“ 重大”等（也可采用 1、2、3、4 等 M 個(gè)半定量分值），風(fēng)險發(fā)生可能性的縱坐標等級可定性描述為“不太可能”、“ 偶爾可能”、“可能”、“ 很可能”等（也可采用 1、2、3、4 等 N 個(gè)半定量分值），從而形成 Mx N 個(gè)方格區域的風(fēng)險矩陣圖（見(jiàn)附圖 1），也可以根據需要通過(guò)定量指標更精確地描述風(fēng)險后果嚴重程度和風(fēng)險發(fā)生可能性。
第十條 企業(yè)在確定風(fēng)險重要性等級時(shí)，應綜合考慮風(fēng)險后果嚴重程度和發(fā)生可能性，以及企業(yè)的風(fēng)險偏好，將風(fēng)險重要性等級劃分為可忽視的風(fēng)險、可接受的風(fēng)險、要關(guān)注的風(fēng)險和重大的風(fēng)險等級別。
對于使用半定量和定量指標描繪的矩陣，企業(yè)可將風(fēng)險后果嚴重程度和發(fā)生可能性等級的乘積（即風(fēng)險值）劃分為與風(fēng)險重要性等級相匹配的區間。為了突出風(fēng)險矩陣的可視化效果，企業(yè)可以將不同重要性等級的風(fēng)險用不同的標識進(jìn)行區分。
?第十一條 企業(yè)在逐項分析和評價(jià)需在風(fēng)險矩陣中展示的風(fēng)險時(shí)，注意考慮各風(fēng)險的性質(zhì)和企業(yè)對該風(fēng)險的應對能力，對單個(gè)風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險后果嚴重程度的量化應注重參考相關(guān)歷史數據。企業(yè)在綜合職能部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)等相關(guān)方意見(jiàn)后，得到每一風(fēng)險發(fā)生可能性和后果嚴重程度的評分結果。
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第十二條 企業(yè)應將每一風(fēng)險發(fā)生的可能性和后果嚴重程度的評分結果組成的唯一坐標點(diǎn)標注在建立好的風(fēng)險矩陣圖中，標明各點(diǎn)的含義并給風(fēng)險矩陣命名，完成風(fēng)險矩陣的繪制。
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第十三條 企業(yè)應將繪制完成的風(fēng)險矩陣及時(shí)傳遞給企業(yè)管理層、各職能部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)。企業(yè)還可將風(fēng)險矩陣納入企業(yè)風(fēng)險管理報告，以切實(shí)指導風(fēng)險預警和應對活動(dòng)，提高風(fēng)險管理效果。
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第十四條 企業(yè)應根據風(fēng)險管理的需要或企業(yè)管理層的要求，定期或不定期地更新風(fēng)險矩陣所展示的各類(lèi)風(fēng)險及其重要性等級。
第四章 工具方法評價(jià)
第十五條 風(fēng)險矩陣的主要優(yōu)點(diǎn)：為企業(yè)確定各項風(fēng)險重要性等級提供了可視化的工具。
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第十六條 風(fēng)險矩陣的主要缺點(diǎn)：一是需要對風(fēng)險重要性等級標準、風(fēng)險發(fā)生可能性、后果嚴重程度等做出主觀(guān)判斷，可能影響使用的準確性；二是應用風(fēng)險矩陣所確定的風(fēng)險重要性等級是通過(guò)相互比較確定的，因而無(wú)法將列示的個(gè)別風(fēng)險重要性等級通過(guò)數學(xué)運算得到總體風(fēng)險的重要性等級。
第五章 附 則 第十七條 本指引由財政部負責解釋。
